1、会计专业技术资格中级会计实务（债务重组）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司因乙公司发生严重财务困难，预计难以全额收回乙公司所欠货款 120 万元，经协商，乙公司以银行存款 90 万元结清了全部债务。甲公司对该项应收账款已计提坏账准备 12 万元。假定不考虑其他因素，债务重组日甲公司应确认的损失为( )万元。(2012 年)（A）0（B） 12（C） 18（D）302 甲公司应收乙公司货款 800 万元。经协商，双方同意按 600 万元结清该笔货款。甲公司已
2、经为该笔应收账款计提了 100 万元坏账准备。在债务重组日，该事项对甲公司和乙公司的影响分别为( )。（A）甲公司资本公积减少 200 万元，乙公司资本公积增加 200 万元（B）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司资本公积增加 200 万元（C）甲公司营业外支出增加 200 万元，乙公司营业外收入减少 200 万元（D）甲公司营业外支出增加 100 万元，乙公司营业外收入增加 200 万元3 对于以非现金资产清偿债务的债务重组，下列各项中，债权人应确认债务重组损失的是( ) 。 (2011 年)（A）收到的非现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额（B）收到的非现金资产公允价值大于该
3、资产原账面价值的差额（C）收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额（D）收到的非现金资产原账面价值小于重组债权账面价值的差额4 下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是( )。（A）非现金资产账面价值小于其公允价值的差额（B）非现金资产账面价值大于其公允价值的差额（C）非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额（D）非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额5 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2015 年 7 月 10 日，甲公司发生财务困难，就其所欠乙公司购货款 600 万元与乙公司进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿全
4、部债务。当日，甲公司抵债产品的账面价值为 400 万元，已计提存货跌价准备 50 万元，市场价格(不含增值税)为 500 万元，产品已发出并开具增值税专用发票。甲公司应确认的债务重组利得为( )万元。（A）15（B） 100（C） 150（D）2006 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司因发生财务困难与乙公司就其所欠乙公司货款 90 万元进行债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务，甲公司交付产品后双方的债权债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税专用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为 60 万元，已计提的存货跌价准备为 6 万元，公允价值(计税价格)为
5、 70 万元。假设不考虑其他因素，该债务重组对甲公司损益的影响金额为( )万元。（A）81（B） 20（C） 241（D）367 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司应收乙公司货款 2000 万元，因乙公司发生财务困难到期未予偿付，甲公司就该项债权计提了 400 万元的坏账准备。2015 年 6 月 10 日，双方签订协议，约定以乙公司生产的 100 件 A 产品抵偿该债务。乙公司 A 产品售价为 13 万元件(不含增值税)，成本为 10 万元件；6 月 20 日，乙公司将抵债产品运抵甲公司并向甲公司开具了增值税专用发票。不考虑其他因素，甲公司应确认的债务重组损失
6、是( )万元。（A）79（B） 279（C） 300（D）6008 2015 年 3 月 1 日，甲公司因发生财务困难，无力偿还所欠乙公司 800 万元款项。经双方协商同意，甲公司以自有的一栋办公楼和一批存货抵偿所欠债务。用于抵债的办公楼原值为 700 万元，已提折旧为 200 万元，公允价值为 600 万元；用于抵债的存货账面价值为 90 万元，公允价值为 120 万元。不考虑税费等其他因素，下列有关甲公司对该项债务重组的会计处理中，正确的是( )。（A）确认债务重组收益 80 万元（B）确认商品销售收入 90 万元（C）确认其他综合收益 100 万元（D）确认资产处置利得 130 万元9
7、2014 年 2 月 1 日，甲公司因无力偿还乙公司的 1200 万元货款，双方协议进行债务重组。按债务重组协议规定，甲公司用普通股偿还债务。假设普通股每股面值 1元，甲公司用 500 万股抵偿该项债务，普通股每股市价 18 元。乙公司对应收账款计提了 120 万元的坏账准备。甲公司于当年 5 月 10 日办妥了增资批准手续，换发了新的营业执照。不考虑相关税费，对于此项债务重组，下列表述中不正确的是( )。（A）乙公司长期股权投资的入账价值为 1080 万元（B）乙公司计入营业外支出的金额为 180 万元（C）甲公司计入“资本公积股本溢价”的金额为 400 万元（D）甲公司计入营业外收入的金额
8、为 300 万元10 因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为( )。(2012 年)（A）资本公积（B）财务费用（C）营业外支出（D）营业外收入11 2013 年 7 月 5 日，甲公司与乙公司协商债务重组，同意免去乙公司前欠款中的10 万元，刺余款项在 2013 年 9 月 30 日支付；同时约定，截至 2013 年 9 月 30 日，乙公司如果经营状况好转，现金流量充裕，应再偿还甲公司 6 万元。当日，甲公司估计这 6 万元届时被偿还的可能性为 70。2013 年 7 月 5 日，甲公司应确认的债务重组损失为( ) 万
9、元。(2014 年)（A）4（B） 58（C） 6（D）1012 甲公司应收乙公司账款 1400 万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了 20 万元坏账准备，经协商甲、乙公司决定进行债务重组。债务重组内容是：乙公司以银行存款偿付甲公司账款 200 万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为 500 万元，公允价值为 600 万元；长期股权投资的账面价值为 550 万元，公允价值为 500 万元。假定不考虑相关税费。关于此项债务重组，下列会计处理中正确的是( )。（A）甲公司债务重组后确认的资产价值总额为 1100 万元（B）乙公司确认的营业外
10、收入为 200 万元（C）乙公司确认的资产转让收益为 100 万元（D）乙公司确认的投资收益为 50 万元二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 2010 年 7 月 31 日，甲公司应付乙公司的款项 420 万元到期，因经营陷于困境，预计短期内无法偿还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的下列偿债协议中，属于债务重组的有( ) 。(2011 年)（A）甲公司以公允价值为 410 万元的固定资产清偿（B）甲公司以公允价值为 420 万元的长期股权投资清偿（C）减免甲公司 220
11、万元债务，剩余部分甲公司延期两年偿还（D）减免甲公司 220 万元债务，剩余部分甲公司现金偿还14 债务人发生财务困难，债权人作出让步是债务重组的基本特征。下列各项中，属于债权人作出让步的有( )。(2012 年)（A）债权人减免债务人部分债务本金（B）债权人免去债务人全部应付利息（C）债权人同意债务人以公允价值高于重组债务账面价值的股权清偿债务（D）债权人同意债务人以公允价值低于重组债务账面价值的非现金资产清偿债务15 2014 年 1 月 3 日，B 公司因购买材料而欠 A 公司购货款为 2500 万元( 含增值税)，由于 B 公司无法偿付该应付账款，2014 年 5 月 2 日经双方协商
12、同意，B 公司以其普通股偿还债务，该股票每股面值为 1 元，股票市价为每股 8 元，B 公司以 300万股偿还谈项债务。2014 年 6 月 1 日增资手续办理完毕，A 公司取得股权后将其划分可供出售金融资产。此前 A 公司对该应收账款提取了 20 万元坏账准备。下列关于 A、B 公司债务重组会计处理正确的有( )。（A）B 公司因债务重组确认“资本公积股本溢价”2100 万元（B） B 公司因债务重组确认债务重组利得 100 万元（C） A 公司因债务重组取得可供出售金融资产的入账价值为 2400 万元（D）A 公司因债务重组确认债务重组损失 100 万元16 下列各项中，属于债务重组日债务
13、人应计入重组后负债账面价值的有( )。（A）债权人同意减免的债务（B）债务人在未来期间应付的债务本金（C）债务人在未来期间应付的债务利息（D）债务人符合预计负债确认条件的或有应付金额17 下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有( )。(2010 年)（A）债权人将很可能发生的或有应收金额确认为应收债权（B）债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益（C）债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债（D）债务人确认的或有应付金额在随后不需支付时转入当期损益三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小
14、题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 以修改债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值，高于重组后债权账面价值和或有应收金额之和的差额，确认为债务重组损失。( )(2011 年)（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 甲公司、乙公司和丙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，有关资料如下：(1)2012 年 10 月 12
15、 日，经与丙公司协商，甲公司以一项非专利技术和对丁公司股权投资(划分为可供出售金融资产)换入丙公司持有的对戊公司长期股权投资。甲公司非专利技术的原价为 1200 万元，已摊销 200 万元，已计提减值准备 100万元，公允价值为 1000 万元，应交纳营业税 50 万元；对丁公司股权账面价值和公允价值均为 400 万元。其中，成本为 350 万元，公允价值变动为 50 万元。甲公司换入的对戊公司长期股权投资采用成本法核算。丙公司对戊公司长期股权投资的账面价值为 1100 万元，未计提减值准备，公允价值为 1200 万元。丙公司另以银行存款向甲公司支付补价 200 万元。(2)2012 年 12
16、 月 31 日，甲公司获悉乙公司发生财务困难，对应收向乙公司销售商品的款项 2340 万元计提坏账准备 280 万元，此前未对该款项计提坏账准备。(3)2013 年 1 月 1 日，考虑到乙公司近期可能难以按时偿还前欠货款 2340 万元，经协商，甲公司同意免去乙公司 400 万元债务，剩余款项应在 2013 年 5 月 31 日前支付；同时约定，乙公司如果截至 5 月 31 日经营状况好转，现金流量比较充裕，应再偿还甲公司 100 万元。当日，乙公司估计截至 5 月 31 日经营状况好转的可能性为 60。(4)2013 年 5 月 31 日，乙公司经营状况好转，现金流量较为充裕，按约定偿还了
17、对甲公司的重组债务。假定有关交易均具有商业实质，不考虑所得税等其他因素。要求：(答案中的金额单位用万元表示)(2013 年)19 分析判断甲公司和丙公司之闻的资产交换是否属于非货币性资产交换。20 计算甲公司换出非专利技术应确认的损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。21 编制甲公司与确认坏账准备有关的会计分录。22 计算甲公司重组后应收账款的账面价值和重组损益，并编制甲公司有关业务的会计分录。23 计算乙公司重组后应付账款的账面价值和重组损益，并编制乙公司有关业务的会计分录。24 分别编制甲公司、乙公司 2013 年 5 月 31 日结清重组后债权债务的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务
18、（债务重组）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该重组业务确认的损失120901218(万元)，选项C 正确。该债务重组业务的会计分录为：借：银行存款 90坏账准备 12营业外支出债务重组损失 18贷：应收账款 120【知识模块】 债务重组2 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认营业外支出800600100100(万元)，乙公司应确认营业外收入800600200(万元)。【知识模块】 债务重组3 【正确答案】 C【试题解析
19、】 债权人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债权账面价值的差额确认为债务重组损失【知识模块】 债务重组4 【正确答案】 C【试题解析】 债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。【知识模块】 债务重组5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司应确认的债务重组利得60050011715(万元)【知识模块】 债务重组6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司债务重组应确认的重组利得9070701781(万元) ，存货的处置损益70(606)16(万元) ，该债务重组对甲公司损益的影响金额8116241(万元)。【知识模块】
20、 债务重组7 【正确答案】 A【试题解析】 以非现金资产清偿债务的，债权人应当对受让的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面价值与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出；因此，甲公司应确认的债务重组损失(2000 400)10013(117)79(万元) ，选项 A 正确。【知识模块】 债务重组8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A 正确，确认债务重组收益 800(600120)80(万元)；选项 B 错误，确认商品销售收入 120 万元；选项 C 错误，该事项不确认其他综合收益；选项 D 错误，确认资产处置利得600(700200)100(万元)。【
21、知识模块】 债务重组9 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司长期股权投资的入账价值应为其公允价值 900 万元(50018)，选项 A 不正确；乙公司应计入营业外支出的金额1200900120180(万元)，选项 B 正确；甲公司计入资本公积(股本溢价)的金额18500500400(万元)，选项 C 正确；甲公司应计入营业外收入的金额1200900300(万元) ，选项 D 正确。【知识模块】 债务重组10 【正确答案】 D【试题解析】 债务重组中，债务人在债务重组后一定期间内，其业绩改善到一定程度或者符合一定要求(如扭亏为盈、摆脱财务困境等)，应向债权人额外支付一定款项，当债务人承担的或有应
22、付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此选项 D 正确。【知识模块】 债务重组11 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应确认债务重组损失为债务豁免 10 万元，对于或有应收金额 6 万元，债务重组日不确认。【知识模块】 债务重组12 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司债务重组后确认资产价值金额2006005001300(万元)，选项 A 不正确；乙公司确认的营业外收入债务重组收益 100 万元固定资产转让收益 100 万元200(万元)，选项 B 正确；乙公司确认的资产
23、转让收益固定资产转让收益 100 万元长期股权投资转让损失 50 万元50(万元)，选项 C、D 不正确。【知识模块】 债务重组二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院裁定作出让步的事项。选项 B 中债权人没有作出让步，不属于债务重组。【知识模块】 债务重组14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 只要债权人收回金额比原计入本金和利息合计金额少，说明债权人做出
24、让步。因此选项 A、B 和 D 项正确。【知识模块】 债务重组15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 B 公司会计处理：借：应付账款A 公司 2500贷：股本 300资本公积股本溢价 2100 300(81)营业外收入债务重组利得 100 (25003008)A 公司会计处理：借：可供出售金融资产 2400 (3008)坏账准备 20营业外支出债务重组损失 80贷：应收账款 2500【知识模块】 债务重组16 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项 C，债务人在未来期间应付的债务利息，于发生时计入发生期间的当期损益，不计入债务重组日债务的
25、公允价值，不影响重组后负债账面价值。【知识模块】 债务重组17 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认该或有应收金额，应当在实际发生时计入当期损益；对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当期损益(营业外收入)。【知识模块】 债务重组三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的
26、扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 B【试题解析】 以修改债务条件方式进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额。【知识模块】 债务重组四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 债务重组19 【正确答案】 对于货币性资产收取方(甲公司)：收到的货币性资产换出资产公允价值200(1000400)142925，所以属于非货币性资产交换；对于货币性资产支付方(丙公司)：支付的货币性
27、资产(换出资产公允价值支付的货币性资产)200(1200200)142925，所以属于非货币性资产交换。【试题解析】 【提示】营改增后非专利技术已改为交纳增值税，本题是 2013 年真题，还按原答案处理。【提示】本题中的“资本公积其他资本公积”，新准则已更改为“其他综合收益”。【知识模块】 债务重组20 【正确答案】 甲公司换出非专利技术应确认的损益1000(1200200100)5050( 万元)甲公司非货币性资产交换的分录：借：长期股权投资 1200累计摊销 200无形资产减值准备 100资本公积其他资本公积 50银行存款 200贷：无形资产 1200应交税费应交营业税 50营业外收入 5
28、0可供出售金融资产成本 350公允价值变动 50投资收益 50【知识模块】 债务重组21 【正确答案】 借：资产减值损失 280贷：坏账准备 280【知识模块】 债务重组22 【正确答案】 甲公司重组后应收账款的账面价值23404001940(万元)甲公司重组损失(2340280)1940120(万元)借：应收账款债务重组 1940坏账准备 280营业外支出债务重组损失 120贷：应收账款 2340【知识模块】 债务重组23 【正确答案】 乙公司重组后应付账款的账面价值23404001940(万元)乙公司重组收益23401940100300(万元)借：应付账款 2340贷：应付账款债务重组 1940预计负债 100营业外收入债务重组收益 300【知识模块】 债务重组24 【正确答案】 2013 年 5 月 31 日甲公司：借：银行存款 2040贷：应收账款债务重组 1940营业外支出(或营业外收入) 100乙公司：借：应付账款债务重组 1940预计负债 100贷：银行存款 2040【知识模块】 债务重组
