1、会计专业技术资格中级会计实务（或有事项）模拟试卷 14 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2016 年 8 月 1 日，甲公司因产品质量不合格而被乙公司起诉。至 2016 年 12 月31 日，该起诉讼尚未判决，甲公司估计很可能承担违约赔偿责任，需要赔偿 200万元的可能性为 70，需要赔偿 160 万元的可能性为 30。甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿 60 万元。2016 年 12 月 31 日，甲公司对该起诉讼应确认的预计负债金额为( ) 万元。（A）128（B）
2、200（C） 140（D）1882 甲企业是一家大型机床制造企业，2015 年 12 月 1 日与乙公司签订了一项不可撤销销售合同，约定于 2016 年 4 月 1 日以 500 万元的价格向乙公司销售大型机床一台。若不能按期交货，甲企业需按照总价款的 10支付违约金。至 2015 年 12 月31 日，甲企业尚未开始生产该机床；由于原材料价格上涨等因素，甲企业预计生产该机床成本不可避免地升至 520 万元。假定不考虑其他因素。2016 年 12 月 31日，甲企业的下列处理中，正确的是( )。（A）确认预计负债 20 万元（B）确认预计负债 50 万元（C）确认存货跌价准备 20 万元（D）
3、确认存货跌价准备 50 万元3 2015 年 12 月 31 日，甲公司涉及一项未决诉讼，预计很可能败诉，甲公司若败诉，需承担诉讼费 10 万元并支付赔款 300 万元，但基本确定可从保险公司获得 60万元的补偿。2015 年 12 月 31 日，甲公司因该诉讼应确认预计负债的金额为( )万元。（A）240（B） 250（C） 300（D）3104 2012 年 12 月 31 日，甲公司根据类似案件的经验判断，一起未决诉讼的最终判决很可能对公司不利，预计将要支付的赔偿金额在 500 万元至 900 万元之间，且在此区间每个金额发生的可能性大致相同；基本确定可从第三方获得补偿款 40 万元。甲
4、公司应对该项未决诉讼确认预计负债的金额为( )万元。（A）460（B） 660（C） 700（D）8605 下列有关或有事项的表述中，正确的是( )。（A）或有负债与或有事项相联系，有或有事项就有或有负债（B）对于或有事项既要确认或有负债，也要确认或有资产（C）或有事项指的是未来事项（D）或有事项满足负债确认条件时通过 “预计负债”科目核算6 甲公司因合同违约被起诉，至 2016 年 12 月 31 日，人民法院尚未作出判决，经向公司法律顾问咨询，人民法院的最终判决很可能对本公司不利，预计赔偿额为20 万元至 50 万元，而该区间内每个金额发生的可能性大致相同，另需支付诉讼费用 1 万元。甲公
5、司 2016 年 12 月 31 日因此事项应确认预计负债的金额为( )万元。（A）20（B） 34（C） 36（D）507 下列各项关于预计负债的表述中，正确的是( )。（A）预计负债是可能导致经济利益流出企业的现时义务（B）与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性（C）预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响（D）预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量8 2016 年 12 月 1 日，甲公司与乙公司签订一项不可撤销的产品销售合同，合同规定：甲公司于 3 个月后提交乙公司一批产品，合同价格(不含增值税税额)为 1000万元，如甲公司违约，
6、将支付违约金 200 万元。至 2016 年年末，甲公司为生产该产品已发生成本 40 万元，因原材料价格上涨，甲公司预计生产该产品的总成本为1160 万元。不考虑其他因素，2016 年 12 月 31 日，甲公司因该合同确认预计负债的金额为( )万元。（A）40（B） 120（C） 160（D）2009 甲公司由于受国际金融危机的不利影响，决定对乙事业部进行重组，将相关业务转移到其他事业部。经履行相关报批手续，甲公司对外正式公告了重组方案。甲公司根据该重组方案预计很可能发生的下列各项支出中，不应当确认为预计负债的是( )。（A）自愿遣散费（B）强制遣散费（C）剩余职工岗前培训费（D）不再使用厂
7、房的租赁撤销费二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 关于最佳估计数，下列说法中正确的有( )。（A）如果或有事项涉及多个项目，最佳估计数应按照各种可能结果及相关概率加权计算确定（B）企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对预计负债账面价值进行调整（C）预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量（D）货币时间价值影响重大的，应当通过对相关未来现金流出进行折现后确定最佳
8、估计数11 如果企业清偿因或有事项而确认的负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，下列表述中正确的有( ) 。（A）补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值（B）补偿金额只有在很可能收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值（C）补偿金额只有在基本确定能够收到时，企业才能按所需支出扣除补偿金额后确认负债（D）根据资产和负债不能随意抵销的原则，预期可获得的补偿在基本确定能够收到时应当确认为一项资产，而不能作为预计负债金额的扣减12 甲公司于 2016 年 11 月 3 日收到法院通知，被告知工商银行已提起
9、诉讼，要求甲公司清偿到期借款本息 5000 万元，另支付逾期借款罚息 200 万元。至 12 月 31日，法院尚未作出判决。对于此项诉讼，甲公司预计除需偿还到期借款本息外，有60的可能性还需支付逾期借款罚息 100 至 200 万元(假定在此范围内支付各种赔偿金额的可能性相同)，另需支付诉讼费用 15 万元。甲公司下列会计处理中正确的有( )。（A）确认预计负债 165 万元（B）确认预计负债 150 万元（C）确认营业外支出 150 万元（D）确认管理费用 15 万元13 甲公司于 2016 年 11 月 3 日收到法院通知，被告知乙公司起诉甲公司侵犯其专利权。乙公司认为，甲公司未经其同意，
10、在试销的新产品中采用了乙公司的专利技术，要求甲公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费 80 万元。甲公司认为其研制、生产和销售该项新产品并未侵犯乙公司的专利权，遂于 11 月15 日向法院提交答辩状，反诉乙公司侵犯甲公司的知识产权，要求乙公司赔偿其损失费 200 万元。至 12 月 3 1 日，诉讼尚在进行中，甲公司无法估计可能得到的赔偿金和可能支付的赔偿金。甲公司下列做法中正确的有( )。（A）甲公司不应确认预计负债 80 万元（B）甲公司应确认或有资产 200 万元（C）甲公司应确认或有资产 120 万元（D）甲公司不能确认或有资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1
11、 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 企业因亏损合同确认的预计负债，应当按照退出该合同的最高净成本进行计量。( )（A）正确（B）错误15 或有负债符合一定条件时应在财务报表中确认，并按相关规定在附注中披露。 ( )（A）正确（B）错误16 固定资产计提折旧属于或有事项。( )（A）正确（B）错误17 企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，如果有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数，应当按照当前最佳估计数对该账
12、面价值进行调整。 ( )（A）正确（B）错误18 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性，但不需要考虑货币时间价值等因素。 ( )（A）正确（B）错误19 或有事项符合负债确认条件时可以转化为负债。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 甲公司为一家非金融类上市公司，2016 年 6 月份发生了下列与或有事项有关的交易和事项：(1)6 月 1 日，由甲公司全额提供贷款担保的乙公司因陷入严
13、重财务困难无法支付到期贷款本息 800 万元，被贷款银行提起诉讼。6 月 20 日，法院一审判决甲公司承担连带偿还责任，甲公司不服判决并决定上诉。6 月 30 日，甲公司律师认为，甲公司很可能需要为乙公司所欠贷款本息承担全额连带偿还责任。甲公司在 2016 年6 月 1 日前，未确认过与该贷款担保相关的负债。(2)6 月 10 日，甲公司收到丙公司提供的相关证据表明，2015 年 12 月销售给丙公司的 A 产品出现了质量问题，丙公司根据合同规定要求甲公司赔偿 260 万元。丙公司对甲公司提起诉讼，甲公司经分析很可能发生赔偿支出，估计赔偿金额为 212万元(含诉讼费 2 万元) 鉴于甲公司就
14、A 产品已在保险公司投了产品质量保险， 6 月30 日，甲公司基本确定可从保险公司获得理赔 100 万元，该诉讼尚未判决。(3)6 月 15 日，甲公司与丁公司签订了不可撤销的产品销售合同。合同约定：甲公司为丁公司生产 B 产品 2 万件，售价为每件 1000 元，4 个月后交货，若违约不执行合同，应按合同总价款的 5向丁公司支付违约金。因 6 月下旬原油等能源价格上涨，导致生产成本上升，甲公司预计 B 产品生产成本上涨为每 1100 元。至 6 月30 日，甲公司无库存 B 产品所需原材料，计划 7 月上旬调试有关生产设备和采购原材料，开始生产 B 产品。假定不考虑所得税和其他相关税费的影响
15、。要求：编制甲公司 2016 年 6 月 30 日与上述或有事项有关的会计分录。20 甲公司为一家电生产公司，主要生产 A、B、C 三种家电产品。甲公司 2016 年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于 2016 年 11 月制定了一项重组计划。该重组计划的主要内容如下：从 2017 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 100 人，除部门主管及技术骨干等 20 人留用转入其他部门外，其他 80 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出
16、租方，用于 C 产品生产的同定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述重组计划已于 2016 年 12 月 4 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 5 日对外公告。2016 年12 月 31 日，上述重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 700万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 2 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 200 万元；因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 50 万元
17、。(2)2016 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 500 万元。12 月 31 日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额很可能在 400 万元至 500 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)2016 年 12 月 20 日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款 1000 万元，期限为3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。(4)2016 年 3 月 1 日，甲公司
18、与乙公司签订了一份不可撤销合同，合同约定：甲公司在 2017 年 3 月以每件 2 万元的价格向乙公司销售 100 件 A 产品；乙公司应预付定金 25 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2016 年 3 月 1 日，甲公司已收到定金 25 万元。2016 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件 A 产品的生产成本为 23 万元。要求：21 根据资料(1)，判断哪些是与甲公司重组义务有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的负债金额。22 根据资料(1)，计算甲公司因重组计划而减少 2016 年度利润总额的金额，并编制相关
19、会计分录。23 根据资料(2)、(3) 和(4)，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。会计专业技术资格中级会计实务（或有事项）模拟试卷 14 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 或有事项涉及单个项目的，按最可能发生的金额确定，最可能发生的赔偿支出金额为 200 万元；甲公司基本确定能够从直接责任人处追偿的 60 万元，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负
20、债的账面价值。【知识模块】 或有事项2 【正确答案】 A【试题解析】 因为不存在标的资产，所以不能对标的资产进行减值测试并确认减值损失，执行合同的损失为 20 万元(520500)，不执行合同支付的违约金为 50 万元(50010)，所以应选择执行合同，确认的预计负债为 20 万元。【知识模块】 或有事项3 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司因该诉讼应确认预计负债=10+300=310(万元)，基本确定可从保险公司获得的 60 万元补偿，应通过其他应收款核算，不能冲减预计负债的账面价值。【知识模块】 或有事项4 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司对该项未决诉讼应确认的预计负债=(500+9
21、00)2=700(万元)，基本确定可从第三方获得补偿款 40 万元，确认为其他应收款，不能冲减预计负债的账面价值，选项 C 正确。【知识模块】 或有事项5 【正确答案】 D【试题解析】 或有负债属于或有事项中的一项内容，有或有事项不一定有或有负债，选项 A 不正确；与或有事项有关的义务在满足预计负债的确认条件时，才应确认为预计负债；或有事项形成的或有资产只有在企业基本确定能够收到的情况下，才能转变为真正的资产，从而应当予以确认，选项 B 不正确；或有事项指过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实，选项C 不正确。【知识模块】 或有事项6 【正确答案】 C【试题解
22、析】 应确认预计负债的金额=(20+50)2+1=36(万元)，选项 C 正确。【知识模块】 或有事项7 【正确答案】 B【试题解析】 预计负债是很可能导致经济利益流出企业的现时义务，选项 A 错误；企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，但不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项 C 错误；预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项 D 错误。【知识模块】 或有事项8 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司继续执行合同发生的损失=11601000=160(万元)，如违约将支付违约金 200 万元并可能承担已发生成本 40 万元的损失，甲公司应继续执行
23、合同。执行合同发生的损失 160 万元，应首先计提存货跌价准备 40 万元，然后确认预计负债。应确认预计负债=16040=120(万元)。【知识模块】 或有事项9 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，企业应当按照与重组有关的直接支出确定预计负债金额。其中，直接支出是企业重组必须承担的直接支出，并且与主体继续进行的活动无关的支出，不包括留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等支出。【知识模块】 或有事项二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 A,B,C
24、,D【知识模块】 或有事项11 【正确答案】 A,D【试题解析】 如果企业清偿因或有事项而确认的预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿，补偿金额只有在基本确定能够收到时，才能作为资产单独确认，且确认的补偿金额不应超过所确认负债的账面价值。企业确认因或有事项产生的负债时，不应将从第三方得到的补偿金额从中扣除，选项 B 和 C 表述错误。【知识模块】 或有事项12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 甲公司应确认预计负债的金额=(100+200)2+15=165(万元)，选项A 正确，选项 B 错误；应确认营业外支出=(100+200)2=150(万元)，选项 C 正确；诉讼费 15 万元计
25、入管理费用，选项 D 正确。【知识模块】 或有事项13 【正确答案】 A,D【试题解析】 甲公司无法估计可能支付的金额，不满足或有事项确认预计负债的条件，不应确认为预计负债，选项 A 正确；由于甲公司要求乙公司赔偿其损失费用的事项不满足或有事项确认资产的条件，不能确认相关资产，选项 B 和 C 不正确，选项 D 正确。【知识模块】 或有事项三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 【正确答案】 B【
26、试题解析】 亏损合同确认的预计负债应该按照退出该项合同的最低净成本计量。【知识模块】 或有事项15 【正确答案】 B【试题解析】 或有负债无论涉及潜在义务还是现时义务，均不应在财务报表中确认，但应按相关规定在附注中披露。【知识模块】 或有事项16 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产计提折旧，其价值最终会转移到成本或费用中的金额是确定的，该事项的结果是确定的，因此固定资产计提折旧不是或有事项。【知识模块】 或有事项17 【正确答案】 A【知识模块】 或有事项18 【正确答案】 B【试题解析】 企业在确定最佳估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。【知识模块】
27、 或有事项19 【正确答案】 A【知识模块】 或有事项四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 【正确答案】 (1)借：营业外支出 800贷：预计负债 800(2)借：营业外支出 210管理费用 2贷：预计负债 212借：其他应收款 100贷：营业外支出 100(3)该产品销售合同属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据履行合同所需承担的损失 200 万元(11001000)2和违约金 100 万元(100025 )，两者中较低者确认预计负债
28、，同时确认营业外收入支出 100 万元。借：营业外支出 100贷：预计负债 100【知识模块】 或有事项【知识模块】 或有事项21 【正确答案】 因辞退员工将支付补偿款 700 万元和因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元属于直接支出。因重组义务应确认的负债金额=700+20=720(万元)。【知识模块】 或有事项22 【正确答案】 因重组计划减少 2016 年度利润总额=720+50=770(万元)。会计分录：借：营业外支出 20贷：预计负债 20借：管理费用 700贷：应付职工薪酬 700借：资产减值损失 50贷：固定资产减值准备 50【提示】企业发生的辞退福利性质上属于预计负债，但在
29、会计处理上不计入预计负债科目，根据企业会计准则第 9 号职工薪酬的规定，辞退福利属于职工薪酬，因此辞退福利应通过“应付职工薪酬” 科目核算。【知识模块】 或有事项23 【正确答案】 资料(2)应确认预计负债，预计负债的最佳估计数=(400+500)2=450(万元)。会计分录：借：营业外支出 450贷：预计负债 450资料(3)不应确认预计负债。理由：该事项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认预计负债的条件。资料(4)应确认预计负债。该产品销售合同分属于亏损合同，并且不存在标的资产，应当根据执行合同发生的损失和撤销合同损失两者中的较低者确定预计负债的金额。执行合同发生的损失=100(232)=30(万元)；不执行合同发生的损失为 25 万元(多返还的定金) ；因此，甲公司应选择不执行合同，应确认预计负债 25 万元。会计分录：借：营业外支出 25贷：预计负债 25【知识模块】 或有事项
