1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 15 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 420 万元达成债务重组协议。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务
2、重组利得为( ) 万元。（A）70（B） 105（C） 605（D）692 深广公司销售一批商品给红星公司，价款 117 万元(含增值税)。按双方协议规定，款项应于 2015 年 3 月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生闲难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司。经协商，红星于 2015 年 3 月 20 日进行债务重组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 20 万元，其余款项于重组日起一年后付清。红星公司应确认的债务重组利得为( )万元。（A）10（B） 20（C） 104（D）03 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额
3、最终没有发生的，债务人应( )。（A）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（B）冲减已确认的预计负债，同时冲减营业外支出（C）冲减已确认的预计负债，同时冲减财务费用（D）冲减已确认的预计负债，同时冲减销售费州4 甲公司因乙公司发生严重财务闲难，预计难以全额收同乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对陔项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。（A）0（B） 12（C） 18（D）305 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的是( )。（A）债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组
4、债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积（B）债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出（C）债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失（D）债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入6 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为( )。（A）销售费用（B）其他业务收入（C）资本公积（D）营业外收入7 甲公司因购货原因于 2016 年 1 月 1
5、日产生应付乙公司账款 1000 万元，货款偿还期限为 3 个月。2016 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组。双方同意以甲公司的一栋写：字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为 1000 万元，已提累计折旧 300 万元，公允价值为 800 万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（A）100（B） 300（C） 0（D）200二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 关于债务重组准则中以非现金资产清偿债务的，
6、下列说法中，正确的有( )。（A）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之问的差额，确认为营业外支出（B）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积（C）债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（D）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入9 关于债务重组准则中将债务转为资本的，下列说法中，正确的有( )。（A）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价
7、值总额与股本之间的差额确认为资本公积（B）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为营业外收入（C）债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（D）债务人应将重组债务的账面价值与股份的面值总额之间的差额，计入当期损益10 2017 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于闲境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( ) 。（A）甲公司以公允价值为 410 万元的同定资产清偿（B）甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清
8、偿（C）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还（D）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司立即以现金偿还11 下列各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有( )。（A）债权人同意减免的债务（B）债务人在未来期间应付的债务本金（C）债务人在未来期间应付的债务利息（D）债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额12 关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中，正确的有( )。（A）债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（B）债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益（C）若债权人已对债权计提减值准备的，
9、债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，冲减资产减值损失（D）若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 以修改其他债务条件方式进行债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外收入。( )（A）正确（B）错误14 企业在资产负债表日前签订的债务重组协议，在资产负债表日
10、后事项期间发生的债务重组结算业务，应对报告年度的财务报表进行调整。( )（A）正确（B）错误15 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。( )（A）正确（B）错误16 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且陔或有应付金额符合企业会计准则第 13 号或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会
11、计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2017 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税额为 68 万元。至 2017 年 9 月 30 日尚未收到上述货款。A 公司对此项债权已计提 50 万元坏账准备。2017 年 9 月 30 日，B 公司签于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如
12、下：(1)B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额为 34 万元。该批产品的成本为 150 万元。(2)该设备的公允价值为 100 万元，账面原价为 190 万元，至 2017 年 9 月 30 日已计提的累计折旧为 100 万元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 1 万元。A 公司已于 2017 年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。 A 公司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：17 编制 A 公司 2017 年上述债务重组业务相关的会计分录。18 编制 B 公司 2017 年上述债务重组业务相关的会
13、计分录。(答案中的金额单位用万元表示)18 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司于 2015 年 9 月 30 日向乙公司销售一批产品，应收乙公司的货款为 2340 万元(含增值税)。乙公司同日开出一张期限为 6 个月、票面年利率为 8的商业承兑汇票。在票据到期日，乙公司没有按期兑付，甲公司按该应收票据账面价值转入应收账款，并不再计提利息。2016 年年末，甲公司对该项应收账款计提坏账准备 300 万元。由于乙公司财务困难，经协商，甲公司于 2017 年 1 月 1 日与乙公司签订以下债务重组协议：(1)乙公司用一批资产抵偿甲公司部分债务，乙公司相关资产的账面
14、价值和公允价值如下：(2)甲公司减免上述资产抵偿债务后剩余债务的 30，其余的债务在债务重组日后满 2 年付清，并按年利率 3收取利息，假定实际利率为 3；但若乙公司 2017 年实现盈利，则 2018 年按 5收取利息，估计乙公司 2017 年很可能实现盈利。2017年 1 月 2 日，甲公司与乙公司办理股权划转和产权转移手续，并开具增值税专用发票。甲公司取得乙公司商品后作为库存商品核算，取得 X 公司股票后作为交易性金融资产核算，取得土地使用权后作为无形资产核算并按 50 年平均摊销，预计净残值为零。2017 年 7 月 1 日，甲公司将该土地使用权转为投资性房地产并采用公允价值模式进行后
15、续计量，转换日该土地使用权公允价值为 1000 万元。假设除增值税外，不考虑其他相关税费。要求：19 计算甲公司债务重组后应收账款的入账价值。20 计算债务重组日该项债务重组业务影响甲公司当年利润总额的金额。21 计算债务重组日该项债务重组业务影响乙公司当年利润总额的金额。22 计算 2017 年 7 月 1 日甲公司将该土地使用权转为投资性房地产时，应计入其他综合收益的金额。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 15 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、
16、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420350(1+17)=105(万元)。【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 B【试题解析】 红星公司应确认的债务重组利得：债务重组日重组债务的账面价值117 万元一重组债务的公允价值 97 万元=20(万元)。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 A【试题解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 C【试题解析】 债务
17、重组日甲公司应确认的损失=(120 12) 90=18(万元)。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，差额记入“营业外收入 债务重组利得”科目；选项 C，差额记入“营业外支出债务重组损失”科目；选项 D，差额记入“营业外收入债务重组利得”科目。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 D【试题解析】 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组利得=1000800=200(万元)，处置资产损益=800 (1000300)=100(万元)，计入
18、营业外收入的金额=200+100=300(万元) 。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 C,D【试题解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入，选项 A 和 B 错误，选项 D 正确；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项 C 正确。【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A、B，将债务转为资本的，债务人应当将
19、债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本。股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积；选项 C、D，债务人应将重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。选项 B，以公允价值为 420 万元的长期股权投资偿债，债权人并没有作出让步，故该项交易不属于债务重组。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项 C
20、，债务人在未来期间应付的债务利息，应于发生时计入财务费用，不应计入重组后负债账面价值。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 【正确答案】 B【试题解析】 以修改其他债务条件方式进行
21、债务重组时，对于未来应收金额小于重组债权账面价值的差额，债权人应计入营业外支出。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 B【试题解析】 该项交易不属于资产负债表日后事项。因为签订债务重组协议时不作任何账务处理，待相关资产转移或债权债务注销时才作为新的交易事项作相关处理。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 B【试题解析】 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应将该差额冲减资产减值损失。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算
22、过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 A 公司应编制以下分录：借：库存商品 200固定资产 100应交税费应交增值税(进项税额)(34+10017 ) 51坏账准备 50营业外支出 67贷：应收账款 468【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 B 公司应编制以下分录：借：固定资产清理 90累计折旧 100贷：固定资产 190借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：应付账款 468贷：主营业务收入 200固定资产清理 100应交税费应交增值税(销项税额) 51营业外收入债务重组利
23、得 117借：固定资产清理(10091) 9贷：营业外收入处置非流动资产利得 9借：主营业务成本 150贷：库存商品 150【知识模块】 债务重组【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 甲公司债务重组后应收账款的入账价值=2340(1+8 6 12)500(1+17)600800)(130)=31402(万元)。【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 甲公司取得资产公允价值与增值税的合计金额=500(1+17)+600+800=1985(万元) ，重组后应收账款的入账价值为 31402 万元，冲减的应收账款账面价值=2340(1+8612)300=2133 6(万元)，应冲减的资产减值损失
24、=(1985+31402)2133 6=16542(万元)，即该项债务重组使甲公司当年利润总额增加 16542 万元。会计分录为：借：库存商品 50000应交税费应交增值税(进项税额)8500交易性金融资产60000无形资产80000坏账准备 30000应收账款债务重组 31402贷：应收账款(2340+234086 12) 2433 60资产减值损失 16542【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 乙公司或有应付金额应确认的预计负债金额=314 02(53)=6 28(万元) 。参考会计分录为：借：应付账款243360累计摊销 12000贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项
25、税额) 8500可供出售金融资产成本50000公允价值变动 8000无形资产 72000投资收益 2000营业外收入处置非流动资产利得 20000应付账款债务重组 31402预计负债 628营业外收入债务重组利得 12830借：主营业务成本 520存货跌价准备 20贷：库存商品 540借：其他综合收益 80贷：投资收益 80根据上述分录，该项债务重组业务对乙公司当年利润总额的影响金额=500+20+200+1283520+80=4083(万元)。【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 甲公司将土地使用权转为采用公允价值模式计量的投资性房地产时应计入其他综合收益的金额=1000(800800501，2)=208( 万元)。【知识模块】 债务重组
