1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 12 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司销售一批商品给丙公司，含税价款为 750 万元，丙公司到期无力支付款项，甲公司同意丙公司将其拥有的一项无形资产用于抵偿债务。丙公司无形资产的成本700 万元，已累计摊销 100 万元，已提减值准备 75 万元，公允价值为 500 万元；甲公司为该项应收账款计提 120 万元坏账准备。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）甲公司接受该无形资产的入账
2、价值为 500 万元（B）甲公司确认债务重组损失为 130 万元（C）丙公司确认债务重组利得为 250 万元（D）丙公司确认无彤资产的处置损益为 02 甲公司应收乙公司账款 2250 万元，由于乙公司无力偿付该应付账款，经双方协商同意。乙公司以普通股 450 万股偿还债务，普通股每股面值为 1 元，每股市价(即收盘价格)450 元，甲公司对应收账款计提坏账准备 100 万元，甲公司收到的股权划分为交易性金融资产，另支付交易费用 20 万元。下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）甲公司确认交易性金融资产的入账价值为 2025 万元（B）甲公司支付的交易费用 20 万元计入投资
3、收益（C）甲公司确认债务重组损失 125 万元（D）乙公司确认债务重组利得 125 万元3 2015 年 1 月 3 日，甲公司因购买材料而欠乙公司购货款 2500 万元，由于甲公司无法偿付应付账款，2015 年 5 月 2 日经双方协商同意，甲公司以投资性房地产作为对价支付给乙公司用以偿还该债务。该房地产的账面价值为 2000 万元 (其中成本为 1500 万元，公允价值变动为 500 万元，原自用房地产转换为投资性房地产时产生其他综合收益 100 万元)。2015 年 6 月 1 日相关手续办理完毕，当日该投资性房地产的公允价值为 2300 万元。乙公司已计提坏账准备为 10 万元，乙公司
4、收到房地产后继续确认为投资性房地产。不考虑相关税费，下列有关债务重组会计处理的表述中，不正确的是( ) 。（A）乙公司确认投资性房地产的入账价值为 2300 万元（B）乙公司确认债务重组损失 190 万元（C）甲公司确认债务重组利得 200 万元（D）甲公司确认处置投资性房地产的损益为 300 万元4 甲公司应收乙公司货款 800 万元。经磋商，双方同意按 600 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 100 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（A）甲公司其他综合收益减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200 万元（B）甲公司营业外支出增加
5、100 万元，乙公司资本公积增加 200 万元（C）甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元（D）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元5 甲、乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税税率为 17。甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明销售价款为 200 万元，增值税税额为34 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司将其拥有的一台设备(2009年以后购入)抵偿债务，乙公司设备的账面原值为 200 万元，已累计计提折旧 80 万元，不含税公允价值为 160 万元；甲公司为该项应收账款计提 20 万元坏账准备。假设债
6、务重组时，增值税不单独收付，乙公司债务重组利得、处置非流动资产利得分别为( ) 万元。（A）468、40（B） 40、0（C） 114、0（D）74、406 由于 A 公司发生财务困难无力偿还货款，甲公司就到期应收 A 公司账款 250 万元与 A 公司进行债务重组。甲公司同意免除 A 公司 50 万元债务，剩余债务延期两年偿还，按年利率 5计息；同时约定，如果 A 公司一年后有盈利，每年按 8计息。似定甲公司未对该项应收债权计提坏账准备，甲公司就该项债务重组业务应确认的债务重组损失为( ) 万元。（A）30（B） 24（C） 50（D）187 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，
7、债权人应确认为债务重组损失的是( )。（A）收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额（B）收到的非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额（C）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额（D）收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额8 甲公司应收乙公司账款 1400 万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了 20 万元坏账准备，经协商决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以一项长期股权投资偿付所欠部分账款。长期股权投资的账面价值为 550 万元，公允价值为 1100 万元。假定不考虑相关税费。甲公司应确认的债务重组损
8、失为( )万元。（A）0（B） 100（C） 30（D）809 A、B 公司均为增值税一般纳税人企业，增值税税率均为 17；A 公司销售给B 公司一批库存商品，B 公司应付账款 550 万元，款项尚未支付。到期时 B 公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A 公司同意 B 公司用存货抵偿该项债务，B 公司该产品公允价值为 450 万元(不含增值税)，成本为 300 万元，已计提存货跌价准备 20 万元，假设 A 公司为该应收账款计提了 15 万元的坏账准备，增值税不单独支付。债务重组时 B 公司的债务重组利得为( )万元。（A）325（B） 235（C） 17350（D）15010 下列关于
9、债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。（A）债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积（B）债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出（C）债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失（D）债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选
10、、不选均不得分。11 2015 年 7 月 1 日，A 公司应收 B 公司的一笔货款 500 万元到期，由于 B 公司发生财务困难该笔货款预计短期内无法收回。该公司已为该项债权计提坏账准备100 万元。当日，A 公司就该债权与 B 公司进行协商。下列协商方案中，不属于债务重组的有( ) 。（A）减免 100 万元债务，其余部分立即以现金偿还（B）减免 50 万元债务，其余部分延期两年偿还（C）以公允价值为 500 万元的固定资产偿还（D）以现金 100 万元和公允价值为 400 万元的无形资产偿还12 下列关于以修改其他债务条件涉及或有应收(应付)金额的债务重组会计处理的表述中，正确的有( )
11、 。（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时转入当期损益13 债务重组中对于债务人而言，抵债资产公允价值与账面价值的差额，处理正确的有( )。（A）抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益（B）抵债资产为存货的，不作销售处理，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（C）抵债资产为投资性房地产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出（D）抵债资产为可供出售金融资产的，其
12、公允价值和账面价值的差额，计入投资收益14 下列有关债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。（A）修改其他债务条件涉及或有应付金额且该或有应付金额符合有关预计负债确认条件的，债务人应将其确认为预计负债（B）修改其他债务条件涉及的或有应收金额，债权人应确认为应收项目（C）对于债务人而言。发生债务重组时，应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值的差额，确认为债务重组利得，计入资本公积（D）在债务重组会计处理中，债务人以固定资产抵偿债务时，既要确认债务重组利得，又要确认处置非流动资产损益15 债务重组中，下列有关债权人的会计处理中，正确的有( )。（A）重组债权没有计提坏账准备的情况下，应将
13、重组债权的账面余额与受让资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失计入营业外支出（B）重组债权已经计提了坏账准备的，应当先将重组债权的账面余额与受让资产公允价值之间的差额冲减坏账准备，冲减后如为借方余额，计入营业外支出，如为贷方余额，冲减资产减值损失（C）收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以其账面价值入账（D）对于或有应收金额不应予以确认16 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。（A）债权人减免债务人部分债务本金（B）债权人免去债务人全部应付利息（C）债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清
14、偿债务（D）债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务17 2015 年 7 月 1 日，甲公司因财务困难以其生产的一批产品偿付了应付乙公司账款 1200 万元，该批产品的实际成本为 700 万元，未计提存货跌价准备，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元由甲公司承担，不考虑其它因素，甲公司进行的下述会计处理中，正确的有( )。（A）确认债务重组利得 200 万元（B）确认主营业务成本 700 万元（C）确认主营业务收入 1000 万元（D）终止确认应付乙公司账款 1200 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，
15、填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 债务重组日指债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的债务条件开始执行的日期。 ( )（A）正确（B）错误19 债务重组中，债务人以现金清偿债务的，债权人实际收到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误20 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债。 ( )（A）正确（B）错误21 债务人以将
16、债务转为资本的方式进行债务重组时，债权人在债务重组日，应当将享有股份的面值确认为对债务人的投资。 ( )（A）正确（B）错误22 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。 ( )（A）正确（B）错误23 以修改其他债务条件进行债务重组涉及的或有应付金额在以后期间没有发生的，债务人应当冲销前期已确认的预计负债，同时冲减营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编
17、制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 A、B 公司均为增值税一般纳税企业，适用增值税税率均为 17。A 公司应收B 公司的货款为 750 万元(含增值税)。由于 B 公司资金周转困难，至 2014 年 11 月30 日尚未支付货款。双方协商于 2015 年 1 月 1 日达成以下协议：(1)以银行存款偿还 50 万元。(2)以一批库存商品偿还一部分债务。该产品的成本为 420 万元，公允价值(即计税价值)为 400 万元，B 公司已对该库存商品计提存货跌价准备 45 万元。(3)以 B 公司持有 C 公司的一项股权投资清偿。该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本 ”为
18、 100 万元、 “公允价值变动”为 35 万元(借方余额)，未计提减值准备，公允价值为 150 万元(包含已宣告但尚未领取的现金股利 7 万元)。假定 2015 年 1 月 1 日 B 公司已将银行存款 50 万元支付给 A 公司，并办理了股权划转手续，库存商品已经出库，并开具了增值税专用发票。A 公司取得 C 公司股权后，作为交易性金融资产核算；取得的库存商品仍然作为库存商品核算。A 公司应收 B 公司的账款已计提坏账准备 80 万元。要求：24 计算债务重组日 A 公司债务重组损失，并编制相关会计分录。25 分别计算债务重组日 B 公司债务重组利得、影响投资收益、营业利润、利润总额的金额
19、，并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)25 2015 年 4 月 3 日，甲股份有限公司因购买材料而欠乙公司购货款合计 7000 万元，由于甲公司到期无法偿付应付账款，2015 年 9 月 2 日经双方协商同意，甲公司以普通股偿还债务，假设普通股每股面值为 1 元，甲公司以 2000 万股偿还该项债务。2015 年 10 月 2 日办理完毕增资手续，当日股票收盘价格为每股 3 元。乙公司对应收账款提取坏账准备 100 万元。乙公司将债权转为股权后取得甲公司 20的股权，作为长期股权投资按照权益法核算。2015 年 10 月 2 日甲公司可辨认净资产公允价值为 31000 万元。乙
20、公司取得投资时甲公司仅有一项管理用无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值均相等。该无形资产成本为 600 万元，甲公司预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法摊销；乙公司估计该无形资产公允价值为 800 万元，预计剩余使用年限为 5 年，净残值为零，按照直线法摊销。2015 年 11 月，乙公司将其成本为700 万元的商品以 1000 万元的价格出售给甲公司，甲公司取得商品作为存货，至2015 年年末，甲公司仍未对外出售该存货，甲公司 2015 年 10 月至 12 月实现净利润 1000 万元。不考虑所得税影响。要求：26 计算甲公司(
21、债务人) 确认的股本溢价和债务重组利得，并编制债务重组日的会计分录。27 编制乙公司(债权人) 债务重组日的会计分录。28 编制乙公司 2015 年 12 月 31 日确认投资收益的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。28 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，有关资料如下：(1)2012 年 10 月 12 日，经与丙公司协商甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供
22、出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 1000 万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为 400 万元。其中，成本为 350 万元，公允价值变动为 50 万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为 1100 万元，未计提减值准备，公允价值为 1200 万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价 200 万元。(2)2012 年 12 月 31 日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项 2340 万元计提坏账
23、准备 280 万元，此前未对该款项计提坏账准备。(3)2013 年 1 月 1 日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款 2340 万元，经协商，甲公司同意免去乙公司 400 万元债务，剩余款项应在 2013 年 5 月 31 日前支付；同时约定，乙公司如果截至 5 月 31 日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司 100 万元。当日，乙公司估计截至 5 月 31 日经营状况好转的可能性为 60。(4)2013 年 5 月 31 日乙公司经营状况好转现金流量较为充裕，按约定偿还了对甲公司的重组债务。 假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：29 分析判断甲公司和
24、丙公司之间的资产交换是否属于非货币性资产交换。30 计算甲公司换出土地使用权应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。31 编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。32 计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。33 计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。34 分别编制甲公司、乙公司 2013 年 5 月 31 日结清重组后债权债务的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 12 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答
25、案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，甲公司接受的债务人用于清偿债务的非现金资产，按该项非现金资产的公允价值 500 万元入账；选项 B，甲公司确认债务重组损失=应收账款账面价值(750120) 受让资产公允价值 500=130(万元)；选项 C，丙公司确认债务重组利得=应付账款账面价值 750抵债资产公允价值 500=250(万元)；选项D，丙公司确认无形资产的处置损益=抵债资产公允价值 500抵债资产账面价值(700 10075)=25( 万元 )。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，乙公司确认
26、的债务重组利得 =225045045=225( 万元)【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 D【试题解析】 选项 B，乙公司确认债务重组损失=(250010)2300=190( 万元)；选项 C，甲公司确认债务重组利得=25002300=200(万元)；选项 D，甲公司确认处置投资性房地产的损益=23002000+100=400(万元)。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 D【试题解析】 债权人甲公司，债务重组差额 200(800600)万元扣除坏账准备 100万元后的余额 100 万元记入“营业外支出债务重组损失”科目；债务人乙公司，债务重组差额 200(800600)万元记入“营业外
27、收入债务重组利得”科目。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 A【试题解析】 债务重组利得=(200+34)160(1+17)=468(万元) ，处置非流动资产利得=160(20080)=40(万元)。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司应确认的债务重组损失=应收债权账面价值将来应收金额=250 (25050)=50(万元)。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组损失是指债权人实际收到的抵债资产的公允价值小于重组债权账面价值的差额，也就是债权人的让步金额，所以选项 C 是正确的。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司
28、债务重组损失=应收账款账面价值(140020) 受让资产公允价值(200+1100)=80(万元)【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组利得=550(债务账面价值)450117(抵债资产含税公允价值)=235(万元)【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，差额应记入“营业外收入 债务重组利得”科目；选项C。差额记入“营业外支出债务重组损失”科目；选项 D，差额应记入“营业外收入债务重组利得”科目。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选
29、、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 C、D 债权人均没有作出让步，所以不属于债务重组。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入) 。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 A,D【试题解析】 抵债资产为存货的，应当作为销售处理，按照企业会计准
30、则第 14号收入的规定以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本，故选项 B 不正确；抵债资产为投资性房地产的，应确认其他业务收入，并结转其他业务成本，故选项 C 不正确。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，债权人不应确认或有应收金额；选项 C，债务重组利得计入营业外收入。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，债权人收到存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等抵债资产的，应当以公允价值入账。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，债权人取得的公允价值高于债务的价值，说明债权人没有发生损失
31、，没有对债务人作出让步，所以不应选。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 甲公司账务处理：借：应付账款 1200贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税(销项税额) 170营业外收入债务重组利得 30借：主营业务成本 700贷：库存商品 700【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 A
32、【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 B【试题解析】 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 B【试题解析】 将债务转为资本方式进行债务重组的，债权人在债务重组日，应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资。【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 B【试题解析】 以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日是不确认或有应收金额的，而是在实际收取时才予以确认。【知识模块】 债务重组23 【正确答案】 B【试题解析】 债务人应当冲销前期已确认
33、的预计负债，同时确认营业外收入(债务重组利得)。【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组24 【正确答案】 A 公司(债权人)债务重组损失=(75080)(50+400117+150)=2(万元)借：银行存款 50库存商品 400应交税费应交增值税(进项税额) 68交易性金融资产 143应收股利 7坏账准备 80营业外支出债务重组损失 2贷：应收账款 750【试题解析】 A 公司是债权人，债务重组损失=债
34、务重组时的应收账款账面价值抵债资产的含税公允价值=(75080)(50+400117+150)=2(万元) ，其中75080 即是应收账款的账面价值，50 是收到的银行存款，400117 是收到库存商品的含税公允价值，150 是金融资产抵债的债务。【知识模块】 债务重组25 【正确答案】 B 公司(债务人)债务重组日债务重组利得=750 (50+400117+150)=82(万元)影响投资收益的金额=1507100=43( 万元)影响营业利润的金额=43+400(420 45)=68( 万元 )影响利润总额=82+68=150( 万元)借：应付账款 750其他综合收益 35贷：银行存款 50主
35、营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 68可供出售金融资产成本 100公允价值变动 35应收股利 7投资收益 43(1501007)营业外收入债务重组利得 82借：主营业务成本 375存货跌价准备 45贷：库存商品 420【试题解析】 B 公司是债务人，首先要明确一点，A 公司计提的坏账准备与 B 公司是无关的，所以 B 公司的核算中不用考虑 A 公司计提的坏账准备；然后就是计算 B 公司的债务重组利得，用重组前应付账款 750抵债资产的含税公允价值(50+400117+150)，差额即是债务重组利得。对于 B 公司用于抵债的库存商品，要按正常的销售处理，按公允价值确认主营业务收入
36、，按商品账面价值结转主营业务成本。对用于抵债的金融资产，其公允价值与账面价值的差额，是金融资产的处置损益，计入投资收益。同时，要注意将可供出售金融资产持有期间累计公允价值变动金额，即其他综合收益转入投资收益科目。【知识模块】 债务重组【知识模块】 债务重组26 【正确答案】 股本溢价=2000X(31)=4000( 万元)债务重组利得=700020003=1000(万元)借：应付账款乙公司 7000贷：股本 2000资本公积股本溢价 4000营业外收入债务重组利得 1000【试题解析】 对债务人来说，债权人将债务转为资本时，债务人要按债权人所取得股票的面值计入股本，股票的公允价值与面值的差额计
37、入资本公积股本溢价。债务的金额与股票的公允价值的差额属于债务人的债务重组利得，计入营业外收入。【知识模块】 债务重组27 【正确答案】 借：长期股权投资投资成本 6000(20003)坏账准备 100营业外支出债务重组损失 900贷：应收账款甲公司 7000借：长期股权投资投资成本 200(31000206000)贷：营业外收入 200【试题解析】 对债权人来说，要按放弃债权取得投资的公允价值计算长期股权投资的入账价值，分录倒挤差额在借方，属于债权人的债务重组损失，计入营业外支出中。乙公司取得长期股权投资按权益法核算，所以要考虑长期股权投资的初始投资成本调整，初始投资成本 6000 万元小于
38、3100020的差额 200 万元，属于产生的负商誉，要调整增加长期股权投资，同时计入营业外收入。【知识模块】 债务重组28 【正确答案】 调整后的净利润=1000(800560010)312(1000 700)=675(万元)借：长期股权投资损益调整 135(67520)贷：投资收益 135【试题解析】 本题调整甲公司实现的净利润时，涉及两个调整，一是投资时点甲公司账上无形资产公允价值与账面价值不同带来的损益影响，对于此项无形资产，是从投资当月就调整公允价值与账面价值的不同带来的摊销影响，即调整 3 个月摊销影响；二是当年内部存货交易产生的未实现内部交易损益影响，本题因内部交易存货至年末未对
39、外销售，所以 1000700=300(万元 )全是未实现内部交易损益，要调减净利润。【知识模块】 债务重组五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组29 【正确答案】 对于货币性资产收取方(甲公司)：收到的货币性资产换出资产公允价值=200(1000+400)=142925，所以属于非货币性资产交换；或者：对于货币性资产支付方(丙公司)：支付的货币性资产(换出资产公允价值+支付的货币性资产)=200(1200+200)=1429 25
40、 ，所以属于非货币性资产交换。【试题解析】 判断是否属于非货币性资产交换时，是根据下面标准判断的：公允价值计量的非货币性资产交换：对于货币性资产支付方：支付的货币性资产换入资产公允价值(或换出资产公允价值+ 支付的货币性资产)25；对于货币性资产收取方：收到的货币性资产换出资产公允价值(或换入资产公允价值+ 收到的货币性资产)25。以账面价值计量的非货币性资产交换，判断时以账面价值为基础。【知识模块】 债务重组30 【正确答案】 甲公司换出非专利技术应确认的损益=1000(1200200100)=100(万元)甲公司非货币性资产交换的分录：借：长期股权投资 1200累计摊销 200无形资产减值
41、准备 100其他综合收益 50银行存款 200贷：无形资产 1200营业外收入 100可供出售金融资产成本 350公允价值变动 50投资收益 50【试题解析】 换出非专利技术，实质就是无形资产的处置，因此处置损益=公允价值处置时无形资产的账面价值处置费用，即应确认的损益=1000 (1200200100)=100(万元)。对非货币性资产交换做会计分录时，换入的资产记借方，换出的是在贷方转销的。注意特殊的处理，可供出售金融资产处置时，要将持有期间累计产生的其他综合收益转出，转入投资收益。【知识模块】 债务重组31 【正确答案】 借：资产减值损失 280贷：坏账准备 280【知识模块】 债务重组3
42、2 【正确答案】 甲公司重组后应收账款的账面价值=2340400=1940(万元)甲公司重组损失=(2340280) 1940=120( 万元)借：应收账款债务重组 1940坏账准备 280营业外支出债务重组损失 120贷：应收账款 2340【试题解析】 甲公司重组后应收账款的账面价值=债务重组前债权原值 2340豁免的债务 400=1940(万元)，甲公司的债务重组损失 =债务重组前的债权账面价值(2340 280)债务重组后的应收账款 1940=120(万元)。也就是说，豁免的债务大于原计提的坏账准备，所以产生差额在借方，即债务重组时债权人有损失，计入营业外支出；若是贷方差额，说明原来债权
43、人多计提了坏账准备，要冲减资产减值损失。【知识模块】 债务重组33 【正确答案】 乙公司重组后应付账款的账面价值=2340400=1940(万元)乙公司重组收益=23401940100=300( 万元)借：应付账款 2340贷：应付账款债务重组 1940预计负债 100营业外收入债务重组利得 300【试题解析】 乙公司重组后应付账款的账面价值=重组前应付账款 2340豁免的债务 400=1940(万元)，乙公司重组收益=重组前应付账款 2340重组后应付账款1940或有应付金额确认的预计负债 100=300(万元 )。这里对债务人来说，或有应付金额满足预计负债确认条件时，要确认预计负债，预计负债是抵减债务重组利得的，如果未来不发生，则再将转销的预计负债转入营业外收入。【知识模块】 债务重组34 【正确答案】 2013 年 5 月 31 日甲公司：借：银行存款 2040贷：应收账款债务重组 1940营业外支出 100乙公司：借：应付账款债务重组 1940预计负债 100贷：银行存款 2040【试题解析】 对债权人来说，未来期间，债权人实际收到或有应收金额时，若在债务重组时债权人确认了营业外支出，则在实际收到时要冲减营业外支出；对债务人来说，未来期间实际发生或有应付金额时，直接转销预计负债就可以了。【知识模块】 债务重组
