1、企业内部控制模拟试卷 2 及答案与解析一、案例分析题（必答题）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。0 甲公司为一家以汽车制造为主业的大型国有控股上市公司。为贯彻落实国家“十二五”规划“转型升级，提高产业核心竞争力 ”的要求，力争在“十二五” 时期实现经济效益的大幅提高和公司品牌影响力的持续扩大，甲公司于 2011 年 6 月 30 日召开董事会，就下一阶段“ 走出去 ”、大力开拓海外市场的有关改革措施作出如下决议：(
2、1)积极开拓非洲等新兴市场，选择政局稳定、市场前景良好的部分国家开展经营，将产品和服务拓展到上述地区，逐步扩大市场占有率。根据公司境外经营的统一政策，产品和服务以本地货币计价，同时交易以美元结算。(2)加大研发力度，以培育享誉国际的自主品牌为目标，充分利用公司高素质的研究团队和丰富的研发资源，在整车开发、新能源应用、零部件及配件技术自主化等涉及汽车制造的各个技术领域启动全方位研发工作，力争在较短时间内有所突破。(3)开通国际网络营销渠道，通过公开招标方式择优选择国际知名信息技术提供商，要求承包方在严格遵守有关保密协议的基础上，根据本公司经营管理特点开发设计网络营销平台，并委托其全权负责该平台的
3、运营和管理工作，从而让公司管理人员和营销人员能够集中精力做好市场开拓和品牌推广。(4)加大资本运作力度，在充分研究论证的基础上，报经董事会或股东大会批准，兼并重组境外的上游零部件供应商和部分下游销售平台，更好地整合当地资源；同时，利用境外较为成熟的金融市场，大力开展衍生金融产品投资，以获取投资收益。(5)在开拓海外市场的同时，不断夯实内部管理。进一步强化审计委员会和内部审计机构的职能作用，审计委员会 23 以上成员由执行董事兼任。1 根据财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项识别甲公司董事会决议中(1)至(5)项改革措施所面临的主要风险
4、；同时，针对识别出的主要风险，逐项设计相应的控制措施。2 假设你是甲公司的高级管理人员，立足企业层面考虑，简要说明在制定风险应对策略时需要考虑的主要因素。3 为认真贯彻落实财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的要求，在境内外同时上市的 A 股份有限公司于 2010 年年末召开内部控制体系建设专题会议，部署实施企业内部控制体系建设。在专题会议上，公司管理层成员发言要点如下：董事长：内部控制对于提升企业内部管理水平和风险防范能力、促进企业持续健康发展意义重大。本公司作为首批实施内部控制规范的企业，应当树立强烈的责任感和使命感。请在座各位务必高度重视，将实现企业经济效益最大
5、化作为内部控制体系建设的唯一目标，全力做好相关工作。总经理：为确保公司内部控制体系建设工作顺利开展，有必要成立内部控制领导小组，建议由董事长任组长，本人担任副组长，管理层其他成员任组员，授权财务部负责内部控制体系建立与实施的全部工作。财务总监：随着多元化战略的成功实施，本公司业务已涵盖制造、能源、金融、房地产四大板块。建议根据财政部等五部委发布的 18 项应用指引，将上述四大业务板块已有的管理制度与 18 项应用指引逐一对比，满足相应的控制要求。鉴于公司经营管理任务繁重，对 18 项应用指引没有涵盖的业务不纳入公司内部控制体系建设范畴。投资总监：财政部等五部委发布的内部控制规范体系对企业投资行
6、为作了严格规范。但考虑到本行业投资环境的特殊性，投资机会稍纵即逝，繁杂的投资控制程序可能降低决策效率，导致投资机会丧失。建议简化投资决策审批程序，重大投资项目经投资部论证并直接报董事长审批后即可实施。审计委员会主席：根据监管部门要求，经理层应出具内部控制自我评价报告并聘请会计师事务所对内部控制的有效性进行审计。鉴于负责公司财务报表审计的会计师事务所熟悉本公司业务流程，且具备良好的专业能力，可以考虑将内部控制咨询和内部控制审计工作一并委托该所完成。内审总监：内部控制评价是实施内部控制的重要环节。应当制定科学的内部控制评价方案，对公司经营面临的所有风险和所有业务单位、经济事项进行全面测试和评价。内
7、部控制评价方案报总经理办公会批准后实施。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项分析判断A 股份有限公司管理层上述成员的发言存在哪些不当之处，并逐项简要说明理由。4 2010 年 4 月，财政部，证监会和审计署等五部委联合发布了企业内部控制配套指引，连同 2008 年 5 月发布的企业内部控制基本规范，构建了我国企业内部控制规范体系。自 2011 年 1 月 1 日起先在境内外同时上市的公司施行，鼓励非上市大中型企业提前执行，A 公司作为境内外同时上市的公司，决定抢抓机遇，早作准备，全面启动内部控制体系实施工作，并指定财务总监负责拟定实施方案，该方案要点如下：(一)加强领导，
8、健全组织。为了提升内控工作的权威性，成立内部控制体系实施领导小组，由董事长亲自挂帅担任组长，总经理担任第一副组长，财务总监和各位副总经理担任副组长。同时，领导小组下设办公室，办公室设在财务部，相关部门参与其中。由财务部经理兼任办公室主任。办公室主要负责组织协调内部控制的建立、实施以及其他日常工作。待时机成熟，成立专门的内控部。(二)梳理业务流程，完善内控制度。聘请负责本公司财务报表审计的 B 会计师事务所提供咨询，对照企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引的要求，结合公司实际，全面梳理现有各项业务流程，识别主要风险和关键控制点。在此基础上，制定公司内部控制手册。在梳理流程、完善公司内部控制
9、手册过程中，应当只要围绕内部控制五要素中的风险评估和控制活动展开，切实加强对各项经营业务的风险控制。(三)狠抓宣传培训，统一思想认识。利用举办培训班、开设网络课堂、编发专题资料等多种形式开展宣传培训，力争在 3 个月内将公司所有员工轮训一遍，全面掌握企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手册。(四)升级信息系统，优化控制手段。为促进内部控制流程与信息系统的有机结合，实现业务和事项的自动控制，请本公司 ERP 系统提供商根据企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手册，协助制定信息系统建设和升级整体规划，经本公司信息网络中心批准后实施。(五)开展试运行，做好全面
10、实施准备。2010 年 11 月，选择本公司部分职能部门、分公司和子公司开展内部控制试运行，及时发现和解决试运行中存在的问题，积累经验，为 2011 年 1 月 1 日起全面实施做好充分准备。(六)强化内部审计，增强监督效能。董事会下设的审计委员会负责审查内部控制、监督内部控制的有效实施等工作，并由审计部经理兼任审计委员会主席；审计部调整职责定位，在开展传统财务审计、经济责任审计的同时，对内部控制的建立与实施进行监督检查和评价。(七)组织内部控制评价，监督整改落实。2011 年年底，开展全公司范围内的内部控制评价工作，全面检查内部控制制度的运行情况，特别要将下属分、子公司作为重中之重，切实提高
11、本公司总部对分、子公司的管控能力。(八)借助专业力量，引入外部审计。鉴于 B 会计师事务所近年来在本公司的财务报表审计中体现出良好的专业素质，根据促进内部控制规范体系有效实施的要求，聘请 B 会计师事务所同时承担财务报表审计和内部控制审计工作，以便于沟通协调、整合审计。(九)实施绩效考评，落实奖惩制度。建立公司激励约束制度，将公司各责任单位和全体员工建立和实施内部控制的情况纳入绩效考评体系。对经评价、审计发现重大缺陷的责任单位及其负责人和直接负责人，要严肃处理。上述实施方案报董事会批准后实施。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项判断 A 公司实施方案中的(一) 至(九)项
12、工作安排是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。5 甲公司系境内外同时上市的公司，其 A 股在上海证券交易所上市。根据财政部等五部委联合发布的企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引以及据此修改后的公司内部控制手册，甲公司应于 2011 年起实施内部控制评价制度。鉴于本公司在 2008 年 5 月企业内部控制基本规范发布后就已经着手建立、完善自身内部控制体系并取得了较好效果，甲公司决定从 2010 年开始提前实施内部控制评价制度，并由审计部牵头拟订内部控制评价方案。该方案摘要如下：(一)关于内部控制评价的组织领导和职责分工。董事会及其审计委员会负责内部控制评
13、价的领导和监督。经理层负责实施内部控制评价，并对本公司内部控制有效性负全责，审计部具体组织实施内部控制评价工作，拟定评价计划、组成评价工作组、实施现场评价、审定内部控制重大缺陷、草拟内部控制评价报告，及时向董事会、监事会或经理层报告。其他有关业务部门负责组织本部门的内控自查工作。(二)关于内部控制评价的内容和方法。内部控制评价围绕内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等五要素展开。鉴于本公司已按公司法和公司章程建立了科学规范的组织架构，组织架构相关内容不再纳入企业层面评价范围。同时，本着重要性原则，在实施业务层面评价时，主要评价上海证券交易所重点关注的对外担保、关联交易和信息披露等
14、业务或事项。在内部控制评价中，可以采用个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行性测试、实地查验、抽样和比较分析等方法。考虑到公司现阶段经营压力较大，为了减轻评价工作对正常经营活动的影响，在本次内部控制评价中，仅采用调查问卷和专题讨论法实施测试和评价。(三)关于实施现场评价。评价工作组应与被评价单位进行充分沟通，了解被评价单位的基本情况，合理调整已确定的评价范围、检查重点和抽样数量。评价人员要依据企业内部控制基本规范、企业内部控制配套指引和公司内部控制手册实施现场检查测试，按要求填写评价工作底稿，记录测试过程及结果，并对发现的内部控制缺陷进行初步认定。现场评价结束后，评价工作组汇总评价人员的工作底稿，
15、形成现场评价报告。现场评价报告无须和被评价单位沟通，只需评价工作组负责人审核、签字确认后报审计部。审计部应编制内部控制缺陷认定汇总表，对内部控制缺陷进行综合分析和全面复核。(四)关于内部控制评价报告。审计部在完成现场评价和缺陷汇总、复核后，负责起草内部控制评价报告。评价报告应当包括：董事会对内部控制报告真实性的声明、内部控制评价工作的总体概括、内部控制评价的依据、内部控制评价的范围、内部控制评价的程序和方法、内部控制缺陷及其认定情况、内部控制缺陷的整改情况、内部控制有效性的结论等内容。对于重大缺陷及其整改情况，只进行内部通报，不对外披露。内部控制评价报告董事会审核后对外披露。(五)关于内部控制
16、审计。聘请某具有证券期货业务资格的大型会计师事务所对本公司内部控制有效性进行审计。鉴于本公司在 2008 年 5 月企业内部控制基本规范发布后就已建立内部控制体系并取得较好效果，内部控制审计自 2010 年起，重点审计本公司内部控制评价的范围、内容、程序和方法等，并出具相关审计意见。要求：根据企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部控制评价方案中的(一)至(五) 项内容是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。6 某公司按照财政部、证监会、审计署、银监会和保监会等五部委发布的企业内部控制基本规范的要求，建立并实施本公司的内部控制制度。该公司
17、为此召开了董事会全体会议，就内部控制相关重大问题形成决议。摘要如下：(1)控制目标。会议首先确定了公司内部控制的目标是要切实做到经营管理合法合规、资产安全，严格按照法律法规及相关监管要求开展经营活动，确保公司经营管理过程不存在任何风险。 (2)内部环境。内部环境是建立和实施内部控制的基础。会议一致通过了优化内部环境的决议，包括：严格规范公司治理结构，各类业务事项均应提交董事会或股东大会审核批准；调整机构设置和权责分配，做到所有不相容岗位或职务严格分离、相互制约、相互监督；完善人力资源政策，建立优胜劣汰机制，同时注重就业和员工权益保护，认真履行社会责任，加强企业文化建设，倡导诚实守信、爱岗敬业，
18、开拓创新和团队协作精神。(3)风险评估。会议决定成立专门的风险评估机构，围绕内部控制目标，定期或不定期对内部环境、业务流程等进行全面评估，准确识别公司面临的内外部风险，根据风险发生的可能性和影响程度进行排序。采取相应的风险应对策略。(4)控制活动。会议明确了公司应从以下三个方面强化控制措施：一是实施全面预算管理，将各类业务事项均纳入预算控制；二是将控制措施“嵌入” 信息系统中，通过现代化手段实现自动控制；三是完善合同管理制度，所有对外发生的经济行为均应签订书面合同。(5)信息与沟通。会议要求公司完善信息与沟通制度。及时收集、整理与内部控制相关的内外部信息，促进信息在企业内部各层级之间，企业与外
19、部有关方面之间的有效沟通与反馈；同时建立反舞弊机制，实施举报投诉制度和举报人保护制度，及时传达至全体中层以上员工。确保举报、投诉成为公司有效掌握信息的重要途径。(6)内部监督。会议强调，内部监督是防止内部控制流于形式的重要保证。为此，公司应当强化内部监督制度，由审计委员会和内部审计机构全权负责内部控制的监督检查，合理保证内部控制目标的实现；审计委员会和内部审计机构在内部监督中发现重大问题，有权直接向董事会和监事会报告。要求：根据企业内部控制基本规范的要求，分析、判断该公司董事会会议形成的上述决议中有哪些不当之处，并简要说明理由。7 2008 年 5 月 22 日，财政部、证监会、审计署、银监会
20、、保监会联合发布企业内部控制基本规范(以下简称基本规范)，自 2009 年 7 月 1 日起在上市公司范围内施行。2008 年 6 月，A 公司(上市公司)召开董事会，研究贯彻执行基本规范事宜。会议责成 A 公司经理层根据基本规范中关于建立与实施内部控制的五项原则，抓紧拟订本公司实施基本规范的工作方案，报董事会批准后执行。2008 年 8 月，A公司经理层提交了基本规范实施方案，其要点如下：(1)明确控制目标，本公司实施内部控制的目标，是保证经营管理合法合规、资产安全完整、财务报告真实可靠，确保聘请会计师事务所进行内部控制审计后获得标准无保留审计意见。(2)优化内部环境，严格按照公司法建立规范
21、的公司治理结构，明确董事会、经理层、监事会在决策、执行、监督等方面的职责权限。为此，建议在董事会下增设审计委员会，由总会计师兼任委员会主任；同时，成立本公司内部控制领导小组，由总会计师兼任组长，全权负责本公司内部控制的建立健全和有效实施；在完善公司人力资源政策方面，以业务能力作为选人、用人的决定性标准，培养一支能力过硬的职工队伍。(3)开展风险评估。紧密围绕设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合本公司实际情况，及时进行风险评估。考虑到外部风险的复杂性和多变性，加之本公司风险分析力量不足，拟对外部风险忽略不计，重点识别和分析内部风险，根据定性分析结果，主要采取风险规避策略应对风险。(4
22、)严格控制活动，综合运用手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，采用相应的控制措施。将风险控制在可承受范围之内。同时，强化绩效考评控制，将全体员工实施内部控制的情况作为绩效考评的参考指标。(5)加强信息沟通，建立信息与沟通制度。明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。只要将单一的会计电算化向全面 ERP 管理系统转化，将控制流程“ 固化”在信息系统之中，就能杜绝错误和舞弊现象发生。(6)强化内部监督。研究制定内部控制监督制度，规范内部监督的程序、方法和要求。突出内部监督重点。主要将与财务会计工作密切相关的业务环节和控制
23、流程纳入监督范围。增强监督检查的针对性，把开展专项监督摆在首要位置。重点监督内部控制的运行缺陷，提高内部控制的执行力。为了协调好内部监督与外部审计的关系，建议聘请与本公司合作关系较好的某会计师事务所为建立健全内部控制提供智力支持和咨询服务。并聘请该事务所开展内部控制审计。要求：从内部控制理论和方法角度，指出 A 公司经理层提交的基本规范实施方案各要点中的不当之处，并简要说明理由。8 某国有大型集团公司为切实提升管理水平和风险防范能力，于 2006 年 12 月 26日召开了由集团领导班子成员参加的内部控制高层会议，讨论通过了关于集团内部控制建设和实施的决议。有关人员的发言要点如下：总经理刘某：
24、我先讲两点意见：(1)加强内部控制建设十分重要，可以杜绝财务欺诈、串通舞弊、违法违纪等现象的发生，这是关系到集团可持续发展的重要举措。(2)集团公司内部控制建设应当抓住重点，尤其要注重加强对控制环境、风险评估、控制活动等内控要素方面的建设，企业文化方面对内部控制影响较小，可不必投入太多人力、物力。常务副总经理张某：企业生产经营过程中面临着各种各样的风险，这些风险能否被准确识别并得以有效控制，是衡量内控质量和效果的重要标准。建议重点关注集团内部各种风险的识别，找出风险控制点，据此设计相应的控制措施，来自集团外部的风险不是内部控制所要解决的问题，可不必过多关注。在内控建设与实施过程中，对于那些可能
25、给企业带来重大经济损失的风险事项，应采取一切措施予以回避。总会计师李某：由于集团公司是基于行政划转的原因而组建的，母、子公司内部连接纽带脆弱，子公司各行其是的现象比较严重。建议集团公司加强对子公司重大决策权的控制，包括筹资权、对外投资权、对外担保权、重大资本性支出决策权等，对子公司重大决策应当实行集团公司总经理审批制。协管人事的副总经理周某：集团公司可以从完善人事选聘和培训政策人手，健全内部控制。(1)建议子公司的总经理和总会计师由集团统一任命，直接对集团公司董事会负责。(2)注重加强内控知识的教育培训。中层以上干部每年必须完成一定学时的内控培训任务；其他基层员工仍应以岗位技能培训为主，没有必
26、要专门组织内控培训。董事长吴某：以上各位的发言我都赞同，最后提三点意见：(1)思想要统一。对集团公司而言，追求的是利润最大化。一切制度安排都要将利润最大化作为唯一目标，包括内部控制。(2)组织要严密。我建议由总会计师李某全权负责建立健全和有效实施集团内部控制，我和总经理全力支持和配合。(3)监督要到位。应当成立履行内部控制监督检查职能的专门机构，直接对集团公司总经理负责，定期或不定期对内部控制执行情况进行检查评价，不断完善集团公司内部控制。要求：从企业内部控制理论和方法角度，指出总经理刘某、常务副总经理张某、总会计师李某、协管人事的副总经理周某以及董事长吴某在会议发言中的观点有何不当之处?并分
27、别简要说明理由。9 随着电视连续剧乔家大院的热播，晋商再度成为热门话题。晋商，因明清时期山西商人的叱咤风云、富甲国内、名扬海外而得名。早期的晋商，以创办商号(含总号和分号，相当于总公司和分公司)、营销商品为主，后逐步发展至开办票号，经营银两汇兑、吸收存款、对外贷款等业务。晋商鼎盛时期，不仅垄断了中国北方贸易和资金市场，而且在亚洲地区拥有广泛影响，甚至将触角伸向了欧洲市场。晋商在数百年的创业和发展中，逐步形成了以重诚信、尚勤俭、求开拓、严管理为主旋律的晋商文化。认真研究和借鉴晋商文化，对促进我国企业健康发展和做大做强，具有重要意义。2006 年 7 月，某财经大学举办辩论赛，正、反双方围绕晋商在
28、加强商号、票号内部管理，实施内部控制中的经验教训，分别以“晋商文化值得弘扬”和“晋商文化值得反思 ”为题展开了激烈辩论。现将双方在辩论中的部分观点摘录如下：(1)正方：晋商财东 (即投资人，下同) 与掌柜(即经理，下同 )之间的关系体现了所有权与经营权相分离的思想，对今天加强企业管理仍有借鉴意义。财东往往把物色德才兼备、有谋有为的掌柜作为开办企业的第一要务，为此费尽周折，反复考察、比较、筛选。财东一旦选定重操守、业务强的掌柜，就把企业的资金运用权、员工调动权、业务经营权等全权委托掌柜负责，让掌柜放手经营。反方：由掌柜包揽资金、人员、业务大权在实践中也暴露出许多问题。据史料记载，由于财东不理号事
29、(指商号或票号的日常经营管理事务)，曾多次发生掌柜营私舞弊、中饱私囊等问题。(2)正方：晋商在选聘和培训员工方面体现的用人哲学和价值取向值得学习。为便于调查了解员工品行，晋商一般在总号所在地和邻近地区选聘员工。选定人选后，先分配到各分号当学徒，一边进行业务训练，一边进行职业道德教育。所有员工，必须遵守以“ 重信义、敦品行，贵忠诚、鄙利己，喜辛苦、戒奢华” 为核心的职业道德准则，若有违背，轻者批评教育，重者开除出号。反方：调查了解员工品行确有必要，但有的晋商片面强调对员工品行的“知根知底”并因此长年坚持在总号本土选聘员工的人事政策也不可取，限制了晋商在更大范围内广聚贤才；同时，一些晋商对员工的职
30、业道德教育也并没有抓好、抓实，导致讲排场、比阔气、奢侈浪费等不正之风日渐盛行并愈演愈烈，这与晋商倡导的职业道德准则是背道而驰的。(3)正方：重视对员工的激励约束是晋商文化的核心内容之一。晋商创造性地发明了顶身股制度(即财东根据员工任职时间长短、业务能力和贡献大小，赋予主要员工一定数额的股份并允许其参与利润分红)，大大激发了主要员工的积极性。每当账期(即会计结算期，一般以 34 年为一个账期)决算时，财东就要组织总结、分析最近一个账期的经营业绩和存在问题，作为评定员工功过的直接依据，并根据股份数额进行分红，这种理念和做法在当时是十分先进的。反方：晋商对主要员工实行的顶身股制度虽然有一定积极意义，
31、但不能掩盖其在满足普通员工合理生活需求方面的不足。譬如，有的晋商规定偏远分号的员工必须满 35 年才可以回乡省亲一次(差旅费由总号承担)，在早期交通条件不便的情况下，员工们对这一规定表示理解。随着后来交通条件的逐步改善，员工们多次呼吁缩短省亲周期，但这些晋商出于成本考虑拒绝改变这一明显滞后的规定，使许多员工心灰意冷，工作热情大大降低。(4)正方：晋商总号对分号的管理十分严格，不定期地组织突击性检查。比如，乔家“大德通 ”票号的大掌柜、二掌柜等高层管理人员，每隔几年就要到所属各分号检查工作。反方：晋商总号对分号的检查制度，受当时交通条件的限制，显得象征意义大于实际意义。几年才检查一次，小问题也可
32、能演变为致命缺陷了。(5)正方：晋商十分注重风险防范。一是慎重选择长期合作的商业伙伴，正式合作之前，要对其资金实力和信用状况进行反复了解和考察，经确认无误后才建立业务合作关系。二是注意建立健全商情动态反馈制度，要求山西境内各分号三日一函，五日一信，月终汇报全月情况，既上报总号，又同时抄送其他分号，做到上下左右及时通气。对山西境外各分号定期反馈商情动态也作了专门规定。三是制定、实施了一种叫做“ 预提护本” 的利润分配制度，即在每次分红时，先按一定比例从利润中提取一部分资金用于建立风险基金，并实行专款储存，一旦发生重大意外事件，可以此作为保障，以维持正常经营。反方：晋商的风险意识和应变能力也存在严
33、重不足。一方面，晋商票号的贷款对象尽管多为长期合作伙伴，但出于淳朴的信任而随意简化贷款手续、实行“(放贷)万两银子一句话” 等看似豪爽、义气的做法，实际上蕴藏着巨大的贷款风险；另一方面，清朝末年，沿海、沿江贸易迅速扩大，晋商传统的内陆商路日渐冷落；同时，资本主义国家商品输入加快，外国银行入侵加剧，晋商的商品市场和票号市场大幅萎缩。面对这种形势，晋商仍固守原有的经营方针和经营模式，以致终被市场淘汰，走向衰落。要求：根据正、反双方在上述辩论中提供的信息，从现代内部控制理论和方法角度，分析、判断并指出晋商在实施内部控制中的可取之处和不足之处。9 A 国有大型企业集团公司(以下简称 A 公司)为加强内
34、部控制制度建设，聘请某会计师事务所在年报审计时对公司所属 B、c、D、E 4 个全资子公司内部控制制度的健全性和有效性进行检查与评价。检查中发现以下问题：(1)B 公司对外投资决策失控。经查，该项投资发生于 2004 年 6 月，当时 B 公司董事长谭某经朋友介绍认识了自称是境外甲金融投资公司(以下简称甲公司)总经理的廖某，双方约定，由 B 公司向甲公司投入 1000 万元用于投资，期限 1 年，收益率 20。考虑到这项投资能给本公司带来巨额回报，为避免错失良机，谭某指令财会部先将 1000 万元资金汇往甲公司，之后再向董事会补办报批手续、补签投资协议。财会部汇出资金后向对方核实是否收到汇款时
35、却始终找不到廖某。后经查实，甲公司纯系子虚乌有。(2)C 公司对外担保管理松弛。2004 年 3 月，C 公司为乙公司提供 100 万元贷款担保，公司风险管理部李某根据总经理指示办理此事。由于李某对担保业务不熟悉，C 公司也没有相应的管理制度，因此，李某仅凭感觉认为乙公司董事长是本公司总经理的亲属，不会出问题，于是办理了担保手续。此后，乙公司破产，C 公司承担连带责任。(3)D 公司工程项目管理混乱。2003 年 5 月，D 公司开工建设职工活动中心，2004 年 6 月份完工。工程原定总投资 3500 万元，决算金额为 3950 万元。据查，该工程由 D 公司工会提出申请，由工会有关人员进行
36、可行性研究，经 D 公司董事会审批同意并授权由工会主席张某具体负责工程项目的实施和对工程价款支付的审批。随后，张某私自决定将工程交由某个体施工队承建。在工程即将完工时，施工队负责人向张某提出，职工活动中心应有配套健身设施，建议增建保龄球馆。张某认为这一建议可取，指示工会有关人员提出工程项目变更申请，经其签字批准后实施。在工程完工后，由工会有关人员办理了竣工验收手续，由财务部门将交付使用资产登记入账。职工活动中心交付使用后，发现包括保龄球道在内的多项工程设施存在严重质量问题。(4)E 公司重大设备采购控制不严。 2004 年 5 月， E 公司决定从国外引进两台具有世界领先水平的生产设备。经某客
37、户推荐和联系，E 公司指派一副总经理带队赴国外丙公司实地考察。考察期间，考察团仅观看了所要采购设备的图片和影视资料，未进行实地考察和技术测试。双方代表经过谈判，并经各自公司授权批准，签订了采购合同。6 月 15 日，E 公司按照合同约定一次性支付了设备款。 8 月初，两台设备运抵 E 公司，并在启封、安装后立即投入生产。但在生产过程中，这两台设备多次出现故障。后经专家鉴定，这两台设备系国外淘汰多年的旧机器，丙公司仅仅更换了一些零部件、重新喷涂了油漆就将其出售给了 E 公司，其实际价值不及售价的十分之一。该事务所在工作结束后，向 A 公司管理层通报了内部控制制度评价情况。针对所属全资子公司在内部
38、控制方面存在的问题，A 公司召开由集团公司领导、各部门负责人和各子公司负责人参加的专门会议进行研究。在讨论过程中，有关人员发言要点如下：A 公司董事长王某：这几个公司内部控制薄弱给企业和国家财产造成重大损失，教训极其深刻，值得反思。集团公司和各子公司要切实建立健全内部控制制度，不要怕程序复杂，也不要怕审批烦琐，只要能搞好内部控制，花多大代价都值得。A 公司总会计师赵某：第一，要强化内部审计，在集团公司财会部增设审计处，专门负责对会计和内部控制制度执行情况的监督。审计处接受财会部领导，但重大问题可以直接向我汇报。第二，严格审批权限，各子公司均实行“一支笔” 审批，所有财务收支，无论是工程支出还是
39、日常零星开支，都由各子公司董事长审批。A 公司财会部经理孙某：第一，建议加强对工程项目的预算管理，实行刚性预算，超预算的工程支出一律不予批准；第二，落实固定资产采购责任制，建议由各子公司技术部全权负责办理采购事宜，并建立严格的责任追究机制。10 从内部控制角度，分析、判断并指出 B 公司、C 公司、D 公司、E 公司内部控制中存在哪些薄弱环节? 11 从内部控制角度，分析、判断 A 公司董事长王某、总会计师赵某、财会部经理孙某在会议发言中的观点有哪些不当之处?简要说明理由。12 甲集团公司是上海证券交易所挂牌的上市公司，从 2009 年 7 月 1 日起执行财政部等五部委联合发布的企业内部控制
40、基本规范。2010 年 3 月中兴会计师事务所在对甲集团公司内部控制制度有效性进行评价时发现如下情况：1集团公司对内部控制十分重视，制定了集团公司内部控制的总体目标，要求通过实施内部控制，合理保证企业经营管理合法合规，不要出现有意违反法律法规谋求不正当利益的现象；绝对保证资产安全和生产安全，不能出现任何安全事故；合理保证财务报告及相关信息真实完整，不能有意提供虚假信息，误导投资者和其他会计信息使用者；努力提高经营效率和效果，以最小的投入达到最大的产出效果，实现经济效益和社会效益的同步增长；最终保证实现企业发展战略。2要做好内部控制，至少应当考虑五个基本要素，即内部环境、风险评估、控制措施、信息
41、与沟通、监督检查，尤其是内部环境，在内部控制中起基础性的作用。为此，甲集团公司本部按照公司法的要求设立了股东大会、董事会、监事会和经理层，完善公司治理结构，作为上市公司还设置了独立董事；为了更快捷地反馈内部控制信息，在财务部中设置了内部审计委员会，由财务部经理亲自兼任委员会主任；在制定企业财务制度、人力资源政策、生产管理制度等过程中，为了将内部控制措施落实各个企业生产经营的各个环节，内部审计人员参与了制度的制定、评价。甲集团公司在人力资源政策上，要求招聘员工时严格把关，使每个岗位的员工都具有良好的职业操守和专业胜任能力。为了突出重点，对专业技术骨干进行强化脱产培训，对一般员工主要是在工作中学习
42、，没必要参加脱产培训班。为了高效率的工作，严格禁止轮岗，使员工对本岗位熟练程度越来越高。3A 公司为甲集团公司的全资子公司，主要从事化工机械设备的生产和销售。非常注重经营风险和财务风险的控制。比如，为了将经营风险控制到最低程度，A公司规定对所有的客户一律实行现款交易，不得赊销，宁愿放弃业务也不要冒坏账的风险；对于开发新产品，要慎之又慎，因为自行开发新产品风险太大，原则上不要自行开发新产品，而采用引进产品的策略，关注国内外的成熟产品，被实践证明有生命力的，就引进生产。为了控制财务风险，除经营中形成应付账款、应付职工薪酬、应交税费等负债外，原则上不进行外部融资，尽量不分配现金股利，充分利用自有资金
43、，减低筹资成本，规避筹资风险。严格规定不能为其他任何单位进行债务担保，避免不必要的损失。4B 公司为甲企业集团的一个非全资控股子公司，主要从事运输劳务。在运输劳务的收费上，为了提高运营效率，要求货运司机在提供运输劳务的同时，随身携带运输发票，现结账现开票，次日上午出车前将已经收到的营业款缴回财务部。为了及时沟通运营中存在的问题，内部审计部门在发现各部门存在的问题后，应该将发现的问题与该部门经理进行沟通，以便及时解决，不要直接向审计委员会、董事会报告。要求：从内部控制理论和方法角度，指出甲集团公司内部控制制度中存在的不当之处，并简要说明理由。13 木马有限责任公司(下称木马公司)是一家集农、工、
44、商于一体的中型企业，主要从事农产品的生产、加工和销售，在国内农副产品市场具有较高的知名度和市场份额。木马公司董事长张某在 10 年前从事贩卖鸭蛋生意，有了一定资本后，在数年前与妹夫一起创立了木马公司，任命妹夫随某为总经理。公司以利润为目标，为了提高公司的盈利能力，木马公司决定从农产品的生产开始，建立生产基地，按照市场销售动向生产产品，以满足消费者需求为目标，提高销量，扩大市场份额，提高效益。在加工阶段，注意产品形象，多生产品相好的产品；在销售阶段，建立营销队伍，设立专柜，扩大宣传，引导消费。功夫不负有心人，经过努力，企业规模不断扩大，经济效益节节提高。在销售产品中，随某发现，大多数人买东西都要
45、挑好看的，比如说，买咸鸭蛋都喜欢买蛋心颜色发红的所谓“红心蛋” 。如果能生产出 “红心蛋”，不但卖得快，而且价钱高。随某提议，千方百计生产“红心蛋” ，得到董事长张某的全力支持。经过试验，果然吃什么长什么，只要在饲料中添加苏丹红，鸭子产下的所谓“红心” 鸭蛋，经过加工厂腌制加工，就成了所谓的特产“红心” 鸭蛋。苏丹红学名叫苏丹，共分为一、二、三、四号，都是工业染料。在去年轰动全国的苏丹红事件中，包括广东亨氏美味源辣椒酱，肯德基新奥尔良烤翅在内的 30 家企业的 88 个食品样品曾先后被检出含有致癌的工业染料苏丹红一号，而比起苏丹红一号，苏丹红四号不但颜色更加红艳，毒性也更大，国际癌症研究机构将
46、苏丹红四号列为三类致癌物。这些“红心蛋” 经中国检验检疫科学研究院食品安全研究所进行检测，结果显示：这些所谓的“红心” 鸭蛋已经遭到污染，鸭蛋样品里都含有苏丹红四号。在试验之初，企业技术人员曾经提醒，苏丹红作为工业染料，含有对人体致癌物，不能作为食品添加剂，是国家明令禁止的。但在利益的驱使下，张某还是决定继续使用苏丹红作为饲料添加剂。企业决策层一片拥护声，未能予以否决。事情暴露后，国家行政主管部门对其进行了封杀：要求全面检查“红心鸭蛋” 生产、经营单位，详细登记市场上销售的涉嫌含有苏丹红的“红心鸭蛋” 进货和库存情况，并将所有产品予以查封销毁。木马公司的蛋鸭遭扑杀，产品被查封，企业停产整顿，相
47、关责任人被依法查处。要求：从内部控制的角度，简要分析木马公司在控制环境方面存在的缺陷。14 2009 年 2 月，A 公司(国有大型企业)按照财政部门要求，决定在公司系统内部全面检查以促进内部控制建设。2009 年 3 月初，A 公司派出检查组对设在外省的销售分公司 B 公司(以下简称 B 公司)进行检查，发现 B 公司存在多头开户、私设小金库等问题。正当检查组准备对有关问题进行深入检查时，A 公司接到有关部门通报，A 公司财务部经理许三、B 公司经理赵一、副经理张二携巨款潜逃国外。 A公司立即向公安机关报案，同时决定对 B 公司几年来的经营管理和财务会计工作情况进行全面检查。经过 2 个多月
48、的检查，一桩作案多年、涉案金额高达近 2000万元的资金盗用案被揭开了面纱。经查，许三等人的主要作案手段和有关情形如下：2006 年，许三被任命为 B 公司经理，赵一担任 B 公司副经理，张二任会计兼出纳。当时，A 公司出于开拓市场、扩大经营规模等考虑，授予 B 公司销售定价自主权和对外投资自主权。由于尚未建立销售网络计算机控制系统，对各销售分公司的销售情况，A 公司每月手工统计汇总一次，并要求各销售分公司每月末将当月销售款集中汇缴 A 公司账户，确认销售收入。许三等人利用 A 公司授予的销售定价权，采用高价销售低价向 A 公司汇总报账的手法截留销货款形成 “小金库”，并利用销售货款上缴的时间
49、差，挪用销售货款由赵一负责炒股，非法所得也流人“小金库”。然后，由会计兼出纳的张二将“ 小金库”款项源源不断地汇往境外许三等人控制的账户。2007 年，许三调任 A 公司财会部经理，赵一接任 B 公司经理，张二任副经理仍兼任会计和出纳工作。此后的几年间，许三、赵一、张二三人继续采用上述手法大肆作案，直到 2009 年 3 月 A 公司检查组进驻。案发后 A 公司对此案高度重视，针对此案暴露出的分公司权力过大及内部控制方面存在的缺陷等问题，A 公司董事会作出以下决定：第一，建立健全公司的内部控制，由总经理组织制定与实施内部控制，今后如果内部控制方面再出现问题，应由总经理承担全部责任。第二，加强对外投资的控制，收回各分公司的对外投资权，公司所有的投资均由A 公司董事长审批。第三，加强财务管理，会计和出纳人员分设，出纳人员不得兼任账目登记等工作，公司的银行预留印鉴等一律由总会计师统一保管。第四，加强销售控制，所有的销售业务(包括制定销售价格、签订销售合同、组织货物发运、结算销售货款等)均由 A 公司销售部统一负责，各销售分公司仅负责宣传推广、协助催收货款。第五，加强计算机系统建设和内部审计工作，实现销
