1、会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 12 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 关于外币财务报表折算差额，下列说法不正确的是( )。（A）编制合并财务报表涉及境外经营的，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应计入其他综合收益（B）处置境外经营时应当将外币财务报表折算差额转入处置当期损益（C）部分处置境外经营的，不需结转外币报表折算差额（D）企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示2 甲公司的记账本位币为人民币
2、，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2015 年 4 月 3 日，向国外乙公司出口销售商品 1000 万美元，当日的即期汇率为 1 美元=635 元人民币。假设不考虑相关税费，货款尚未收到。4 月30 日，甲公司仍未收到该笔销售货款。当日的即期汇率为 1 美元=63 元人民币。5 月 20 日，甲公司收到上述货款 1000 万美元存入银行。假定 5 月 20 日的即期汇率为 1 美元=61 元人民币，5 月 20 日应收账款形成汇兑损失为( )万元人民币。（A）200（B） 200（C） 50（D）503 A 外商投资企业(简称“A 企业”) 的记账本位币为人民币，对外币业
3、务采用交易发生日的即期汇率折算，期初即期汇率为 1 美元=623 元人民币。本期收到外商作为资本而投入的设备一台，投资各方确认价值为 45 万美元，交易发生日的即期汇率为 l 美元=625 元人民币，另发生运杂费 45 万元人民币，进口关税 1125万元人民币，安装调试费 675 万元人民币，A 企业下列有关会计处理中，不正确的是( )。（A）企业收到投资者以外币投入的资本，应采用交易发生日的即期汇率折算（B）进口关税 1125 万元人民币应计入固定资产成本（C）设备的入账价值为 30375 万元人民币（D）确认实收资本为 30375 万元人民币4 某企业采用人民币作为记账本位币，12 月 3
4、1 日有关外币账户余额如下(12 月 31日市场汇率 1 美元=63 元人民币)：该企业期末应确认的汇兑损益为( )元人民币。（A）100（B） 200（C） 300（D）4005 2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的 H股 100 万股，作为可供出售金融资产核算。2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 350 万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定 2014 年 12 月 1 日和31 日 1 港元即期汇率分别为 083 人民币元和 081 人民币元。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所
5、有者权益的金额为( )万元人民币。（A）345（B） 405（C） 41（D）4156 A 公司以人民币为记账本位币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2014 年 6 月 1 日，将 100 万美元到银行兑换为人民币，银行当日的美元买入价为 1 美元=625 元人民币，中间价为 1 美元=630 元人民币，卖出价为 1 美元=6 35 元人民币。则计入当日财务费用的金额为( )万元人民币。（A）5（B） 10（C） 5（D）8二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得
6、分。7 下列各项中，属于企业在确定记账本位币时应考虑的因素有( )。（A）取得贷款使用的主要计价货币（B）确定商品生产成本使用的主要计价货币（C）确定商品销售价格使用的主要计价货币（D）从经营活动中收取货款使用的主要计价货币8 下列各项中在选择记账本位币时不需要考虑的因素有( )。（A）纳税使用的货币（B）母公司的记账本位币（C）注册地使用的法定货币（D）主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币9 某公司的记账本位币为人民币。2015 年 1 月 2 日，从国外购入原材料，货款共计 100 万美元，尚未支付，当日即期汇率为 1 美元=63 元人民币。1 月末的即期汇率为
7、1 美元=629 元人民币，2 月末的即期汇率为 1 美元=628 元人民币，3月末的即期汇率为 1 美元=631 元人民币。下列有关汇兑损益的会计处理中，正确的有( ) 。（A）若按月计算汇兑损益，1 月末应付账款汇兑收益为 1 万元人民币（B）若按月汁算汇兑损益，2 月末应付账款汇兑收益为 1 万元人民币（C）若按月计算汇兑损益，3 月末应付账款汇兑损失为 3 万元人民币（D）若按季计算汇兑损益，第一季度应付账款汇兑损失为 1 万元人民币10 关于外币财务报表折算差额，下列说法中正确的有( )。（A）企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务
8、报表折算差额，自其他综合收益项目转入未分配利润项目（B）企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益（C）部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益（D）企业发生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下列示11 甲公司为境内注册的公司，其持有乙公司 80的股份，乙公司注册地为美国。甲公司以人民币作为记账本位币，乙公司以美元作为记账本位币。下列关于甲公司编制合并财务报表时会计处理的表述中，不正确的有( )。（A）长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资
9、产负债表未分配利润项目列示（B）甲公司应收乙公司账款与应付乙公司账款以抵销后的净额在合并资产负债表中列示（C）采用资产负债表日即期汇率将乙公司财务报表折算为以甲公司记账本位币表示的财务报表（D）乙公司外币报表折算差额中归属于少数股东的部分在合并资产负债表少数股东权益项目下列示12 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有( )。（A）结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用（B）结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用（C）出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益（D）出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益13 下列有关外币交易会计处理的表述中，正
10、确的有( )。（A）对于发生的外币交易，企业应当将外币金额折算为记账本位币金额（B）外币交易在初始确认时，可以采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额（C）外币交易在初始确认时，可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算（D）企业在资产负债表日，应当对外币货币性项目，采用资产负债表日即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益或资产成本三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分
11、，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 企业收到投资者以外币投入的资本，可以采用交易日的即期汇率折算，也可以采用合同约定的汇率或者即期汇率的近似汇率折算。 ( )（A）正确（B）错误15 以公允价值计量的外币交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动(含汇率变动)处理，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误16 对外币报表折算时，实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，因汇率变动而产生的汇兑差额，应记入“其他综合收益” 项目。 ( )（A）正确（B）错误17 企业对境外经
12、营财务报表进行折算时，资产负债表各项目均采用资产负债表日的即期汇率折算利润表各项目均采用交易发生目的即期汇率或与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 ( )（A）正确（B）错误18 外币财务报表折算差额，应该在利润表中进行列示。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生目的即期汇率折算。该公司 2011 年 12 月份发生的外
13、币业务及相关资料如下：(1)5 日，从国外乙公司进口原材料一批，货款 200000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=850 元人民币，按规定应交进口关税人民币170000 元，应交进口增值税人民币 317900 元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。(2)14 日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税) ，货款 40000 美元，当日即期汇率为 1 美元=634 元人民币，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。(3)16 日，以人民币从银行购入 200000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元=830 元人民币，中间价为 1 欧元=
14、826 元人民币。(4)20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的1000000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=824 元人民币，其中，人民币 8000000元作为注册资本入账。(5)25 日，向乙公司支付部分前欠进口原材料款 180000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=851 元人民币。(6)28 日，收到丙公司汇来的货款 40000美元，当日即期汇率为 1 美元=631 元人民币。(7)31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1 欧元=816 元人民币； 1 美元=6 30 元人民币。有关项目的余额如下：要求：19 根据资料(1)(
15、6) ，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。20 根据资料(7)，计算甲公司 2011 年 12 月 31 日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 A 公司为境内注册的上市公司，其 30收入来自于出口销售，其余收入来自于国内销售；生产产品所需原材料有 30进口，出口产品和进口原材料通常以美元结算。对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算并按月计算汇兑损益，2015 年6 月 30 日，即期汇率为 1 美元=6
16、25 元人民币。2015 年 6 月 30 日，有关外币账户期末余额如下表：其中长期借款 10000 万美元，系 2015 年 1 月 1 日专门借入用于建造某生产线，借款期限为 3 年，年利率为 6，按月计提利息，每年年末支付利息。闲置专门美元借款资金用于短期性的投资，年收益率为 4，假定投资收益于各月末收取并同时存入银行。至 2015 年 6 月 30 日，该生产线正处于建造过程之中，已使用外币借款4800 万美元，预计将于 2016 年 12 月完工。A 公司 2015 年 7 月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)：(1)7 月 1 日，收到某外商投入的外币股本 5000 万美
17、元，当日即期汇率为 1 美元=624 元人民币，款项已存入银行。(2)7 月 1 日，为建造该生产线从国外购买需安装的机器设备一台，设备价款 4000 万美元，货款已于当日支付，当日即期汇率为 1 美元=624 元人民币。(3)7 月 26 日，对外销售产品一批，价款共计 2000 万美元，当日即期汇率为 1 美元=622 元人民币，款项尚未收到。(4)7 月 28 日，以外币存款偿还上月发生的应付 A 公司账款 1000 万美元，当日即期汇率为 1 美元=621 元人民币。(5)7 月 29 日，以人民币偿还上月发生的应付 B 公司账款 1000 万美元，当日银行卖出价为 1 美元=623
18、元人民币。(6)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收甲公司账款 3000 万美元，当日即期汇率为 1美元=6 20 元人民币。 (7)7 月 31 日，收到 6 月份发生的应收乙公司账款 1000 万美元直接兑换为人民币，当日银行买入价为 1 美元=622 元人民币。要求：21 根据业务(1)至(7) ，编制交易日或结算日的会计分录。22 计算 7 月 31 日汇兑损益并编制会计分录。23 计算 7 月 31 日有关借款费用的资本化和费用化的金额，并编制会计分录。(答案中的单位金额以万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 12 答案与解析一、单项选择题本类题共 15
19、小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额(即其他综合收益)，转入处置当期损益，因此选项 C 不正确。【知识模块】 外币折算2 【正确答案】 B【试题解析】 5 月 20 日应收账款产生的汇兑差额=1000(6163)= 200(万元人民币)(汇兑损失 )【知识模块】 外币折算3 【正确答案】 D【试题解析】 该设备的入账价值=45625+4 5+11 25+675=30375( 万元人民币)；确认实收资本=45625=28125
20、(万元人民币 )。【知识模块】 外币折算4 【正确答案】 A【试题解析】 期末应确认的汇兑损益=(100006363100)+(3000063186000)(60006337900)(1700063104200)=100 (元人民币)。【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 A【试题解析】 计入所有者权益的金额=350081=300083=345(万元人民币)。【知识模块】 外币折算6 【正确答案】 A【试题解析】 A 公司因外币兑换业务计入财务费用的金额 =100(630625)=5(万元人民币)【知识模块】 外币折算二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备
21、选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 外币折算8 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 ABC 均不是影响本公司记账本位币的因素。【知识模块】 外币折算9 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 若按月计算汇兑损益，1 月末应付账款汇兑差额=100(62963)=1(万元人民币)【汇兑收益】；2 月末应付账款汇兑差额=100(628629)=1(万元人民币)【汇兑收益】；3 月末应付账款汇兑差额=100(631628)=3(万元人民币)【汇兑损失】；若按季度计算汇兑损益，第一季度应付账款汇兑差额=10
22、0(63163)=1(万元人民币) 【汇兑损失】。【知识模块】 外币折算10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益其他综合收益项目下列示。企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入处置当期损益。【知识模块】 外币折算11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，长期应收乙公司款项所产生的汇兑差额在合并资产负债表其他综合收益项目中反映；选项 B，甲公司应收乙公司款项和甲公司应
23、付乙公司款项在编制合并报表时已经全部抵销了，不在合并报表中列示；选项 C，折算乙公司报表时，只有资产和负债项目采用资产负债表日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 出售外币可供出售金融资产时形成的汇兑差额，应计入投资收益，不计入其他综合收益。【知识模块】 外币折算13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 外币折算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1
24、4 【正确答案】 B【试题解析】 企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应采用交易日的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算15 【正确答案】 A【试题解析】 记入“公允价值变动损益”科目。【知识模块】 外币折算16 【正确答案】 A【知识模块】 外币折算17 【正确答案】 B【试题解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目采用资产负债表目的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统
25、合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。【知识模块】 外币折算18 【正确答案】 A【试题解析】 外币报表折算差额，在利润表“其他综合收益的税后净额”项目中列示。【知识模块】 外币折算四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 外币折算19 【正确答案】 业务(1)借：原材料(或：在途物资) 1870000(2000008 5+170000)应交税费应交增值税(进项税额) 317900贷：银行存款人民币 487900(170
26、000+317900)应付账款欧元 1700000(20000085)业务(2)借：应收账款美元 253600(40000634)贷：主营业务收入 253600业务(3)借：银行存款欧元 1652000(200000826)财务费用 8000贷：银行存款人民币 1660000(200000830)业务(4)借：银行存款欧元824000(1000000824)贷：实收资本 8000000资本公积资本溢价 240000业务(5)借：应付账款 1530000(18000085)财务费用 1800贷：银行存款欧元 1531800(180000851)业务(6)借：银行存款美元 252400(40000
27、631)财务费用 1200贷：应收账款美元 253600(40000634)【知识模块】 外币折算20 【正确答案】 “ 银行存款 美元” 汇兑损益=400006 3252400= 400(元人民币)“银行存款 欧元” 汇兑损益 =10200008168360200=37000(元人民币)“应付账款 欧元” 汇兑损益 =20000816170000=6800(元人民币)借：应付账款欧元 6800财务费用汇兑差额 30600贷：银行存款美元 400欧元 37000【知识模块】 外币折算五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后
28、两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 外币折算21 【正确答案】 借：银行存款 美元 31200(5000624)贷：股本 31200借：在建工程 24960贷：银行存款美元24960(4000624)借：应收账款 美元 12440(2000622)贷：主营业务收入 12440借：应付账款 美元 6250(1000625)贷：银行存款美元 6210(1000621)财务费用 40借：应付账款 美元 6250(1000625)贷：银行存款一一人民币 6230(1000623)财务费用 20借：银行存款 美元 18600(3000620)财务费用 15
29、0贷：应收账款美元 18750(3000625)借：银行存款人民币 6220(1000622)财务费用 30贷：应收账款美元 6250(1000625)【知识模块】 外币折算22 【正确答案】 银行存款账户汇兑损益=(1000+500040001000+3000)620(6250+31200249606210+18600)=80(万元人民币)【汇兑损失 】应收账款账户汇兑损益=(5000+200030001000)620(31250+12440187506250)=90(万元人民币)【汇兑损失 】应付账款账户汇兑损益=(200010001000)620(1250062506250)=0借：财务
30、费用 170贷：银行存款美元 80应收账款美元 90【知识模块】 外币折算23 【正确答案】 利息资本化金额的确定：累计资产支出=4800+4000=8800( 万美元)资本化金额=1000061 1212004112=46(万美元)折合人民币=46620= 2852(万元人民币)应付利息=1000061 12=50(万美元)折合人民币=50620=310( 万元人民币)借：在建工程 2852银行存款美元 248(12004 961 12620)贷：应付利息美元 310(50620)汇兑差额资本化金额的确定=10000(620625)+100006612(620625)+50(620620)=515(万元人民币)借：长期借款美元 500应付利息美元 15贷：在建工程 515【知识模块】 外币折算
