1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的债务重组损失为( ) 万元。（A）0（B） 12（C） 18（D）302 接上题，其他条件不变，若甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 32 万元，假定不考虑其他因素，债务
2、重组日甲公司应确认的债务重组损失为( )万元。（A）0（B） 12（C） 18（D）303 长江公司欠黄河公司货款 1000 万元，因长江公司发生财务困难，经双方协商，黄河公司同意长江公司以其所持有的一项原采用权益法核算的长期股权投资进行偿债。长江公司该项投资的账面价值为 900 万元，其中成本 800 万元，损益调整 60万元，其他综合收益 40 万元。债务重组日该项投资的公允价值为 945 万元。黄河公司将取得的该投资仍作为长期股权投资核算。不考虑其他因素，长江公司因该项债务重组对当期利润总额的影响金额为( )万元。（A）140（B） 100（C） 55（D）454 A 公司因 B 公司发
3、生严重财务困难，预计难以全额收回 B 公司所欠货款 1200 元，经双方协商，A 公司同意 B 公司以存货抵偿该项债务。该批存货的公允价值为 1000 万元，增值税税额为 170 万元，成本为 600 万元。在进行债务重组之前，A 公司对该应收账款已计提了 200 万元的坏账准备。 A 公司未单独支付增值税。不考虑其他因素，则该项债务重组对 B 公司利润总额的影响金额为( )万元。（A）400（B） 600（C） 200（D）4305 2015 年 3 月 8 日，甲公司因无力偿还乙公司的 2000 万元货款，双方进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司以自身普通股股票 800 万股偿还该项债
4、务，该股份的公允价值为 1800 万元，每股面值 1 元。乙公司已对该应收账款计提了 100 万元的坏账准备，取得的股权作为交易性金融资产核算。甲公司于 2015 年 4 月 1 日办妥了增资批准手续，双方债权债务关系解除。不考虑其他因素，下列关于该项债务重组的表述中不正确的是( )。（A）债务重组日为 2015 年 4 月 1 日（B）乙公司因放弃债权而享有股权的入账价值为 1800 万元（C）甲公司应确认债务重组利得 200 万元（D）乙公司应确认债务重组损失 200 万元6 A 公司 2015 年 1 月 1 日销售一批商品给 B 公司，价款为 702 万元( 含增值税)。按照双方协议约
5、定，款项应当于 2015 年 6 月 20 日之前付清。由于 B 公司资金周转发生困难，不能在规定的时间内偿付 A 公司货款。经协商，双方于 2015 年 10月 20 日进行债务重组。重组协议如下：A 公司同意豁免 B 公司债务 102 万元，其余款项于债务重组日起一年后付清；债务延长期间，A 公司按年加收余款 2的利息，假定实际利率为 2，利息与债务本金一同支付。假定 A 公司为该项应收债权计提的坏账准备为 52 7J 元。债务重组日 A 公司应确认的债务重组损失为( )万元。（A）102（B） 62（C） 50（D）387 以修改其他债务条件进行债务重组，修改后的条款涉及或有条件时，下列
6、表述不正确的是( )。（A）或有应付金额符合或有事项中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债（B）重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组利得（C）债务人应在每期期末，按照或有事项确认和计量要求，对预计负债的最佳估计数进行复核（D）对于债权人而言，将基本确定能够收到的或有应收金额确认为应收债权二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步
7、的有( )。（A）债权人减免债务人部分债务本金（B）债权人免去债务人全部应付利息（C）债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务（D）债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务9 下列关于债务重组中债务人以非现金资产清偿债务的会计处理中，不正确的有( )。（A）以无形资产清偿债务的，债务人应将无形资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收支（B）以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，计入债务重组利得（C）以存货清偿债务的，债务人应将存货公允价值与账面价值之间的差额确认为处置资产利得（D）以交易性金融资产清偿债务的，债
8、务人应将交易性金融资产公允价值与账面价值之间的差额，计入营业外收支10 债务人(股份有限公司)以债务转为资本的方式进行债务重组时，下列会计处理中正确的有( ) 。（A）债务人应将债权人因放弃债权而享有的股份的面值总额确认为股本（B）债务人应将股份公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积（C）债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资（D）债权人已对债权计提减值准备的，应当先将享有股权的公允价值和应收债权的账面余额的差额冲减减值准备，冲减后仍有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应将该余额转回并抵减当期资产减值损失11 下列各项中，属于债务重组日债务人应计
9、入重组后负债账面价值的有( )。（A）债权人同意减免的债务（B）债务人在未来期间应付的债务本金（C）债务人在未来期间应付的债务利息（D）债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额12 下列关于债务重组会计处理的说法中，正确的有( )。（A）债权人一定会确认债务重组损失（B）债务人一定会确认债务重组收益（C）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（D）债务人确认的或有应付金额在随后期间没有发生时转入资本公积13 M 公司向 N 公司销售一批商品，价款为 200 万元，增值税税额 34 万元，款项尚未收到，M 公司未计提坏账准备。因 N 公司资金困难，已无力偿还 M 公司的全部货款，经协商，
10、N 公司以其一栋自用厂房和一项交易性金融资产进行抵偿。 N 公司该厂房的账面余额为 50 万元，已计提累计折旧 8 万元，已计提减值准备 2 万元，公允价值为 30 万元；交易性金融资产的账面价值为 85 万元，其中成本为 80 万元，公允价值变动收益为 5 万元，公允价值为 90 万元。不考虑其他因素，M 公司和 N公司在债务重组日的会计处理中正确的有( )。（A）M 公司确认债务重组损失 114 万元（B） N 公司确认债务重组利得 114 万元（C） N 公司确认营业外收入 104 万元（D）N 公司确认投资收益 10 万元14 乙公司就应付甲公司账款 250 万元与甲公司达成债务重组协
11、议，甲公司同意免除 50 万元债务，并将剩余债务延期三年偿还，按年利率 5计息(等于实际年利率)；同时约定，如果乙公司第一年有盈利，则从第二年开始每年按 8计息。假定乙公司的或有应付金额满足预计负债确认条件，下列关于甲、乙公司债务重组日会计处理的表述中不正确的有( )。（A）甲公司应重新确认应收账款 230 万元（B）乙公司应重新确认应付账款 212 万元（C）乙公司应确认营业外收入 38 万元（D）乙公司应确认预计负债 6 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果
12、错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 ( )（A）正确（B）错误16 以现金清偿债务的，若债权人已对债权计提减值准备的，债权人实际收到的现金大于应收债权账面价值的差额，应冲减资产减值损失。 ( )（A）正确（B）错误17 债务重组中，债务人以投资性房地产进行抵债时，投资性房地产的公允价值与其账面价值的差额计入营业外收支。 ( )（A）正确（B）错误18 以非现金资产抵偿债务的债务重组，假定不考虑增值税等其他因素，对于债务人而言，重组债务账面价值与转让非现金资产公允价值之间的差额确认为
13、债务重组利得计入营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误19 采用债务转为资本的形式进行债务重组时，债务人为股份有限公司的，应将重组债务的账面价值超过所转换股份公允价值的差额，确认为资本公积。 ( )（A）正确（B）错误20 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误21 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分
14、。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 甲公司和乙股份有限公司(以下简称乙公司)均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司于 2013 年 1 月 31 日销售一批商品给乙公司，销售价款为 4000 万元(不含增值税)，当日收到乙公司签发并承兑的一张期限为 6 个月的无息商业承兑汇票。2013 年 7 月 31 日，乙公司因资金周转发生困难，无法按期兑付该票据，甲公司将该票据转入应收账款，并对该应收账款按照 10的比例计提了坏账准备。2013 年 12 月 31 日，乙公司
15、与甲公司协商进行债务重组，债务重组协议及其相关资料如下：(1)免除乙公司 800 万元的债务；(2)乙公司以一项成本模式计量的投资性房地产抵偿部分债务，该项投资性房地产是 2012 年年末乙公司将一建筑物对外出租形成，成本为 2000 万元，出租时已计提折旧 400 万元，已计提减值准备 600 万元，截至 2013 年 12 月 31 日尚可使用 10 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。2013 年 12 月 31 日，乙公司将该建筑物所有权转移至甲公司，当日其公允价值为 1500 万元。甲公司取得该建筑物后仍然作为投资性房地产核算，核算方法与乙公司完全一致。(3)将上述债务中的
16、 1500 万元转为乙公司 300 万股普通股，每股面值为 1 元，每股公允价值为 5 元，乙公司于 2013 年 12 月 31 日办理完毕有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。甲公司因持有该项股权，对乙公司具有重大影响，将此项投资作为长期股权投资核算，采用权益法进行后续计量，为获得该股权投资支付了 5 万元的手续费；(4)将剩余债务的偿还期限延长至 2015 年 12 月 31 日，并从 2014 年 1 月 1 日起按3的年利率收取利息。同时规定，如果乙公司 2014 年实现的利润总额超过 300 万元，则还需向甲公司支付减免金额中的 60 万元；(5)乙公司估计 2014 年度实
17、现利润总额很可能超过 300 万元。假定不考虑其他因素。要求：(1)计算甲公司重组债权的账面余额、重组后债权的账面价值，并编制甲公司债务重组的相关会计分录；(2)计算乙公司重组债务的账面余额、重组后债务的入账价值，并编制乙公司债务重组的相关会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 甲公司(债务人) 与乙公司(债权人) 达成如下债务重组协议：重组债务为 1000 万元，债权人未计提坏账准备，乙公司同意甲公司以一项
18、可供出售金融资产(股票)偿还，该项可供出售金融资产的账面价值为 600 万元，其中成本为 500 万元，公允价值变动收益为 100 万元，债务重组日的公允价值为 700 万元。乙公司为取得该股权发生相关交易费用 3 万元，取得该股权后仍作为可供出售金融资产核算。要求：计算乙公司取得可供出售金融资产的入账价值，并编制相关会计分录。24 接上题，假定其他条件不变，乙公司将取得的股权作为交易性金融资产核算。要求：计算乙公司取得交易性金融资产的入账价值，并编制相关会计分录。25 A 公司欠 B 公司货款 1000 万元，因 A 公司出现财务困难，2014 年 6 月 30 日经与 B 公司协商减免部分
19、货款 400 万元，余款按 2月利率(与实际利率相同)支付利息，于当年 11 月 30 日与剩余债务一并支付。若 A 公司在之后几个月有盈利，余款按 3月利率支付利息，预计 A 公司之后几个月很可能盈利，不考虑其他因素。分别列示债务重组日债务人和债权人的会计处理。会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组日甲公司应确认的损失=1209012=18(万元)。甲公司会计分录为：借：银行存款 90坏账
20、准备 12营业外支出债务重组损失 18贷：应收账款 120【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 A【试题解析】 债务重组日甲公司应收账款的账面价值=12032=88(万元)，小于收到的现金 90 万元，所以产生的是贷方差额，应该冲减资产减值损失，未发生债务重组损失。甲公司会计分录为：借：银行存款 90坏账准备 32贷：应收账款 120资产减值损失 2【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 A【试题解析】 长江公司因该项债务重组对当期利润总额的影响金额=(945 900)+40+(1000945)=140(万元)。【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 D【试题解析】 该项债务重组对 B 公司
21、的利润总额的影响=(1000600)+1200 一(1000+170)=430(万元) 。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 D【试题解析】 双方解除债权债务关系的日期为债务重组日，即 2015 年 4 月 1 日，选项 A 正确；乙公司取得股权投资应按取得时公允价值为基础确定，选项 B 正确；甲公司应确认债务重组利得=20001800=200(万元)，选项 C 正确；乙公司应确认债务重组损失=(2000 一 100)一 1800=100(万元)，选项 D 错误。【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 债务重组日 A 公司应确认的债务重组损失 =10252=50(万元)。【
22、知识模块】 债务重组7 【正确答案】 D【试题解析】 或有应收金额属于或有资产，或有资产不予确认，只有在实际发生时进行确认，并计入当期损益，选项 D 不正确。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。8 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 债权人作出让步，实质是债权人同意发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额或者价值偿还债务。债权人作出让步的情形主要包括债权人减免债务人部分债务本金或者利息，降低债务人应付债务的利率等。债权人同意债务人以公允价
23、值高于重组债务账面价值的股权清偿债务，债权人并没有作出让步，选项 C 不正确。【知识模块】 债务重组9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 B，以固定资产清偿债务的，债务人应将固定资产公允价值与账面价值之间的差额，作为处置非流动资产利得或损失，计入营业外收入或营业外支出；选项 C，以存货清偿债务的，视同处置存货，按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本；选项 D，以交易性金融资产清偿债务的，债务人应将交易性金融资产的公允价值与账面价值之间的差额，确认为投资收益。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 将债务转为资本的，债务人应当在满足金融负债终止确认条件
24、时，终止确认重组债务，并将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本，股份的公允价值总额与股本之间的差额确认为资本公积，选项 A 和 B 正确。债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，比照以非现金资产清偿债务的债务重组会计处理规定进行处理。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的，计入营业外支出(债务重组损失)；冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期资产减值损失，选项 C 和 D 正确。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价
25、值；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，计提或支付时计入财务费用，不计入重组后负债的账面价值。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 B,C【试题解析】 债务重组中，债权人已经对应收账款计提坏账准备的，应收债权账面价值小于偿债资产公允价值的差额应冲减资产减值损失而不确认债务重组损失选项 A 不正确；债务人因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，应冲销已确认的预计负债，同时确认为营业外收入，选项 D 不正确。【知识模块】 债务重组13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 M 公司确认的债务重组损失 =N 公司确认的债务重组利得 =(200+34)一(30
26、+90)=114(万元)，N 公司抵债固定资产确定的营业外支出的金额不能抵减确认的营业外收入的金额，所以 N 公司计入营业外收入的金额为 114 万元，选项 A 和B 正确，选项 C 错误；N 公司确认的投资收益=9085+5=10(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 甲公司重组后应收账款的入账价值为 200 万元，选项 A 不正确；乙公司重组后应付账款的入账价值为 200 万元，选项 B 不正确；乙公司应确认的重组利得：债务账面余额一重组后债务的账面价值一预计负债=250 一(25050) 一(250 一 50)32=38(万元)，选项
27、C 正确；乙公司应确认预计负债 12 万元(20032)，选项 D 不正确。乙公司会计分录：借：应付账款 250贷：应付账款债务重组 200预计负债 12营业外收入 38【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务人发生财务困难是债务重组的前提
28、。【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 B【试题解析】 债务重组中，债务人以投资性房地产进行抵债时，该投资性房地产的公允价值确认为其他业务收入，账面价值结转入其他业务成本，影响当期损益。【知识模块】 债务重组18 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 B【试题解析】 采用债务转为资本的形式进行债务重组时，债务人为股份有限公司的，重组债务的账面价值超过所转换股份公允价值的差额，确认为债务重组利得。【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 A【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 B【试题解析】 以修改其他债务条件进行的债务重组
29、涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，重组债权的账面价值高于重组后债权的入账价值的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。【知识模块】 债务重组四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。22 【正确答案】 (1)甲公司甲公司重组债权的账面余额=4000(1+17 )=4680(万元)；甲公司重组后债权的账面价值=46808001500 一(3005)=880( 万元)。会计分录：借：长期股权投资乙公司 1505(1500+5)投资性房地产
30、1500应收账款债务重组 880坏账准备 468(468010)营业外支出债务重组损失 332贷：应收账款乙公司 4680银行存款 5(2)乙公司乙公司重组债务的账面余额=4000(1+17 )=4680(万元)；乙公司重组后债务的入账价值=468080015001500=880(万元)；由于“乙公司估计 2014 年度实现利润总额很可能超过 300 万元” ，应确认预计负债60 万元。会计分录：借：应付账款乙公司 4680贷：其他业务收 ru 1500应付账款债务重组 880预计负债 60股本 300资本公积股本溢价 1200营业外收入债务重组利得 740借：其他业务成本 900投资性房地产
31、累计折旧 500400+(2000 400600)10投资性房地产减值准备 600贷：投资性房地产 2000【知识模块】 债务重组五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 【正确答案】 取得可供出售金融资产的入账价值=700+3=703(万元)，会计分录如下：借：可供出售金融资产 703(700+3)营业外支出债务重组损失 300贷：应收账款 1000银行存款 3【知识模块】 债务重组24 【正确答案】 取得交易性金融资产的入账价值为股权的公允价值 700 万元，会计分录如下：借：交易性金融资产 700投资收益 3营业外支出债务重组损失 300贷：应收账款 1000银行存款 3【知识模块】 债务重组25 【正确答案】 【知识模块】 债务重组
