1、会计专业技术资格中级会计实务（单项选择题）模拟试卷 19 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 当企业拥有向第三方索赔的权利而涉及补偿金额时，该补偿金额单独作为一项资产确认的条件之一是( ) 。（A）发生的概率大于 50但小于或等于 95（B）发生的概率大于或等于 5但小于或等于 50（C）发生的概率大于 95但小于 100（D）发生的概率大于 0但小于或等于 502 甲公司销售一批电冰箱，价款为 1000 万元，增值税税率为 17，回收的旧电冰箱作为购进商品，价款为 100 万
2、元(不考虑增值税)，货款已经收到。产品成本为800 万元。甲公司下列的会计处理中，不正确的是( )。（A）回收的旧电冰箱作为购进商品的入账价值为 100 万元（B）回收的旧电冰箱 100 万元确认为营业外收入（C）确认主营业务收入 1000 万元（D）同时结转主营业务成本 800 万元3 下列关于政府补助的说法中，正确的是( )。（A）政府补助一定是无偿取得的（B）直接减征、免征的所得税属于政府补助（C）对于企业获得的政府补助，将来是要进行偿还的（D）政府补助是企业从政府直接或间接取得资产4 某公司本期收到先征后返的增值税 120 万元，应做的会计处理是( )。（A）冲减应交税费 120 万元
3、（B）确认营业外收入 120 万元（C）确认递延收益 120 万元（D）确认资本公积 120 万元5 某公司适用的所得税税率为 25，2017 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 100 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至2017 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。则 2017 年末该公司产生的应纳税暂时性差异为( ) 万元。（A）0（B） 100（C） 100（D）256 下列交易或事项中，其计税基础不等于账面价值的是( )。（A）企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了
4、 100 万元的预计负债，按照税法规定该费用应于实际发生时税前扣除（B）企业为关联方提供债务担保确认了预计负债 1000 万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除（C）企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出共计 1000 万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 800 万元（D）税法规定的收入确认时点与会计准则一致，会计确认预收账款 500 万元7 甲公司 2017 年实现利润总额 700 万元，适用的所得税税率为 25。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知，支付罚款 9 万元，业务招待费超支 14 万元，国债利息收入 28 万元，年初“预计负债
5、产品质量担保费” 余额为30 万元，当年提取产品质量担保费 20 万元，实际发生 8 万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。甲公司 2017 年净利润为( ) 万元。（A）52325（B） 525（C） 52625（D）7008 2017 年某基金会共收到并确认捐赠收入 400 万元，其中 300 万元该基金会可以自由支配，剩余款项必须用于资助贫困地区的儿童教育，当年该基金会将 60 万元转赠给某贫困地区的希望小学，假设不考虑期初余额的影响，则 2017 年年末该基金会的
6、限定性净资产为( )万元。（A）340（B） 240（C） 40（D）3009 关于记账本位币，以下表述中不正确的是( )。（A）企业选择人民币以外的货币作为记账本位币的，在期末编制财务报表时应折算为人民币（B）只有当企业所处的主要经济环境发生重大变化时，企业才可以变更记账本位币（C）企业确需变更记账本位币的，应采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币（D）企业变更记账本位币会产生汇兑差额10 甲公司对外币交易采用交易发生时的即期汇率折算，按季计算汇兑损益。209年 4 月 12 日，甲公司收到一张期限为 2 个月的不带息外币应收票据，票面金额为200 万美元，当日即期汇率为
7、1 美元=685 元人民币。209 年 6 月 12 日，该公司收到票据款 200 万美元，当日即期汇率为 1 美元=680 元人民币。209 年 6 月 30日，即期汇率为 1 美元=678 元人民币。甲公司因该外币应收票据在 209 年第二季度产生的汇兑损失为( )万元人民币。（A）14（B） 10（C） 4（D）811 全国高校图书情报资料研究会为民间非营利组织，按照规定每位会员需缴纳年费 100 元且无限定用途，2017 年 1 月 2 日实际收到 2017 年度会费 120 万元，假定按月确认收入。2017 年该研究会的下列会计处理中，不正确的是( )。（A）2017 年 1 月 2
8、 日实际收到 2017 年度会费时，借记 “银行存款”120 万元，贷记“预收账款 ”120 万元（B） 2017 年 1 月末确认会费收入时，借记“预收账款 ”10 万元，贷记“会费收入非限定性收入”10 万元（C） 2017 年年末，借记“会费收入非限定性收入 ”120 万元，贷记“非限定性净资产”120 万元（D）2017 年年末，借记“会费收入限定性收入”120 万元，贷记“ 限定性净资产”120 万元12 对下列前期差错更正的会计处理，说法不正确的是( )。（A）对于不重要的前期差错，一般应视同为本期发生的差错（B）确定前期差错影响数不切实可行的，只能采用未来适用法（C）企业应当在重
9、要的前期差错发现当期的财务报表中，调整前期比较数据（D）对于不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关项目的期初数，但应调整发现当期的相关项目13 丁公司适用的所得税税率为 25，2017 年 1 月 1 日首次执行会计准则，将全部短期投资分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为按公允价值计量。该短期投资 2010 年年末账面价值为 560 万元，公允价值为 580 万元。变更日该交易性金融资产的汁税基础为 560 万元。则丁公司 2017 年不正确的会计处理是( )。（A）按会计政策变更处理（B）变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值 20 万元（C）变更日应确认递延所得税负
10、债 5 万元（D）变更日应调增期初留存收益 20 万元14 关于会计政策变更的累积影响数，下列说法不正确的是( )。（A）计算会计政策变更累积影响数时，不需要考虑利润或股利的分配（B）如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表可比期间以前的会计政策变更累积影响数，应调整比较财务报表最早期间的期初留存收益（C）如果提供可比财务报表，则对于比较财务报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和财务报表其他相关项目（D）累积影响数的计算不需要考虑所得税影响15 甲公司 2017 年 11 月发现 2015 年 10 月购入的专利权摊销金额错误。该专利权2015 年应摊销的金额为 150 万元，2
11、016 年应摊销的金额为 600 万元。2015 年、2016 年实际摊销的金额均为 600 万元。2015 年、2016 年的所得税申报表中已按照每年 600 万元扣除该项费用。该项无形资产税法上的摊销年限、摊销方法、预计净残值等与会计上一致。甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司按照净利润的10提取盈余公积。假定税法允许调整应交所得税。不考虑其他因素，对于该事项处理正确的是( ) 。（A）甲公司应调增递延所得税负债 1125 万元（B）甲公司应调减未分配利润 396 万元（C）甲公司应调减盈余公积 3375 万元（D）甲公司应调增应交所得税 1125 万元16 资产负债表日至财务报告批准报
12、出日之间发生的调整事项在进行调整处理时，不能调整的是( ) 。（A）资产负债表（B）利润表（C）现金流量表正表（D）所有者权益变动表17 C 公司所得税税率为 25，2016 年度财务报告于 2017 年 3 月 10 日批准报出。2017 年 1 月 20 日经与贷款银行协商，银行同意 C 公司将一笔于 2017 年 5 月到期的借款展期 2 年。按照原借款合同规定，C 公司无权自主对该借款展期。C 公司正确的会计处理是( ) 。（A）属于资产负债表日后调整事项（B）属于资产负债表日后非调整事项（C）应在 2016 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债（D）应在 2016 年利
13、润表中确认债务重组利得18 报告年度达到预定可使用状态的固定资产，在资产负债表日后期间办理决算，企业应做的处理是( ) 。（A）作为当期事项处理，不调整报告年度报表（B）作为非调整事项处理，在报告年度报表附注中予以披露（C）作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本（D）不做处理19 下列关于购买少数股东权益的会计处理的说法中，不正确的是( )。（A）在个别财务报表中对增加的长期股权投资应当按照 企业会计准则第 2 号长期股权投资的有关规定处理（B）因购买少数股权增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日) 开始持续计算的可辨认净资
14、产份额之间的差额，应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益（C）因购买少数股权新增加的长期股权投资成本，与按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，在合并资产负债表中作为商誉列示（D）在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日 (或合并日)开始持续计算的金额反映20 下列各项中，不在合并现金流量表中反映的是( )。（A）子公司向少数股东支付现金股利或利润（B）少数股东以现金对子公司增加权益性投资（C）子公司依法减资向少数股东支付的现金（D）子公司吸收母公
15、司投资收到的现金21 甲企业于 209 年 6 月 20 日取得乙企业 10的股权，于 209 年 12 月 20 日进一步取得乙企业 15的股权并有重大影响，于 210 年 12 月 20 日又取得乙企业40的股权，开始能够对乙企业实施控制，则企业合并的购买日为( )。（A）209 年 6 月 20 日（B） 209 年 12 月 20 日（C） 210 年 12 月 20 日（D）211 年 1 月 1 日22 某企业集团母子公司坏账准备计提比例均为应收账款余额的 3，所得税税率均为 25。上年年末该公司对其子公司内部应收账款余额为 4000 万元，本年年末对其子公司内部应收账款余额为 6
16、000 万元。该企业本年编制合并财务报表时就上述事项影响“ 未分配利润 年初” 项目和“递延所得税资产”项目的金额分别为( )万元。（A）180，15（B） 60，45（C） 90，45（D）120，3023 A 公司与 B 公司在合并前不存在关联方关系， A 公司 2017 年 1 月 1 日投资1000 万元购入 B 公司 70的股权，合并当日 B 公司所有者权益账面价值为 1000万元，可辨认净资产公允价值为 1200 万元，差额为 B 公司一项无形资产公允价值大于其账面价值引起的。不考虑所得税等其他因素，则在 2017 年末 A 公司编制合并报表时，抵销分录中应确认的商誉为( )万元。
17、（A）200（B） 100（C） 160（D）9024 下列关于事业单位对非经营用无形资产摊销的会计处理中，正确的是( )。（A）增加事业支出（B）增加其他支出（C）减少事业基金（D）减少非流动资产基金25 某事业单位 2017 年初“事业基金” 科目的贷方余额为 900 万元，“经营结余”科目的借方余额为 225 万元。该事业单位本年发生有关业务：收到上级补助收入 75万元；取得事业收入 120 万元，发生事业支出 1275 万元；取得经营收入 1125万元，发生经营支出 825 万元；提取福利基金 3 万元。如不考虑有关税金，2017年末该事业单位“ 事业基金 ”的科目余额为( )万元。（
18、A）972（B） 9945（C） 9945（D）997526 事业单位转让或核销长期股权投资时，应先将长期投资转入的科目是( )。（A）待处置资产损溢（B）非流动资产基金（C）事业结余（D）一般基金27 2017 年 6 月，某民办医院销售药品，价款 30 万元，药品成本为 25 万元，价款已经存入银行，不考虑增值税因素。则不正确的会计核算方法是( )。（A）借记“银行存款 ”科目，贷记“商品销售收入”科目 30 万元（B）期末，“业务活动成本”科目余额转入“ 限定性净资产” 科目（C）借记 “业务活动成本”科目，贷记“ 存货”科目 25 万元（D）期末，“ 业务活动成本” 科目余额转入“非限
19、定性净资产 ”科目28 甲公司实行累积带薪缺勤货币补偿制度，补偿金额为放弃带薪休假期间平均日工资金额的 3 倍。2015 年，甲公司有 20 名销售人员放弃 5 天的带薪休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 100 元。则甲公司因这 20 名员工放弃年休假应确认的成本费用总额为( ) 。（A）60000 元（B） 40000 元（C） 20000 元（D）10000 元29 2015 年，甲公司因新技术研发成功，生产程序精简，需要裁减一部分员工，员工是否接受裁减可以自由选择。甲公司调查发现，预计将发生补偿金额为 1000 万元的可能性为 60，发生 300 万元补偿金额的可能性为 25，发
20、生 200 万元补偿金额的可能性为 15。为职工转岗发生的培训费可能需要支付 200 万元。假定不考虑其他因素，进行上述辞退计划，应确认的应付职工薪酬是( )。（A）705 万元（B） 1000 万元（C） 1200 万元（D）1500 万元会计专业技术资格中级会计实务（单项选择题）模拟试卷 19 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 只有当第三方补偿的可能性达到基本确定时才可以单独作为一项资产确认。2 【正确答案】 B【试题解析】 本题分录为：借：银
21、行存款(1000117100) 1070库存商品 100贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 800贷：库存商品 8003 【正确答案】 A【试题解析】 不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助准则规范的政府补助，比如政府与企业间的债务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等；政府补助是企业从政府直接取得的资产。4 【正确答案】 B【试题解析】 收到先征后返的增值税，属于与收益相关的政府补助，并且是企业已经发生的费用，因此在收到先征后返的增值税时，直接计入当期营业外收入。5 【正确答案】 A【试题解析】 因按照
22、税法规定，企业违反国家有关法律法规规定支付的罚款和滞纳金不允许税前扣除，即该项负债在未来期间计税时按照税法规定准予税前扣除的金额为 0，则其计税基础=账面价值 100未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 0=100(万元)。该项负债的账面价值 100 万元与其计税基础100 万元相同，不形成暂时性差异。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，计税基础=账面价值未来期间可予税前扣除的金额=0；选项 B，计税基础= 账面价值未来期间可予税前扣除的金额 0=账面价值；选项C，计税基础=账面价值未来期间可予税前扣除的金额 0=账面价值；选项 D，计税基础=账面价值未来期间可予税前扣
23、除的金额 0=账面价值。7 【正确答案】 C【试题解析】 预计负债的年初账面余额为 30 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 30 万元；年末账面余额=30+208=42(万元)，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 42 万元；递延所得税资产借方发生额=42253025=3( 万元)；2017 年应交所得税=(700+9+1428+20 8)25=176 75(万元)；2017 年所得税费用=176 753=173 75(万元)；因此，2017 年净利润=700 17375=526 25(万元)。8 【正确答案】 C【试题解析】 2017 年年末限定性净资产=(400 300)60=
24、40(万元)。9 【正确答案】 D【试题解析】 企业变更记账本位币时，由于是采用变更当日的即期汇率统一将所有项目折算为变更后的记账本位币，因此不会产生汇兑差额。10 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因该外币应收票据在 209 年第二季度产生的汇兑损失=200(685680)=10(万元人民币)。11 【正确答案】 D【试题解析】 本题的会费收入没有限定用途，所以应作为非限定性收入核算，期末应转入非限定性净资产。12 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核前期差错更正的处理。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也
25、应当一并调整，也可以采用未来适用法。13 【正确答案】 D【试题解析】 变更日应调增期初留存收益=(580 560)(125)=15(万元)14 【正确答案】 D【试题解析】 累积影响数的计算需要考虑所得税影响。15 【正确答案】 D【试题解析】 本题考核会计差错更正的处理。甲公司应编制的分录如下：借：累计摊销 450贷：以前年度损益调整 450借：以前年度损益调整 1125贷：应交税费应交所得税 1125借：以前年度损益调整 3375贷：盈余公积3375利润分配一一未分配利润 3037516 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核日后调整事项账务处理时对报表的调整。现金流量表正表本身不调整(
26、但现金流量表补充资料的相关项目应进行调整，调整后并不影响经营活动现金流量的总额)。17 【正确答案】 B【试题解析】 该事项由于是日后期间才发生，所以不属于日后调整事项，不需要在 2016 年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债。18 【正确答案】 C【试题解析】 上述情况，属于资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本的情形。应作为调整事项处理，根据竣工决算的金额调整报告年度会计报表上的固定资产成本。19 【正确答案】 C【试题解析】 因购买少数股权新增加的长期股权投资成本与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，
27、应当调整母公司个别报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。选项 C 是不正确的。20 【正确答案】 D【试题解析】 选项 ABC，子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团角度来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中予以反映。21 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核企业合并购买日的确定。针对本题最终取得控制日，即210 年 12 月 20 日为购买日。22 【正确答案】 C【试题解析】 本年年初内部应收账款余额为 4000 万元，对应的坏账准备金额为120 万元(40003
28、)，相应的递延所得税资产为 30 万元(12025)，本年度编制抵销分录时应将其全部抵销，其中年初坏账准备和递延所得税资产对应的科目为“未分配利润年初”，因此影响“未分配利润年初”项目的金额为12030=90(万元)。因该事项影响合并财务报表中 “递延所得税资产”项目的金额为30+6025=45( 万元) 。抵销分录如下：借：应付账款 6000贷：应收账款 6000借：应收账款坏账准备 180贷：未分配利润年初 120资产减值损失 60借：未分配利润年初 30所得税费用 15贷：递延所得税资产 4523 【正确答案】 C【试题解析】 本题考核商誉的确认。2017 年期末 A 公司抵销分录中应确
29、认的商誉=1000 120070=160( 万元)。24 【正确答案】 D【试题解析】 事业单位无形资产计提摊销的处理是：借：非流动资产基金无形资产贷：累计摊销25 【正确答案】 A【试题解析】 “事业基金”的余额=事业基金期初余额 900+本期事业结余675(75+1201275)+经营结余 75(1125825225)专用基金3=972(万元) 。26 【正确答案】 A【试题解析】 会计处理是：借：待处置资产损溢贷：长期投资实际转让或报经批准予以核销时：借：非流动资产基金长期投资贷：待处置资产损溢27 【正确答案】 B【试题解析】 一般情况下，民间非营利组织销售商品(如出版物、药品)等所形
30、成的收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制。28 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司应编制的会计分录为：借：销售费用 40000贷：应付职工薪酬工资(205100) 10000累积带薪缺勤(2051003) 30000则甲公司因这 20 名员工放弃年休假应确认的成本费用总额应当是正常发放的工资和放弃带薪休假的补偿，为 40000 元。实际支付时：借：应付职工薪酬工资(205100) 10000一一累积带薪缺勤(2051003) 30000贷：银行存款 4000029 【正确答案】 B【试题解析】 该辞退计划可以根据最可能发生的数量确定辞退福利最佳估计金额，应付职工薪酬=1000(万元)。为职工转岗发生的培训费不属于辞退福利，在实际发生时进行相关的会计处理。
