1、会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 14 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 某中外合资经营企业采用人民币作为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业注册资本为 400 万美元，合同约定分两次投入，约定折算汇率为 1 美元=6 30 元人民币。中、外投资者分别于 2016 年 1 月 1 日和 3 月 1 日投入300 万美元和 100 万美元。2016 年 1 月 1 日、3 月 1 日、3 月 31 日和 12 月 31 日的即期汇率分别为 1
2、 美元=620 元人民币、1 美元=625 元人民币、1 美元=6 24元人民币和 1 美元=630 元人民币。该企业 2016 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额为( ) 万元人民币。（A）2480（B） 2600（C） 2485（D）25202 2014 年 12 月 1 日，甲公司以 300 万港元取得乙公司在香港联交所挂牌交易的 H股 100 万股，作为可供出售金融资产核算。2014 年 12 月 31 日，上述股票的公允价值为 350 万港元。甲公司以人民币作为记账本位币，假定 2014 年 12 月 1 日和31 日 1 港元即期汇率分别为 083 元人民币和 081 元人民
3、币。不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日，甲公司因该资产计入所有者权益的金额为( )万元人民币。（A）345（B） 405（C） 41（D）4153 下列各项外币资产期末发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是( )。（A）可供出售债务工具投资（B）可供出售权益工具投资（C）持有至到期投资（D）交易性金融资产4 国内某公司的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人，购买商品适用的增值税税率为 17。2016 年 5 月 12 日，从国外购入某原材料共计 200 万欧元(不含增值税)，当日的即期汇率为 1 欧元=76 元人民币，按照规定计算应缴纳的进口关税为 152 万元人民币，支付的进
4、口增值税税额为 28424 万元人民币，货款尚未支付，进口关税及增值税已由银行存款支付，该公司购入原材料的成本为( )万元人民币。（A）1672（B） 1520（C） 180424（D）1956245 下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入财务费用的是( )。（A）应收账款（B）银行存款（C）交易性金融资产（D）持有至到期投资6 外币可供出售金融资产(权益工具)采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差额，应记入的会计科目是( )。（A）公允价值变动损益（B）财务费用（C）营业外支出（D）其他综合收益7 甲公司记账本位币为人民币，2016 年 12 月 3
5、1 日，甲公司有关资产、负债项目的期末余额如下：2016 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=620 元人民币。甲公司在 2016 年度个别财务报表中因外币货币性项目期末汇率调整应当确认的汇兑损失为( )万元人民币。（A）7（B） 6（C） 6（D）58 下列关于外币财务报表折算的表述中，不正确的是( )。（A）资产和负债项目应当采用资产负债表日的即期汇率进行折算（B）所有者权益项目，除“未分配利润”项目外，其他项目均应采用发生时的即期汇率进行折算（C）利润表中的收入和费用项目，应当采用交易发生日的即期汇率折算，也可以采用与交易发生日即期汇率近似的汇率进行折算（D）在部分处置境外经营
6、时，应将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与境外经营相关的全部外币财务报表折算差额转入当期损益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 甲公司 2016 年发生以下外币交易或事项：(1)取得外币借款 1000 万美元用于补充外币流动资金，当日即期汇率为 1 美元=634 元人民币；(2)自国外进口设备支付预付款 600 万美元，当日即期汇率为 1 美元=638 元人民币；(3)出口销售确认美元应收账款 1800 万美元，当日即期汇率为 1 美元=643 元人民币；(4)收到私募股
7、权基金对甲公司投资 2000 万美元，当日即期汇率为 1 美元=648 元人民币。假定甲公司有关外币项目均不存在期初余额，2016 年 12 月 31 日的即期汇率为 1 美元=6 49 元人民币。不考虑其他因素，下列关于甲公司 2016 年 12 月 31 日因上述项目产生的汇兑损益会计处理的表述中，正确的有( )。（A）应收账款产生汇兑收益应计入当期损益（B）外币借款产生的汇兑损失应计入当期损益（C）预付设备款产生的汇兑收益应抵减拟购入资产成本（D）取得私募股权基金投资产生的汇兑收益应计入资本性项目10 企业对境外经营的财务报表进行折算时，应采用交易发生时的即期汇率折算的有( )。（A）长
8、期借款（B）投资性房地产（C）资本公积（D）实收资本11 企业对境外经营财务报表折算时，下列各项中，应当采用资产负债表日即期汇率折算的有( ) 。（A）固定资产（B）未分配利润（C）实收资本（D）应付账款12 下列关于工商企业外币交易会计处理的表述中，正确的有( )。（A）结算外币应收账款形成的汇兑差额应计入财务费用（B）结算外币应付账款形成的汇兑差额应计入财务费用（C）出售外币交易性金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益（D）出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入其他综合收益13 对于企业发生的汇兑差额，下列说法中正确的有( )。（A）外币交易性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入财务费用
9、（B）可供出售外币非货币性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入其他综合收益（C）企业因外币业务所形成的应收应付款项发生的汇兑差额，应计入当期财务费用（D）可供出售外币货币性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入当期损益14 企业对境外经营的财务报表进行折算时，下列项目中可用资产负债表日的即期汇率折算的有( ) 。（A）固定资产（B）预收款项（C）可供出售金融资产（D）实收资本15 下列各项中，在对境外经营财务报表进行折算时选用的有关汇率，符合会计准则规定的有( ) 。（A）股本采用资产负债表日的即期汇率折算（B）可供出售金融资产采用资产负债表日即期汇率折算（C）未分配利润项目采用报告期平均汇率折算（
10、D）当期提取的盈余公积采用当期平均汇率折算16 甲公司持有在境外注册的乙公司 100股权，能够对乙公司的财务和经营决策实施控制。甲公司以人民币为记账本位币，乙公司以港元为记账本位币。2016 年12 月 31 日，甲公司对乙公司的长期应收款余额为 1500 万港元，实质上构成了对乙公司境外经营的净投资，按照 2016 年 12 月 31 日即期汇率调整前的账面余额为1260 万元人民币，2016 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 港元=082 元人民币。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）甲公司个别报表中应确认汇兑损失 30 万元人民币（B）甲公司个别报表中不应确认汇兑损失（C）甲
11、公司合并报表中应确认其他综合收益30 万元人民币（D）甲公司个别报表中确认的汇兑差额在合并报表中应转入其他综合收益三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 企业当期产生的外币报表折算差额，应在利润表“财务费用” 项目中列示。( )（A）正确（B）错误18 境外经营，仅是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。( )（A）正确（B）错误19 企业对境外子公司的利润表进行折算时，只能采用交易
12、发生日即期汇率。 ( )（A）正确（B）错误20 货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。 ( )（A）正确（B）错误21 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 ( )（A）正确（B）错误22 少数股东应分担的外币财务报表折算差额，应并入少数股东权益列示于合并资产负债表。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，
13、只需写出一级科目。22 甲公司于 2015 年 1 月 1 日，为建造某工程项目专门以面值发行美元公司债券2000 万元，票面年利率为 6，期限为 3 年，假定不考虑与发行债券有关的辅助费用、未支出专门借款的利息收入或投资收益。合同约定，每年 12 月 31 日计提当年度利息，每年 1 月 1 日支付上年度利息，到期还本。工程于 2015 年 1 月 1 日开始实体建造，2016 年 6 月 30 日完工，达到预定可使用状态，期间发生的资产支出如下：2015 年 1 月 1 日，支出 400 万美元；2015 年 7 月 1 日，支出 1000 万美元；2016 年 1 月 1 日，支出 60
14、0 万美元。甲公司的记账本位币为人民币，外币业务采用交易发生时的即期汇率折算。相关汇率如下：2015 年 1 月 1 日即期汇率为 1 美元=640 元人民币；2015 年 12 月 31 日，即期汇率为 1 美元=645 元人民币；2016 年 1 月 1 日，即期汇率为 1 美元=647 元人民币；2016 年 6 月 30 日，即期汇率为 1 美元=650 元人民币。要求：23 计算 2015 年甲公司因专门借款产生的汇兑差额资本化金额并编制相关会计分录。24 计算 2016 年 1 月 1 日实际支付利息时产生的汇兑差额并编制会计分录。25 计算 2016 年 6 月 30 日甲公司因
15、专门借款产生的汇兑差额资本化金额并编制会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（外币折算）模拟试卷 14 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 该企业 2016 年年末资产负债表中“实收资本”项目的金额=300620+100625=2485(万元人民币)。【知识模块】 外币折算2 【正确答案】 A【试题解析】 对于外币可供出售权益工具，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额应计入其他综合收益，所以因该资产计入所有者权益的金额=350081 3
16、00083=345(万元人民币) 。【知识模块】 外币折算3 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A 和 C，计入财务费用；选项 B，计入其他综合收益，不影响当期损益；选项 D，计入公允价值变动损益。【知识模块】 外币折算4 【正确答案】 A【试题解析】 该公司购入原材料的成本=20076+152=1672(万元人民币)。【知识模块】 外币折算5 【正确答案】 C【试题解析】 交易性金融资产产生的汇兑差额应计入公允价值变动损益。【知识模块】 外币折算6 【正确答案】 D【试题解析】 以公允价值计量的外币非货币性项目，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额的差
17、额，如果是交易性金融资产，则计入公允价值变动损益；如果是可供出售金融资产，则计入其他综合收益。【知识模块】 外币折算7 【正确答案】 C【试题解析】 预付款项属于非货币性项目以历史成本计量，期末不产生汇兑损益。因此外币货币性项目因期末汇率调整应当确认的汇兑损失=18663006 20=6(万元人民币)。【知识模块】 外币折算8 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目下列示的、与该境外经营相关的其他综合收益(外币报表折算差额)，自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币报表折算差额，转入当期损益
18、。【知识模块】 外币折算二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，属于外币非货币性项目，期末不产生汇兑差额；选项 D，企业接受外币投入资本，采用交易发生日即期汇率折算，期末该资本投入不产生汇兑差额。【知识模块】 外币折算10 【正确答案】 C,D【试题解析】 资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算11 【正确答案】 A,D
19、【试题解析】 对外币财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用交易发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，出售外币可供出售金融资产形成的汇兑差额应计入投资收益。【知识模块】 外币折算13 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 外币交易性金融资产持有期间发生的汇兑差额计入公允价值变动损益，选项 A 错误。【知识模块】 外币折算14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业对境外经营的财务报表进行折算时，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日
20、的即期汇率折算。【提示】预收款项虽然属于非货币性项目，但在外币报表折算中属于负债项目。【知识模块】 外币折算15 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，股本采用股东出资日的即期汇率折算；选项 C，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。【知识模块】 外币折算16 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 甲公司该项长期应收款个别报表中应确认汇兑损失=1260 1500082=30(万元人民币 )，合并报表中应将其转入其他综合收益，选项A、C 和 D 正确。【知识模块】 外币折算三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡
21、中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 【正确答案】 B【试题解析】 企业当期产生的外币报表折算差额，应在合并资产负债表中所有者权益项目下列示。【知识模块】 外币折算18 【正确答案】 B【试题解析】 当企业在境内的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构采用不同于企业的记账本位币的，也视同境外经营。【知识模块】 外币折算19 【正确答案】 B【试题解析】 企业对境外子公司的利润表进行折算时，可以采用交易发生日即期汇率，也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的
22、汇率。【知识模块】 外币折算20 【正确答案】 A【知识模块】 外币折算21 【正确答案】 A【知识模块】 外币折算22 【正确答案】 A【知识模块】 外币折算四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 外币折算23 【正确答案】 应付利息 =20006645=120645=774(万元人民币)。借：在建工程 774贷：应付利息 774外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2000(645640)+120(645645)=100(万元人
23、民币)。借：在建工程 100贷：应付债券 100【知识模块】 外币折算24 【正确答案】 2016 年 1 月 1 日实际支付利息时，应当支付 120 万美元，折算成人民币为 7764 万元人民币(120647) 。其与原记账本位币账面金额之间的差额应当继续予以资本化，计入在建工程成本。借：应付利息 774在建工程 24贷：银行存款 7764【知识模块】 外币折算25 【正确答案】 债券应付利息 =20006612650=60650=390(万元人民币)。借：在建工程 390贷：应付利息 390外币债券本金及利息应当资本化的汇兑差额=2000(650645)+60(650650)=100(万元人民币)。借：在建工程 100贷：应付债券 100【知识模块】 外币折算
