1、会计专业技术资格中级会计实务（会计调整）模拟试卷 2 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 会计政策是指企业在会计确认和报告中所采用的原则和会计处理方法。( )（A）正确（B）错误2 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。( )（A）正确（B）错误3 在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行
2、的，应当采用未来适用法处理。( )（A）正确（B）错误4 将经营租赁的固定资产通过变更合同转为融资租赁固定资产，在会计上不作为会计政策变更处理。( )（A）正确（B）错误5 发现以前会计期间的会计估计存在错误的(滥用会计估计)，应按前期差错更正的规定进行会计处理。( )（A）正确（B）错误6 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不可以采用未来适用法。( )（A）正确（B）错误7 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表各项目数字。( )（
3、A）正确（B）错误8 资产负债表日后事项期间销售的商品发生退回属于资产负债表日后调整事项。( )（A）正确（B）错误9 对资产负债表日后事项中的调整事项，涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”科目核算，然后将 “以前年度损益调整 ”科目的余额转入“本年利润” 科目。( )（A）正确（B）错误10 资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整财务报表有关项目数字的，除法律、法规以及其他会计准则另有规定外，还应在财务报表附注中进行披露。( )（A）正确（B）错误11 2014 年度财务报告批准报出前，公司董事会于 2015 年 2 月 25 日提出分派股票股利方案，该公司对该事项在财务报表附注中作了
4、相关披露，并调整财务报表相关项目的金额。( )（A）正确（B）错误12 资产负债表日后事项期间发生的“已证实资产发生减损” ，可能是调整事项，也可能是非调整事项。( )（A）正确（B）错误二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。12 甲公司经董事会和股东大会批准，从 2015 年 1 月 1 日因开始执行新企业会计准则而对有关会计政策和会计估计作如下变更：(1)对子公司 (丙公司)投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资 2015年年初账面
5、余额为 4500 万元，其中，成本为 4000 万元，损益调整为 500 万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为 4000 万元。(2)对某栋以经营租赁方式租出的办公楼后续计量由成本模式改为公允价值模式。该办公楼 2015 年年初账面价值为 6800 万元，变更日的公允价值为 8800 万元。该办公楼在变更日的计税基础与其账面价值相同。(3)将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资 2015 年年初账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为 560 万元。(4)管理用固定资产的预计使用年限由 10
6、年改为 8 年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司该管理用固定资产原每年折旧额为 230 万元(与税法规定相同)。按 8 年及双倍余额递减法计提折旧，2015 年应计提的折旧额为 350 万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。(5)发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货 2015 年年初账面余额为 2000 万元，未发生减值损失。(6)用于生产产品的无形资产的摊销方法由直线法改为产量法。甲公司生产用无形资产 2015 年年初账面余额为 7000 万元，原每年摊销金额为 700 万元(与税法规定相同)，累计摊销额为 2100 万元，未发生减值；
7、按产量法摊销，每年摊销金额为800 万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。(7)研究开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2015 年发生符合资本化条件的开发费用 1200 万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的 150。(8)所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为 25，预计在未来期间不会发生变化。(9)在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。假定上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。
8、要求：13 上述事项中，哪些属于会计政策变更，哪些属于会计估计变更，标明序号即可。14 根据事项(2)，计算该栋以经营租赁方式租出的办公楼，2015 年年初调整的递延所得税负债金额。15 根据事项(3)，计算此项会计变更对 2015 年年初留存收益的影响金额。16 根据事项(4)，计算该管理用固定资产会计变更对 2015 年净利润的影响金额。17 根据事项(6)，计算因无形资产会计变更 2015 年应确认的递延所得税资产。18 根据事项(7)，判断开发费用是否确认相关递延所得税资产，若确认递延所得税资产，计算其发生额。18 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，主要从事大型设备及配套产品
9、的生产和销售。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。除特别注明外，销售价格均不含增值税税额。甲公司聘请丁会计师事务所对其 2014 年度财务报表进行审计。甲公司 2014 年度财务报告于 2015 年 3 月 31 日对外批准报出。2015 年 1 至 3 月发生的涉及 2014 年度的有关交易或事项如下：(1)2015 年 1 月 15 日，X 公司就 2014 年 12 月购入的 E 产品存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 X 公司全部退货。E 产品是 2014 年 12 月 5 日甲公司向 X 公司销售的，销售价格为 1000 万元，
10、并开具增值税专用发票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 E 产品的成本为 750 万元。2014 年 12 月 18 日，甲公司收到 X 公司支付的货款。2015 年 1 月 18 日，甲公司收到 X 公司退回的 E 产品。同日，甲公司收到税务部门开具的进货退出证明单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款 1160 万元。X 公司退回的 E 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其成本。(2)2015 年 2 月 28 日，甲公司于 2014 年 12 月 31 日销售给 K 公司的 D 产品无条件退货期限届满。K
11、 公司对 D 产品的质量和性能表示满意。2014 年 12 月 31 日，甲公司发出 D 产品，开具增值税专用发票，并收到 K 公司支付的货款。由于 D 产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。甲公司 D 产品的售价为 500 万元，成本为 350 万元。(3)2015 年 3 月 12 日，法院对 N 公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 N 公司 180 万元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 2014 年 12 月 5 日被 N 公司起诉至法院的诉讼事项。2014 年 12 月
12、31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，2014 年 12 月 31 日确认预计负债 120 万元。要求19 逐项指出上述哪些事项属于资产负债表日后调整事项(标明序号即可)，并编制调整事项的相关会计分录。(合并编制“以前年度损益调整 ”的结转分录；不要求编制提取盈余公积和所得税相关的会计分录)三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 北广股份有限公司(以下简称“北广公司”) 的财务经理李某在复核 2014 年度财务报表时
13、，对以下交易或事项会计处理的正确性提出质疑：(1)1 月 10 日，以每股 8 元的价格从市场购入 200 万股甲公司发行在外的普通股股票，准备随时出售，以赚取差价，另支付交易费用 100 万元。对甲公司不具有控制、共同控制或重大影响。12 月 31 日，甲公司股票的市场价格为每股 7 元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本 1700贷：银行存款 1700借：其他综合收益 300贷：可供出售金融资产公允价值变动 300(2)3 月 20 日，按面值购入乙公司发行的分期付息、到期还本债券 10 万张，支付价款 1000 万元。该债券每张面值 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 6，
14、利息于每年年末支付。北广公司将购入的乙公司债券分类为持有至到期投资。10 月25 日将所持有乙公司债券的 50予以出售，并将剩余债券重分类为可供出售金融资产，重分类日剩余债券的公允价值为 850 万元。除乙公司债券投资外，北广公司未持有其他公司的债券。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产 850贷：持有至到期投资 500投资收益 350(3)5 月 1 日，购入丙公司发行的认股权证 100 万份，成本为 100 万元，每份认股权证可于两年后按每股 5 元的价格认购丙公司增发的 1 股普通股。12 月 31 日，该认股权证的市场价格为每份 07 元。相关会计处理如下：借：可供出售金融资产成本
15、100贷：银行存款 100借：其他综合收益 30贷：可供出售金融资产公允价值变动 30(4)9 月 25 日，北广公司认为其所在地的房地产交易市场已经足够成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将之前经营出租的房地产采用公允价值模式计量。该房地产原价为 4000 万元，已提折旧 240 万元，已提减值准备 100 万元，当日的公允价值为 3800 万元。相关会计处理如下：借：投资性房地产成本 3800投资性房地产累计折旧 240投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4000其他综合收益 140假定不考虑所得税等其他因素，北广公司按照净利润 10的比例提取法定盈余公积。要求：20 根
16、据以上资料，判断北广公司上述业务的会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果北广公司的会计处理不正确，编制更正的会计分录(有关差错更正按当期差错处理，且不要求编制结转损益的会计分录)。20 长江股份有限公司(以下简称“长江公司”) 系上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，适用所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按照实现净利润的 10提取法定盈余公积。长江公司
17、2014 年度财务报告经董事会批准于 2015 年 4 月 25 日对外报出，实际对外公布日为 2015 年 4 月 30 日。长江公司 2014 年所得税汇算清缴于 2015 年 5月 31 日完成，在此之前发生的 2014 年度纳税调整事项，均可进行纳税调整。注册会计师于 2015 年 2 月 26 日在对长江公司 2014 年度财务报告进行复核时，对 2014 年度的以下交易或事项的会计处理存在疑问：(1)1 月 1 日，长江公司与甲公司签订协议，采取以旧换新方式向甲公司销售一批A 商品，同时从甲公司收回一批同类旧商品作为原材料入库。协议约定， A 商品的销售价格为 300 万元，旧商品
18、的回收价格为 10 万元(不考虑增值税)，甲公司另向长江公司支付 341 万元。1 月 6 日，长江公司根据协议发出 A 商品，开出的增值税专用发票上注明的商品销售价格为 300 万元，增值税税额为 51 万元，并收到银行存款 341 万元，该批 A商品的实际成本为 150 万元。旧商品已验收入库。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 341贷：主营业务收入 290应交税费应交增值税(销项税额) 51借：主营业务成本 150贷：库存商品 150(2)10 月 15 日，长江公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一批 B 产品。合同约定：该批 B 产品的销售价格为 400 万元，包括增值税在内的 B
19、 产品销售货款分两次等额收取，第一笔货款于合同签订当日收取，第二笔货款于交货时收取。10 月 15 日，长江公司收到第一笔货款 234 万元，并存入银行，长江公司尚未开出增值税专用发票。该批 B 产品的成本估计为 280 万元。至 12 月 31 日，长江公司已经开始生产 B 产品但尚未完工，也未收到第二笔货款。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：主营业务成本 140贷：库存商品 140(3)12 月 1 日，长江公司向丙公司销售一批 C 商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元
20、。为及时收回货款，长江公司给予丙公司的现金折扣条件为：210，120，n30(假定现金折扣按销售价格计算)。该批 C 商品的实际成本为 80 万元。至 12 月 31 日，长江公司尚未收到销售给丙公司的 C 商品货款 117 万元。长江公司的会计处理如下：借：应收账款 117贷：主营业务收入 100应交税费应交增值税(销项税额) 17借：主营业务成本 80贷：库存商品 80(4)12 月 1 日，长江公司与丁公司签订销售合同，向丁公司销售一批 D 商品。合同约定：D 商品的销售价格为 500 万元(包括安装费用)，长江公司负责 D 商品的安装工作，且安装工作是销售合同的重要组成部分。12 月
21、5 日，长江公司发出 D 商品，开出的增值税专用发票上注明的 D 商品销售价格为 500 万元，增值税税额为 85 万元，款项已收到并存入银行。该批 D 商品的实际成本为 350 万元。至 12 月 31 日，长江公司的安装工作尚未结束。假定增值税的纳税义务已经发生，税法确认收入的口径与会计准则相同。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 585贷：主营业务收入 500应交税费应交增值税(销项税额) 85借：主营业务成本 350贷：库存商品 350(5)12 月 1 日，长江公司与戊公司签订销售合同，向戊公司销售一批 E 商品。合同约定：E 商品的销售价格为 700 万元，长江公司于 2015
22、年 4 月 30 日以 740 万元的价格购回该批 E 商品。12 月 1 日，长江公司根据销售合同发出 E 商品，开出的增值税专用发票上注明的 E 商品销售价格为 700 万元，增值税税额为 119 万元，款项已收到并存入银行。该批 E 商品的实际成本为 600 万元。假定此项业务已开具增值税专用发票并将商品交给戊公司，税法上核算应纳税所得额时以会计上确认的收入为基础核算。长江公司的会计处理如下：借：银行存款 819贷：主营业务收入 700应交税费应交增值税(销项税额) 119借：主营业务成本 600贷：库存商品 600要求：21 逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(分别注明其序号)。
23、22 对于其会计处理不正确的，编制相应的调整分录。(合并编制结转以前年度损益调整和提取盈余公积的会计分录)23 根据上述事项计算对长江公司 2014 年度财务报表下列项目的调整金额，并填入下表。会计专业技术资格中级会计实务（会计调整）模拟试卷 2 答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】 B【试题解析】 会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。
24、【知识模块】 会计调整2 【正确答案】 B【试题解析】 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。【知识模块】 会计调整3 【正确答案】 A【知识模块】 会计调整4 【正确答案】 A【试题解析】 当期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策，不属于会计政策变更。【知识模块】 会计调整5 【正确答案】 A【知识模块】 会计调整6 【正确答案】 B【试题解析】 确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未
25、来适用法。【知识模块】 会计调整7 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日后发生的调整事项如涉及现金收支项目的，均不调整报告年度资产负债表的货币资金项目和现金流量表正表各项目数字，现金流量表补充资料可能需要调整。【知识模块】 会计调整8 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日后事项期间销售的商品，其后发生退货不属于资产负债表日后事项。【知识模块】 会计调整9 【正确答案】 B【试题解析】 应将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配未分配利润”科目。【知识模块】 会计调整10 【正确答案】 B【试题解析】 资产负债表日后事项，已经作为调整事项调整财务报表有关项目数字的，除法律、法规以
26、及其他会计准则另有规定外，不需要在财务报表附注中进行披露。【知识模块】 会计调整11 【正确答案】 B【试题解析】 该事项属于资产负债表日后非调整事项，不能调整财务报表相关项目的金额。【知识模块】 会计调整12 【正确答案】 A【试题解析】 如果该情况在资产负债表日或以前已经存在，则属于资产负债表日后调整事项；如果该情况在资产负债表日尚未存在，但在财务报告批准报出日之前发生，则属于资产负债表日后非调整事项。【知识模块】 会计调整二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外
27、，只需写出一级科目。【知识模块】 会计调整13 【正确答案】 事项(1)、(2) 、(3)、(5)、(7)、(8)和(9)属于会计政策变更；事项(4)和(6)属于会计估计变更。【知识模块】 会计调整14 【正确答案】 2015 年年初应调增的递延所得税负债金额(88006800)25 500(万元)。【知识模块】 会计调整15 【正确答案】 该项会计政策变更使得 2015 年年初留存收益调增的金额(580 560)(125)15(万元)。【知识模块】 会计调整16 【正确答案】 该项会计估计变更使 2015 年净利润减少额(350230)(125) 90(万元)。【知识模块】 会计调整17 【
28、正确答案】 因该无形资产会计估计变更甲公司应确认递延所得税资产(800 700)25 25( 万元)。【知识模块】 会计调整18 【正确答案】 虽然资本化的开发费用账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，但不符合确认递延所得税资产的条件，不确认递延所得税资产。【知识模块】 会计调整【知识模块】 会计调整19 【正确答案】 (1)事项(1) 属于资产负债表日后调整事项。相关会计分录为：借：以前年度损益调整主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额) 170贷：以前年度损益调整财务费用 10 (10001)其他应付款 1160借：库存商品 750贷：以前年度损益调整主营业务成本 750
29、借：其他应付款 1160贷：银行存款 1160注：此笔分录应作为 2015 年的会计事项处理。(2)事项(2)不属于资产负债表日后事项，应作为 2015 年当年事项确认 2015 年 2 月份的营业收入。(3)事项(3)属于资产负债表日后调整事项。相关会计分录为：借：以前年度损益调整营业外支出 60 (180120)贷：预计负债 60(4)将以前年度损益调整转入利润分配。借：利润分配未分配利润 300 (10001075060)贷：以前年度损益调整 300【知识模块】 会计调整三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小
30、数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 会计调整20 【正确答案】 (1)北广公司将持有的甲公司股票划分为可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：因为购入时准备随时出售，赚取差价，应该划分为交易性金融资产。更正分录如下：借：交易性金融资产成本 1600投资收益 100贷：可供出出售金融资产成本 1700借：可供出售金融资产公允价值变动 300贷：其他综合收益 300借：公允价值变动损益 200贷：交易性金融资产公允价值变动 200(2)北广公司将剩余乙公司债券重分类为可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：重分类日，按照该债券投资的公允价值作为可供出售金融
31、资产的入账价值，与其账面价值的差额计入所有者权益。更正分录如下：借：投资收益 350贷：其他综合收益 350(3)北广公司将持有的丙公司认股权证划分为可供出售金融资产的会计处理不正确。理由：认股权证属于衍生工具，所以不能划分为可供出售金融资产，应划分为交易性金融资产核算。更正分录如下：借：交易性金融资产成本 100贷：可供出售金融资产成本 100借：可供出售金融资产公允价值变动 30公允价值变动损益 30贷：交易性金融资产公允价值变动 30其他综合收益 30(4)北广公司变更投资性房地产的后续计量模式的会计处理不正确。理由：投资性房地产后续计量模式的变更属于会计政策变更，变更当日公允价值和账面
32、价值的差额，应调整期初留存收益。更正分录如下：借：其他综合收益 140贷：盈余公积 14利润分配未分配利润 126【知识模块】 会计调整【知识模块】 会计调整21 【正确答案】 事项(1)、(2) 、(4)、(5)错误，事项 (3)正确。【知识模块】 会计调整22 【正确答案】 事项 (1)：借：原材料 10贷：以前年度损益调整 10借：以前年度损益调整 25 (1025)贷：应交税费应交所得税 25事项(2)：借：以前年度损益调整 200应交税费应交增值税(销项税额) 34贷：预收账款 234借：库存商品 140贷：以前年度损益调整 140借：应交税费应交所得税 15(200140)25贷：
33、以前年度损益调整 15事项(4)：借：以前年度损益调整 500贷：预收账款 500借：发出商品 350贷：以前年度损益调整 350借：应交税费应交所得 375(500350)25贷：以前年度损益调整 375事项(5)：借：以前年度损益调整 700贷：其他应付款 700借：发出商品 600贷：以前年度损益调整 600借：以前年度损益调整 8(740700)5贷：其他应付款 8借：应交税费应交所得税 27 (10825)贷：以前年度损益调整 27合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积：上述调整业务以前年度损益调整借方发生额102520014015500350375700600827231(万元)。借：利润分配未分配利润 231贷：以前年度损益调整 231借：盈余公积 231贷：利润分配未分配利润 231【知识模块】 会计调整23 【正确答案】 【知识模块】 会计调整
