1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 10 及答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 420 万元达成债务重组协议。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的
2、债务重组利得为( ) 万元。（A）70（B） 105（C） 605（D）692 深广公司销售一批商品给红星公司，价款 117 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2015 年 3 月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，红星于 2015 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 20 万元，其余款项于重组日起一年后付清。红星公司应确认的债务重组利得为( )万元。（A）10（B） 20（C） -104（D）03 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应
3、付金额最终没有发生的，债务人应( )。（A）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（B）冲减已确认的预计负债，同时冲减营业外支出（C）冲减已确认的预计负债，同时冲减财务费用（D）冲减已确认的预计负债，同时冲减销售费用4 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。（A）0（B） 12（C） 18（D）305 下列关于债务重组会计处理韵表述中，正确的是( )。（A）债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人
4、将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积（B）债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出（C）债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失（D）债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入6 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为( )。（A）销售费用（B）其他业务收入（C）资本公积（D）营业外收入7 甲公司因购货原因于 2016 年 1 月
5、 1 日产生应付乙公司账款 1000 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为 1000 万元，已提累计折旧 300 万元，公允价值为 800 万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（A）100（B） 300（C） 0（D）2008 A 公司应收 B 公司货款 2000 万元。后因 B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经磋商，双方同意按 1600 万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 600 万元
6、坏账准备。在债务重组日，该事项对 A 公司和 B 公司的影响，表述正确的为( ) 。（A）A 公司资本公积增加 400 万元，B 公司资本公积增加 400 万元（B） A 公司冲回资产减值损失 200 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元（C） A 公司冲回资产减值损失 400 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元（D）A 公司营业外收入增加 200 万元，B 公司资本公积增加 400 万元二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 关于债务重组准则中债务人以非现金资
7、产清偿债务的，下列说法中，正确的有( )。（A）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入（B）债权人取得的非现金资产应按债务人原账面价值入账（C）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账向价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积（D）债权人取得的非现金资产入账价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益10 下列各项以非现金资产清偿债务的债务重组中，不属于债务人债务重组利得的有( )。（A）非现金资产账面价值与其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值与应付债务账面价值的差额（C）非现金资产公允
8、价值小于重组债务账面价值的差额（D）以非现金资产抵债支付的清理费用11 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益12 关于债务重组准则，下列说法中，正确的有( )。（A）债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的（B）债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项（C）债务重组只包括持续经营情况下的债务重组，不包括非持续经营情况下的债务重组（D
9、）只要债务偿还条件发生变化，无论债权人是否作出让步，均属于债务重组13 2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难，以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有( )。（A）确认债务重组利得 200 万元（B）确认主营业务成本 700 万元（C）确认主营业务收入 1000 万元（D）终止确认应付乙公司账款 1200 万元三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答
10、题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额，直接支出包括市场推广、新系统和营销网络投入等支出。( )（A）正确（B）错误15 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。( )（A）正确（B）错误16 以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入资本公积。( )（A）正确（B）错误1
11、7 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积，重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。( )（A）正确（B）错误18 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。( )（A）正确（B）错误四、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小
12、数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 北方股份有限公司(以下简称北方公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17(假定凡资料中涉及的其他企业，需缴纳增值税的，适用的增值税税率均为 17)。2015 年和 2016 年北方公司发生如下经济业务：(1)2015 年 1 月 1 日，北方公司应收南方公司货款余额为 1500 万元，已计提坏账准备 100 万元。2015 年 2 月 10 日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。2015 年 3 月 2 日，南方公司将材料运抵北方公司，同日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计
13、税价格均为 1000 万元，发票上注明的增值税额为 170 万元。(2)北方公司收到的上述材料专门用于生产 A 产品。 6 月 30 日，假设利用该批原材料所生产的 A 产品售价总额由 1450 万元下降到 1220 万元，但将上述材料加工成产品尚需投入 270 万元，估计销售费用及相关税金为 10 万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 900 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 5 万元。(3)2015 年 8 月 20 日，因北方公司欠东方公司的原材料款 600 万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：用银行存款归还欠款 100 万元；用所持某上市公司股票 100 万股
14、归还欠款，股票在债务重组日的市价为 400万元，该股票作为可供出售金融资产，其账面余额为 340 万元(取得时成本为 300万元，公允价值变动 40 万元)。假设在债务重组中没有发生相关税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。(4)2015 年 12 月 31 日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出 60用于 A 产品生产(尚未完工)，结存 40。北方公司生产领用材料时，按材料账面价值结转成本。因 A 产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为 410 万元，估计销售材料的销售费用和税金为 2 万元。(5)2016 年 3 月
15、 20 日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一项专利权进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为 410 万元，增值税额为 697 万元，南方公司专利权的公允价值为 4797 万元。要求：19 确定北方公司与南方公司的债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。20 判断 2015 年 6 月 30 日该批原材料是否发生减值。若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。21 编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。22 编制北方公司 2015 年 12 月 31 日计提或转回存货跌价准备的会计分录。23 编制 2016 年 3 月 20 日北方公司资产置换的会计分录。(答案中的金
16、额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 10 答案与解析一、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-350(1+17 )=105(万元)。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 B【试题解析】 红星公司应确认的债务重组利得=债务重组日重组债务的账面价值117 万元一重组债务的公允价值 97 万元=20(万元)。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 A【试题解析】 或有应付金额是指需要根据
17、未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组日甲公司应确认的损失=(120-12)-90=18(万元)。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，差额记入“营业外收入 债务重组利得”科目；选项 C，差额记入“营业外支出债务重组损失”科目；选项 D，差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 D【试题解析】 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务
18、的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组利得=1000-800=200(万元)，处置资产损益=800-(1000-300)=100(万元) ，计入营业外收入的金额=200+100=300(万元)。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司应冲回资产减值损失=1600-(2000-600)=200(万元)，B 公司应确认营业外收入=2000-1600=400(万元)。【知识模块】 债务重组二、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意
19、的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,D【试题解析】 债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项 B 错误；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的财面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项 C 错误。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 以非现金资产清偿债务的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额确认为债务重组利得，计入营业外收入。转让的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额为转让资产损益，计入当期损益。【知识模
20、块】 债务重组11 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，选项 A 不正确，选项 B 正确；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)，选项 C 和 D 正确。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。【知识模块】 债务
21、重组13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 甲公司确认债务重组利得=1200-(1000+170)=30(万元)，选项 A 不正确；甲公司用于偿债的存货视同销售处理，确认主营业务收入 1000 万元，主营业务成本 700 万元，同时终止确认应付账款 1200 万元，选项 B、C 和 D 正确。甲公司会计处理如下：借：应付账款乙公司 12000000贷：主营业务收入 1000000应交税费应交增值税(销项税额) 1700000营业外收入一债务重组利得 300000借：主营业务成本 7000000贷：库存商品 7000000【知识模块】 债务重组三、三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1
22、分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 【正确答案】 B【试题解析】 企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。直接支出不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 B【试题解析】 以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 B【试题解析】 以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到
23、的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支出。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组四、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 债务重组日：2015 年 3 月 2 日。债务重组日的会计分录：借：原材料 1000应交税费应交增值税(进项税额) 170坏账准备100营业外支出 230贷：应收账款 1500【知识模块】 债务重组20 【正确答案
24、】 产成品的可变现净值=1220-10=1210(万元)，产成品的成本为1270 万元(1000+270) ，产品发生减值，材料应按其可变现净值计量。材料可变现净值=1220-270-10=940(万元 )，因材料的成本为 1000 万元，所以该批材料应计提存货跌价准备的金额=1000-940=60( 万元)。借：资产减值损失 60贷：存货跌价准备 60【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 借：应付账款 600贷：银行存款 100可供出售金融资产成本 300公允价值变动 40投资收益 60营业外收入债务重组利得 100借：其他综合收益 40贷：投资收益 40【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 年末时，结存原材料的成本=100040=400(万元)，可变现净值=410-2=408(万元)，期末原材料按成本计量，因该部分材料原已计提存货跌价准备24 万元(6040)，故应将其转回。借：存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24【知识模块】 债务重组23 【正确答案】 借：无形资产 4797贷：其他业务收入 4100应交税费应交增值税(销项税额) 697借：其他业务成本 400货：原材料 400【知识模块】 债务重组
