1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2013 年 3 月 31 日，甲公司应收乙公司的一笔货款 800 万元到期，由于乙公司发生财务困难，该笔货款预计短期内无法收回。甲公司已为该项债权计提坏账准备150 万元。当日，甲公司就该债权与乙公司进行协商。下列协商方案中，属于甲公司债务重组的是( ) 。（A）减免 200 万元债务，其余部分立即以现金偿还（B）以公允价值为 800 万元的长期股权投资偿还（C）以公允价值为 800 万
2、元的固定资产偿还（D）以银行存款 300 万元和公允价值为 500 万元的无形资产偿还2 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款 420 万元达成债务重组协议。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 300 万元，已计提的存货跌价准备为 30 万元，公允价值(计税价格)为 350 万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为( ) 万元。（A）70（B） 10.5（C） 60.5（D）693 2012 年 11 月，A 公司赊销一批
3、商品给 B 公司，含税价为 15 万元。由于 B 公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。2013 年 6 月 1 日，A 公司与 B 公司进行债务重组，A 公司同意 B 公司以其普通股 3 万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1 元，每股市价为 4 元。A 公司对该项债权计提了 2 万元坏账准备。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是( )。（A）A 公司应确认债务重组损失 10 万元，B 公司应确认债务重组利得 12 万元（B） A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务霞组利得 12 万元（C） A 公司应确认债务重组损失 1 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元（D）A
4、公司应确认务重组损失 3 万元，B 公司应确认债务重组利得 3 万元4 以修改其他债务条件进行债务重组的，如果债务重组协议中附有或有应付金额的，该或有应付金额最终没有发生的，债务人应( )。（A）冲减已确认的预计负债，同时确认营业外收入（B）冲减已确认的预计负债，同时冲减营业外支出（C）冲减已确认的预计负债，同时冲减财务费用（D）冲减已确认的预计负债，同时冲减销售费用5 M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，款项未收到，因 N 公司发生资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款。
5、经协商，M 公司同意 N公司的 300 万元延期收回，不考虑货币时间价值因素，剩余款项 N 公司分别用一批材料和一项长期股权投资予以抵偿。已知，原材料的账向余额为 250 万元，已提存货跌价准备 10 万元，公允价值为 300 万元，长期股权投资账而余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值 400 万元。N 公司应该计入营业外收入的金额为 ( )万元。（A）110（B） 119（C） 219（D）06 债务人以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为( )。（A）销售费用（B）其他业务收入（C）资本公积（D）营业外收入7 甲食
6、业 2013 年 4 月 1 日欠乙企业货款 2000 万元，到期日为 2013 年 5 月 1 日。甲食业发生财务困难，经协商，乙食业同意甲食业以账面价值为 600 万元的产成品和账面价值为 300 万元的一台没备抵债。甲企业于 2013 年 5 月 10 日将设备运抵乙企业，2013 年 5 月 20 日将产成品运抵乙企业并办理有关债务解除手续。在此项债务重组交易中，债务重组日为( )。（A）2013 年 5 月 20 日（B） 2013 年 5 月 10 日（C） 2013 年 12 月 31 日（D）2013 年 4 月 1 日8 甲公司应收乙公司货款 600 万元，经磋商，双疗同意按
7、 500 万元结清该笔货款。甲公司已经为该笔应收账款计提了 120 万元的坏账准备，在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（A）甲公司资产减值损失减少 20 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元（B）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 100 万元（C）甲公司营业外支出；增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 100 万元（D）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 20 万元9 M 公司与 N 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。M 公司销售给 N 公司一批商品，价款为 100 万元，增值税税额为 17 万元，款
8、项未收到，因 N 公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，N 公司分别用一批材料和长期股权投资予以抵偿。已知：原材料的账面余额为 25 万元，已提存货跌价准备 1 万元，公允价值为 30 万元；长期股权投资账面余额 425 万元，已提减值准备 25 万元，公允价值为 45 万元。N 公司应该计入营业外收入的金额为 ( )万元。（A）199（B） 5（C） 36.9（D）4210 甲公司因购货原因于 2013 年 1 月 1 日产乍应付乙公司账款 1000 厅元，货款偿还期限为 3 个月。20l3 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务重组
9、，双方同意：以甲公司的一栋写字楼抵偿债务。该写字楼账面原价为 1000 万元，已提累计折旧 300 万元，公允价值为 800 万元。不考虑相关税费，则债务人甲公司计入营业外收入的金额为( )万元。（A）100（B） 300（C） 0（D）20011 深广公司销售一批商品给红星公司，价款 5200000 元(含增值税税额)。按双方协议规定，款项应于 2012 年 3 月 20 日之前付清。由于连年亏损，资金周转发生困难，红星公司不能在规定的时间内偿付深广公司的货款。经协商，于 2012 年 3 月20 日进行债务再组。重组协议如下：深广公司同意豁免红星公司债务 300000 元，其余款项于重组日
10、起一年后付清；债务延长期间，深广公司按年加收余款 2的利息(假定实际利率为 2) ，利息与债务本金一同支付。假定债务重组日深广公司已为债权计提的坏账准备为 520000 元。红星公司应确认的债务重组利得为( )元。（A）200000（B） 300000（C） l04000（D）012 甲公司因购货原因于 2012 年 1 月 1 日产生应付乙公司货款 100 万元，货款偿还期限为 3 个月。2012 年 4 月 1 日，甲公司发生财务困难，无法偿还到期债务，经与乙公司协商进行债务再组。双方同意：以甲公司一项专利抵偿债务，该专利账面原价为 100 万元，已累计摊销 20 万元，公允价值为 70
11、万元。假定上述资产均未计提减值准备，不考虑相关税费。则债务人甲公司计入营业外支出和营业外收入的金额分别为( )万元。（A）30，30（B） 10，30（C） 10，20（D）20，2013 A 公司应收 B 公司货款 2000 万元。后因 B 公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经磋商，双方同意按 1600 万元结清该笔货款。A 公司已经为该笔应收账款计提了 600 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对 A 公司和 B 公司的影响，表述正确的为( ) 。（A）A 公司资本公积增加 400 万元，B 公司资本公积增加 400 万元（B） A 公司冲回资产减值损失 200 万元，B 公司营业
12、外收入增加 400 万元（C） A 公司冲回资产减值损失 400 万元，B 公司营业外收入增加 400 万元（D）A 公司营业外收入增加 200 万元，B 公司资本公积增加 400 万元14 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2013年 1 月 1 日，甲公司销售一批材料给乙公司，含税价为 l30 万元。2013 年 7 月 1日，乙公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协议，甲公司同意乙公司用产品抵偿该应收账款。该产品市价为 100 万元，产品成本为 90 万元。至债务重组日，乙公司为转让的产品计提了存货跌价准备 2 万元，甲公司为该债权计提了坏账准备
13、 10 万元。假定不考虑其他税费。乙公司该项债务重组影响的利润总额为( )万元。（A）13（B） 12（C） 25（D）2315 以修改其他债务条件进行债务重组的，如债务重组协议中附有或有应收金额的，债权人的下列会计处理中正确的是( )。（A）债务重组日计入当期损益（B）债务重组日计入重组后债权的入账价值（C）债务重组日不计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入当期损益（D）债务重组日小计入重组后债权的入账价值，实际收到时计入资本公积二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 关于
14、债务莺组准则中债务人以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（A）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将苇组债务的账而价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入（B）债权人取得的非现金资产应按债务人原账面价值入账（C）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将再组债务的账而价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入资本公积（D）债权人取得的非现金资产入账价值与应收债权账面价值之间的差额，计入当期损益17 关于债务重组准则，下列说法中正确的有( )。（A）债务重组一定是在债务人发生财务困难情况下发生的（B）债务重组一定是债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定
15、做出让步的事项（C）债务再组只包括持续经营情况下的债务重组，不包括非持续经营情况下的债务重组（D）只要债务偿还条件发生变化，无论债权人是否做出让步，均属于债务重组18 关于债务重组准则中以现金清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（A）债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入当期损益（B）债权人应当将应收债权的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益（C）若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，冲减资产减值损失（D）若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外收入19 关于债务重组准则
16、中以非现金资产清偿债务的，下列说法中正确的有( )。（A）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账而价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为营业外支出（B）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为资本公积（C）债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益（D）债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入20 关于将债务转为资本的债务重组，债务人的相关处理正确的有( )。（A）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额
17、确认为股本 (或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之问的差额确认为债务重组利得（B）债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为营业外收入（C）重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益（D）股份公允价值总额与股份的面值总额之间的差额，计入资本公积21 关于修改其他债务条件的债务重组，下列说法中正确的有( )。（A）债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额
18、，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。（B）修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值（C）修改后的债务条款中涉及或有应付金额的，符合预计负债确认条件，债务人应当确认预计负债（D）债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账而余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益22 关于债务重组，下列说法中不正确的有( )。（A）以非现金资产清偿债务的
19、，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（B）以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益（C）以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益；债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减
20、值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益（D）以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其账面价值入账，债权人已对债权计提减值准备的，债权人应将重组债权的账面余额与接受的非现金资产的账面价值之间的差额，计入当期损益23 2012 年 12 月 31 日，甲公司从乙银行借入的 3000 万元贷款到期。该贷款期限为 2 年，到期一次还本付息，年利率为 4，甲公司尚未计提 2012 年下半年借款利息。由于甲公司暂时无力全额偿还，甲公司与乙银行于 2012 年 12 月 31 日达成如下债务重组协议：若甲公司于 2013 年 6 月 1 日前偿还该笔贷款，则乙银行同意免除甲公司全部借
21、款利息及 100 万元本金；若甲公司不能于 20l3 年 6 月 1 日前偿还，则甲公司除全额偿还到期本息外，还需要按本金的 15支付延期偿还罚息。甲公司预计其很可能于 2013 年 3 月 15 日前偿付该笔贷款。以下关于甲公司 2012年 12 月 31 日应进行的会计处理表述中不正确的有( )。（A）甲公司确认债务重组收益 340 万元（B）甲公司确认债务重组收益 280 万元（C）甲公司补提未计提利息 60 万元（D）甲公司应就很可能支付的罚息 45 万元确认为预计负债24 甲公司因无法偿还乙公司 4000 万元货款，于 20l1 年 8 月 1 日与乙公司签定债务重组协议。协议规定甲
22、公司增发 1700 万股普通股(每股面值 1 元)抵偿上述债务，股票发行价为 2800 万元。乙公司已对该应收账款计提了 360 万元坏账准备，取得的股权作为可供出售金融资产核算。甲公司在 20l1 年 11 月 1 日已经办理完股票增发等相关的手续。不考虑其他因素，针对上述业务下列表述中正确的有( )。（A）债务重组日为 2011 年 8 月 1 日（B）甲公司计入资本公积(股本溢价)的会额为 1100 万元（C）甲公司计入股本的金额为 1700 万元（D）乙公司计入营业外支出的金额为 1200 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点
23、；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。25 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，计入资本公积。( )（A）正确（B）错误26 以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，计入资本公积。( )（A）正确（B）错误27 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，计入营业外收入。( )（A）正确（B）错误28 以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价
24、值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外支出；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。( )（A）正确（B）错误29 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积；重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，应计入当期损益。( )（A）正确（B）错误30 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合企业会计准则第 13 号一或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。
25、( )（A）正确（B）错误31 以修改其他债务条件进行债务重组的，修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。( )（A）正确（B）错误32 或有应付(或应收) 金额，是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付(或应收)金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。( )（A）正确（B）错误33 以非现金资产偿还债务，非现金资产为存货的，应当视同销售处理，按非现金资产的账面价值确认销售商品收入，同时按照非现金资产的账面价值结转相应的成本。( )（A）正确（B）错误34 以无形资产抵偿债务的，影响债务人营业外收入的金额为抵债资产公允价值与抵偿债务
26、账面价值的差额。( )。（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。34 A 股份有限公司(以下简称 A 公司)和 B 股份有限公司(以下简称 B 公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2013 年 1 月 5 日，A 公司向 B 公司销售材料一批，增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元。至 20l3 年 9 月 30 日尚未收到上述货款，A 公司对此项债权已计提 50 万元坏账准备。
27、2013 年 9 月 30 日，B 公司鉴于财务困难，提出以其生产的产品一批和设备一台抵偿上述债务。经双方协商，A 公司同意 B 公司的上述偿债方案。用于抵偿债务的产品和设备的有关资料如下：(1)B 公司为该批产品开出的增值税专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税税额为 34 万元。该批产品的成本为 150 万元。(2)该设备的公允价值为 100 万元，账面原价为 190 万元，至 20l3 年 9 月 30 日已计提的累计折旧为 100 万元。B 公司清理设备过程中以银行存款支付清理费用 l 万元。A 公司已于 2013 年 10 月收到 B 公司用于偿还债务的上述产品和设备。 A 公
28、司收到的上述产品作为存货处理，收到的设备作为固定资产处理。要求：35 编制 A 公司 2013 年上述债务重组业务相关的会计分录。36 编制 B 公司 2013 年上述债务重组业务相关的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。此题选项 B、C 和 D 债权人均没有作出让步，所以不属债务重组。
29、【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 B【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 C【试题解析】 A 公司应确认债务重组损失=(152)一 34=1(万元)；B 公司应确认债务重组利得：1534=3(万元)。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 A【试题解析】 或有应付金额是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 B【试题解析】 N 公司应计入营业外收入的金额=1170300 一(300117+400)=119(万元) 。【知识
30、模块】 债务重组6 【正确答案】 D【试题解析】 以低于债务账面价值的现金清偿某项债务，债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，确认为营业外收入。【知识模块】 债务重组7 【正确答案】 A【试题解析】 债务重组日即债务重组完成日，即债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人、将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行的日期。对非现金资产抵债，应按最后一批运抵并办理债务解除手续日期为债务重组日。因此选项 A 正确。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司实际收到的款项 500 万元大于应收债权账面价值 480 万元的差额 20 万元应冲减资产减值损失；乙公司
31、实际支付的款项 500 万元小于应付债务账面余额 600 万元的差额 100 万元应计入营业外收入。【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 C【试题解析】 应付账款余额为 117 万元，抵债资产公允价值及增值税销项税额合计=301 17+45=801(万元 )，应计入营业外收入的金额=117801=36 9(万元)。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组利得：1000800=200(万元 )，处置资产损益=800 一(1000300)=100(万元)，计入营业外收入的金额 =200+100=300(万元)。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 B【试题解析】 因
32、合同利率与实际利率相等，所以债务重组利得即为深广公司豁免的债务 300000 元。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 B【试题解析】 应计入营业外支出的金额=(10020)一 70=10(万元)，应计入营业外收入的金额=10070=30(万元)。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司应冲回资产减值损失=1600 一(2000600)=200( 万元)，B 公司应确认营业外收入=2000 一 l600=400(万元)。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 C【试题解析】 乙公司该项债务重组影响的利润总额=130 100(1+17)+100 一(902)=25
33、(万元)。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 C【试题解析】 企业会计准则规定，在重组日，如果修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，或有应收金额不包括在重组后债权的入账价值中。只有在或有应收金额实际发生时，才计入当期损益。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,D【试题解析】 债权人取得的非现金资产应按公允价值为基础入账，选项 B 错误；债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的财面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额
34、，计入营业外收入，选项 C 错误。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的款项大于应收债权账面价值的，差额冲减资产减值损失，选项 C 正确，选项 D 错误。【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 C,D【试题解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，汁入营业外收入，选项 A 和 B 错误，
35、选项 D 正确；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项 C 正确。【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 C,D【试题解析】 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，计入当期损益(属于债务重组利得)。【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 债务重组以修改其他债务条件进行的，债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为币组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权
36、的账面价值之间的差额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益，选项A 正确，选项 D 错误；修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，小得将其计入重组后债权的账向价值，选项 B 正确；债务人涉及或有应付金额的，符合预计负债确认条件时，应确认为预计负债，选项 C 正确。【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账向余额与接受的非现金资产的公允价值之问的筹额，计入当期损益。债权人已对债权计提减值准备
37、的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，计入当期损益。【知识模块】 债务重组23 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 与债务重组相关的债务重组收益及或有应付金额，只有在债务重组执行日才能予以确认，本题中 2012 年 12 月 31 日仅是重组协议的签订日，尚未实际执行，甲公司不能确认相关的债务重组收益及或有应付金额，冈此选项 A、B和 D 不正确；同时甲公司还应补提 2012 年下半年借款利息 60 万元(300042)，选项 C 正确。【知识模块】 债务重组24 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，债务重组日为 2011 年 l1 月 1 日；选项 D，乙公司计
38、入营业外支出的金额=40003602800=840(万元)。【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。25 【正确答案】 B【试题解析】 以现金清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之问的差额，计入当期损益。【知识模块】 债务重组26 【正确答案】 B【试题解析】 以现金清偿债务的，若债权人未对债权计提减值准备，债权人收到的现金小于债权账面余额的差额，应计入营业外支
39、出。【知识模块】 债务重组27 【正确答案】 B【试题解析】 若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账而价值的差额，应将该筹额冲减资产减值损失。【知识模块】 债务重组28 【正确答案】 B【试题解析】 债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入营业外收入。【知识模块】 债务重组29 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组30 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组31 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组32 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组33 【正确答案】 B【试题解析】 以非现金资产偿还债务的应按非现金资产的公允价值确认销售
40、商品收入。【知识模块】 债务重组34 【正确答案】 B【试题解析】 以无形资产抵偿债务的，影响营业外收入的金额还应考虑抵债资产公允价值大于账面价值的差额。【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组35 【正确答案】 A 公司应编制以下分录：借：库存商品 200固定资产 100应交税费一应交增值税(进项税额)5l(34+10017)坏账准备 50 营业外支出 67贷：应收账款 468【知识模块】 债务重组36 【正确答案】 B 公司应编制以下分录：借：固定资产清理 90累计折旧 100贷：固定资产 190借：固定资产清理 1贷：银行存款 1借：应付账款 468贷：主营业务收入 200固定资产清理 100应交税费一应交增值税(销项税额)5l营业外收入一债务萤组利得 117借：固定资产清理 9(10091)贷：营业外收入一处置非流动资产利得 9借：主营业务成本 l50贷：库存商品 150【知识模块】 债务重组
