1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 10 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业于 2012 年 1 月 1 日购入一项交易性金融资产，取得成本为 140 万元，2012年年末，该项金融资产的公允价值为 100 万元。该企业 2012 年适用的所得税税率为 25，从 2013 年 1 月 1 日开始，该公司适用的所得税税率变更为 15，假定未来期间能够取得足够的应纳税所得额，2012 年年末该项交易性金融资产的所得税影响为( ) 。（A）确认递延所得税资产 6 万
2、元（B）确认递延所得税资产 10 万元（C）确认递延所得税负债 6 万元（D）确认递延所得税负债 10 万元2 企业所得税税率为 25，子公司本期从母公司购入的 1200 万元存货全部未实现销售，该项存货母公司的销售成本为 800 万元，本期母子公司之间无新交易，在母公司编制本期合并财务报表时所作的抵销分录应包括( )。(以万元为单位)（A）借：递延所得税资产 100贷：所得税费用 100（B）借：所得税费用 100贷：递延所得税资产 100（C）借：递延所得税资产 250贷：未分配利润期初 250（D）借：递延所得税资产 250贷：营业收入 2503 甲公司于 2011 年 12 月购入一台
3、设备，并于当日投入使用。该设备的入账价值为60 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定允许采用年数总和法计提折旧，且使用年限与净残值均与会计相同。至2013 年 12 月 31 日，该设备未计提同定资产减值准备。甲公司适用的所得税税率为 25。甲公司 2013 年 12 月 31 日对该设备确认的递延所得税负债余额为( )万元。（A）0（B） 1（C） 2（D）34 甲公司 206 年购入一项可供出售金融资产，价款 200 万元，206 年末其公允价值下降为 180 万元，甲公司预计其公允价值将会持续下跌；207 年末，其公允价值为 210 万元，则下列
4、关于 207 年末此资产的说法正确的是( )。（A）甲公司 207 年末应确认 30 万的应纳税暂时性差异（B）甲公司 207 年末应转回 30 万元的可抵扣暂时性差异（C）甲公司 207 年末应确认 20 万的应纳税暂时性差异，同时确认 10 万元的可抵扣暂时性差异（D）甲公司 207 年末应转回 20 万元的可抵扣暂时性差异，同时确认 10 万元的应纳税暂时性差异二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。5 企业当年发生的下列会计事项中，产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）预计产
5、品质量保证损失（B）年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整（C）年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧（D）计提建造合同预计损失6 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）账面价值大于其计税基础的资产（B）账面价值小于其计税基础的负债（C）超过税法扣除标准的业务宣传费（D）按税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损7 下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。（A）使用寿命不确定的无形资产（B）已计提减值准备的固定资产（C）已确认公允价值变动损益的交易性金融资产（D）因违
6、反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金8 下列项目中，不应确认递延所得税负债的有( )。（A）与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来能够转回（B）与合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，投资企业能够控制暂时性差异转回的时间且该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回（C）与联营企业投资相关的应纳税暂时性差异，该暂时性差异在可预见的未来很可能转回（D）非同一控制下的免税合并中初始确认的商誉产生的应纳税暂时性差异9 下列企业适用的企业所得税税率均为 25，假定不存在其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理，正确的有( )。（A）甲公司 2
7、010 年经营亏损 2000 万元，甲公司预计在未来 5 年内能够产生足够的应税所得额，为此确认递延所得税资产 500 万元（B）乙公司 2010 年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，该设备符合税收优惠条件允许加速计提折旧，当年计税时按年数总和法计提折旧金额比年限平均法多计提 1000 万元，为此确认递延所得税资产 250 万元（C）丙公司 2010 年年初以 2000 万元购入一项交易性金融资产，2010 年年末该项金融资产的公允价值为 3000 万元，为此确认递延所得税负债 250 万元（D）丁公司 2010 年年初以 4000 万元购入一项投资性房地产，对其采用
8、公允价值模式计量，2010 年末该项投资性房地产的公允价值为 3000 万元，计税基础为 3600万元，为此确认递延所得税负债 150 万元10 下列关于所得税的表述中，正确的有( )。（A）本期递延所得税资产或负债的发生额不一定会影响本期所得税费用（B）企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债（C）企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（D）资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异11 甲公司于 2011 年 12 月 1 日购入一项设备，取得成本为 600 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零，计税时按双倍余额递减法计提折旧，使用年限及
9、净残值与会计相同。甲公司适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。以下叙述中，正确的是( )。（A）2012 年 12 月 31 日，确认递延所得税负债：借：所得税费用 150000贷：递延所得税负债 150000（B） 2013 年 12 月 31 日，确认的递延所得税负债为 24 万元（C） 2013 年 12 月 31 日，确认的递延所得税负债为 9 万元（D）2013 年 12 月 31 日，确认递延所得税负债：借：所得税费用 90000贷：递延所得税负债 90000三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；
10、表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响购买日的所得税费用。 ( )（A）正确（B）错误13 企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。 ( )（A）正确（B）错误14 在合并报表中，纳入合并范围的企业中，一方的当期所得税资产或递延所得税资产与另一方的当期所得税负债或递延所得税负债一般不能予以抵销，除非所涉
11、及的企业具有以净额结算的法定权利并且意图以净额结算。 ( )（A）正确（B）错误15 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减计递延所得税资产的账面价值。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。15 甲公司 2011 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 400 件，单位售价
12、650 元(不含增值税)，增值税税率为 17；乙公司应在甲公司发出产品后 1 个月内支付款项，乙公司收到 A 产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本 500 元。甲公司于 2011 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30。至 2011 年 12 月 31 日止，上述已销售的A 产品尚未发生退回。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为 25，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳
13、税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于 2011 年度财务报告批准对外报出前，A 产品尚未发生退回；至 2012年 3 月 3 日止，2011 年出售的 A 产品实际退货率为 35。要求：16 计算甲公司因销售 A 产品对 2011 年度利润总额的影响金额，并编制销货业务会计分录。17 计算甲公司因销售 A 产品对 2011 年度确认的递延所得税费用。18 编制甲公司 2012 年 A 产品销售退回会计分录。18 甲公司为增值税一般纳税人，212 年实现的利润总额为 50000 万元，递延所得税资产的期初余额为 50 万元，递延所得税负债的期初余额为 150 万元。甲公司212 年发生的部分
14、交易或事项如下。(1)6 月 30 日，从 A 公司购入一项不需要安装的机器设备用于生产 A 商品，购买该设备时收到的增值税专用发票上注明的价款为 500 万元、增值税税额为 85 万元，此外还发生了运杂费 20 万元、保险费 5 万元。该设备的预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 0。会计上按照年数总和法计提折旧，但是税法上要求按照直线法计提折旧，税法规定的使用年限、预计净残值与会计相同。(2)8 月 1 日，自公开市场以每股 8 元的价格购入 2000 万股 B 公司股票，作为交易性金融资产核算。212 年 12 月 31 日，B 公司股票收盘价为每股 75 元。税法规定，企业持有的股票等
15、金融资产以其取得成本作为计税基础。(3)12 月 6 日甲公司因侵犯 C 公司的专利权被 C 公司起诉，C 公司要求赔偿 200万元，至 12 月 31 日法院尚未判决。甲公司经研究认为，侵权事实成立，败诉的可能性为 80，可能赔偿金额为 120 万元。按照税法规定，该赔偿金额在实际支付时才允许税前扣除。(4)212 年发生业务招待费 1000 万元，甲公司年度销售收入 110000 万元。税法规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60扣除，但最高不得超过当年销售(营业)收入的 5，对于超出部分在以后期间不能税前扣除。其他有关资料：(1)甲公司发生的业务招待费均属于
16、与生产经营活动有关的支出，假设甲公司递延所得税资产和递延所得税负债的期初余额对应的相关暂时性差异在 212 年没有转回。(2)由于 212 年甲公司满足了高新技术企业的相关条件，自本年起甲公司的税率由原来的 25变更为 15。除上述差异外，甲公司 202 年未发生其他纳税调整事项。假定甲公司在未来期间能产生足够的应纳税所得额。此外不考虑其他因素。19 根据资料(1)计算该固定资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。20 根据资料(2)计算该交易性金融资产期末的账面价值和计税基础，并计算应确认的递延所得税。21 根据资料(3)做出该未决诉讼相关的会计处理，并计算应确认的递延所得税
17、。22 根据上述资料计算甲公司本期递延所得税资产和递所得税负债的期末余额。23 根据上述资料计算甲公司本期应确认的应交所得税、所得税费用，并编制相关分录。23 甲股份有限公司(以下简称甲公司)，适用的所得税税率为 25；202 年初递延所得税资产为 625 万元，其中存货项目余额 225 万元，保修费用项目余额 25万元，未弥补亏损项目余额 15 万元。202 年初递延所得税负债为 75 万元，均为固定资产计税基础与账面价值不同产生。本年度实现利润总额 500 万元，202年有关所得税资料如下：(1)201 年 4 月 1 日购入 3 年期国库券，实际支付价款为 105604 万元，债券面值
18、1000 万元，每年 3 月 31 日付息，到期还本，票面年利率 6，实际年利率4。甲公司划分为持有至到期投资。税法规定，国库券利息收入免征所得税。(2)因发生违法经营被罚款 10 万元。(3)因违反合同支付违约金 30 万元(可在税前抵扣)。(4)企业于 200 年 12 月 20 日取得的某项环保用固定资产，入账价值为 300 万元，使用年限为 10 年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧净残值为零。202 年 12 月 31 日，企业估计该项固定资产的可收回金额为 220 万元。不
19、考虑其他因素。(5)存货年初和年末的账面余额均为 1000 万元。本年转回存货跌价准备 70 万元，使存货跌价准备由年初余额 90 万元减少到年末的 20 万元。税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(6)年末计提产品保修费用 40 万元，计入销售费用，本年实际发生保修费用 60万元，预计负债余额为 80 万元。税法规定，产品保修费在实际发生时可以在税前抵扣。(7)至 201 年末尚有 60 万元亏损没有弥补，其递延所得税资产余额为 15 万元。(8)假设除上述事项外，没有发生其他纳税调整事项。要求：24 计算 202 年持有至到期投资利息收入。25 分别各项目计算 202 年末递延所得税资
20、产余额、递延所得税负债余额。26 计算 202 年递延所得税金额。27 计算甲公司 202 年应交所得税。28 计算 202 年所得税费用金额。29 编制甲公司所得税的会计分录。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。29 甲公司 2011 年度实现的利润总额为 10000 万元，适用的所得税税率为 25，除下述事项外，不存在其他利润总额及所得税纳税调整事项。假定甲公司未来年度有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司 2011 年度涉及所得税
21、的有关交易或事项如下：(1)2011 年 1 月 1 日，甲公司开始对 A 设备计提折旧。 A 设备的成本为 4000 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，A 设备的折旧年限为 16 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值均符合税法规定。甲公司 2011 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 375 万元。(2)2011 年 7 月 2 日，甲公司自行研究开发的 W 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。W 专利技术的成本为 2400 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，W 专利技术的
22、计税基础为其成本的 150。假定甲公司 W 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。甲公司会计处理如下：2011 年 12 月 31 日，无形资产的账面价值 2300 万元；2011 年 12 月 31 日，确认递延所得税资产 2875 万元。(3)2011 年 12 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 800 万元。该商誉系 2009年 12 月 10 日甲公司从丙公司处购买丁公司 100股权并吸收合并丁公司时形成的，初始计量金额为 4000 万元，丙公司根据税法规定已经缴纳与转让丁公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买丁公司产生的商誉在整体转让或清算
23、相关资产、负债时，允许税前扣除。甲公司认为商誉不符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，2011 年 12 月 31 日未确认递延所得税的影响。(4)甲公司的 C 建筑物于 2009 年 12 月 30 日购入并直接出租，成本为 3600 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2011 年 12 月 31 日，已出租 C 建筑物累计公允价值变动收益为 600 万元，其中本年度公允价值变动收益为 400 万元。根据税法规定，已出租 C 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 20 年，预计净残值为零，自购入使用后的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公
24、司会计处理如下：甲公司 2011 年确认的递延所得税负债贷方发生额为 100 万元；甲公司 2011 年 12 月 31 日确认的递延所得税负债贷方余额为 150 万元。(5)甲公司 2011 年 1 月 1 日，以 1000 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期一次还本付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率和实际年利率均为 5，到期日为 2013 年 12 月 31 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。甲公司 2011 年 12 月 31 日确认递延所得税负债 125 万元。要求：30 根据资料(1)(5) ，分别判断甲公司的
25、会计处理是否正确，同时说明判断依据；如果甲公司的会计处理不正确，请说出正确的做法。31 计算甲公司 2011 年应交所得税、递延所得税资产和递延所得税负债的发生额及所得税费用的金额。会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 10 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产=4015 =6(万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 A【试题解析】 合并财务报表在抵销内部销售损益
26、时，应抵销内部销售损益产生的递延所得税，即抵销内部销售损益=1200-800=400(万元)时，也要抵销递延所得税资=40025 =100(万元) 。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 D【试题解析】 该设备 2013 年 12 月 31 日账面价值=60-60 52=36(万元)，计税基础=60-60(5+4)15=24(万元)，应确认的递延所得税负债余额=(36-24)25=3( 万元)。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司 206 年末可供出售金融资产的账面价值=180 万元，计税基础=200 万元，账面价值计税基础，所以当期应纳税暂时性差异的余额=210-20
27、0=10 万元，那么当期应将上期的可抵扣暂时性转回为 0 后，才能确认应纳税暂时性差异，所以207 年应转回 20 万元的可抵扣暂时性差异，同时确认 10 万元的应纳税暂时性差异，所以选择 D。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。5 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 选项 B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 A，B【试题解析】 资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差
28、异，选项 A 和 B 正确；选项 C 和 D 产生可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项 D，因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许扣除，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 B，D【试题解析】 非同一控制下
29、的免税合并产生的商誉，其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，不确认相关的递延所得税负债。与联营企业、合营企业投资相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件时，不予确认：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 A，C【试题解析】 选项 B，固定资产的账面价值大于计税基础，为应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债 250 万元；选项 D，投资性房地产的账面价值 3000 万元，计税基础 3600 万元，为可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产 150 万元。【知识模块】
30、 所得税10 【正确答案】 A，D【试题解析】 选项 A，本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额可能计入资本公积和商誉，不影响当期所得税费用；对于选项 B、C ，有的应纳税暂时性差异并不确认递延所得税负债，有的可抵扣暂时性差异也不确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税11 【正确答案】 A，C，D【试题解析】 2012 年资产负债表日，该项固定资产按照会计规定计提的折旧额为60 万元，计税时允许扣除的折旧额为 120 万元，则该固定资产的账面价值 540 万元与其计税基础 480 万元的差额构成应纳税暂时性差异，企业应确认相关的递延所得税负债。递延所得税负债余额=(540-480)25=
31、15(万元)。2013 年 12 月 31 日，资产账面价值=600-600102=480( 万元)，资产计税基础=600-60020-48020=384(万元)，递延所得税负债余额=(480-384)25=24( 万元)。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 【正确答案】 B【试题解析】 非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不缴纳企业所得税，合并后资产、负债账面价值与计税
32、基础的不同形成的暂时性差异，从而确认的递延所得税资产或递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入，不计入所得税费用。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 B【试题解析】 符合免税合并条件，对于合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 A【知识模块】 所得税15 【正确答案】 A【试题解析】 递延所得税资产的减值与其他资产相一致。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当
33、减计递延所得税资产的账面价值。【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 甲公司因销售 A 产品对 2011 年度利润总额的影响 =(650-500)40070=42000 元。甲公司销售商品时编制如下分录：借：应收账款650400(1+17) 304200贷：主营业务收入(650400) 260000应交税费应交增值税(销项税额)(26000017) 44200借：主营业务成本 200000
34、贷：库存商品(400500) 200000借：主营业务收入(26000030) 78000贷：主营业务成本(20000030) 60000预计负债 18000【知识模块】 所得税17 【正确答案】 甲公司因销售 A 产品对 2011 年度确认的递延所得税费用 4500 元。预计退货部分的利润计入“预计负债” ，确认递延所得税资产 =(650-500)4003025=4500 元，递延所得税费用减少 4500 元。即会计上作为收入的减少，但税收上不作为收入的减少，今年多交了 4500 元(1800025)所得税，以后可以少交，应确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 编制甲公
35、司 2012 年 A 产品销售退回会计分录。实际销售退回不属于日后调整事项，超过原估计部分冲减当期收入。2012 年 3 月 3 日会计分录如下：借：主营业务收入(2600005) 13000预计负债 18000库存商品(20000035) 70000应交税费应交增值税(销项税额)(2600003517 ) 15470贷：银行存款(26000011735 ) 106470主营业务成本(2000005) 10000【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税19 【正确答案】 甲公司购入该固定资产的成本=500+20+5=525(万元)甲公司本期应该计提的折旧金额=5255(1+2+3+4+5)61
36、2=875(万元)该固定资产在年末的账面价值=525-875=437 5(万元)计税基础=525-5255612=4725(万元)该项固定资产的账面价值小于计税基础产生的可抵扣暂时性差异=4725-4375=35(万元)，应确认的递延所得税资产 =3515=5 25(万元)。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 该交易性金融资产的初始取得成本=20008=16000(万元)，计税基础=初始取得成本 16000(万元) 。年末该交易性金融资产的账面价值=752000=15000(万元)，应确认递延所得税资产=(16000-15000)15 =150(万元)。【知识模块】 所得税21 【正确答案
37、】 该未决诉讼中应做的会计分录为：借：营业外支出 120贷：预计负债 120应确认的递延所得税资产=12015=18( 万元)【知识模块】 所得税22 【正确答案】 递延所得税资产的期末余额=525+150+18+502515=203 25(万元)递延所得税负债的期末余额=1502515 =90(万元)【知识模块】 所得税23 【正确答案】 业务招待费发生额为 1000 万元，按照发生额的 60计算的金额=100060=600( 万元) ，按照销售收入的 5计算的金额 =1100005=550(万元)，业务招待费允许税前扣除的金额为 550 万元，应纳税所得额=50000+(875-52556
38、 12)+(8-75)2000+120+(1000-550)=51605(万元)。应确认的应交所得税=5160515=7740 75(万元)递延所得税资产的本期发生额=20325-50=15325(万元)递延所得税负债的本期发生额=90-150=-60( 万元)本期应确认的所得税费用=774075-(203 25-50)+(90-150)=75275(万元)，相关分录如下：借：所得税费用 75275递延所得税负债 60递延所得税资产 15325贷：应交税费应交所得税 774075【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税24 【正确答案】 201 年：实际利息收入=1056044912=3168
39、( 万元)应收利息=100069 12=45( 万元)利息调整=45-3168=1332(万元)202 年：前 3 个月实际利息收入=1056044 312=1056(万元)应收利息=100063 12=15( 万元)利息调整=15-1056=444(万元)后 9 个月实际利息收入=(105604-13 32-444)4912=3115(万元)202 年实际利息收入合计=1056+3115=4171(万元)【知识模块】 所得税25 【正确答案】 固定资产项目：固定资产计提减值准备=(300-300102)-220=240-220=20(万元)固定资产的账面价值=(300-300102)-20=
40、240-20=220(万元)固定资产的计税基础=300-(3002 10)-(300-300210)210=192(万元)应纳税暂时性差异期末余额 28(万元)递延所得税负债期末余额=2825=7( 万元)递延所得税负债发生额=7-75=-0 5(万元)存货项目：存货的账面价值=1000-20=980( 万元)存货的计税基础=1000(万元)可抵扣暂时性差异期末余额=20(万元)递延所得税资产期末余额=2025=5( 万元)递延所得税资产发生额=5-225=-17 5(万元)预计负债项目：预计负债的账面价值=80(万元)预计负债的计税基础=80-80=0( 万元)可抵扣暂时性差异期末余额=80
41、(万元)可抵扣暂时性差异期初余额=80-40+60=100(万元 )递延所得税资产期末余额=8025=20( 万元)递延所得税资产发生额=20-10025=-5(万元)弥补亏损项目：递延所得税资产年末余额=025=0( 万元)递延所得税资产发生额=0-15=-15(万元)【知识模块】 所得税26 【正确答案】 202 年递延所得税合计=-0 5+175+5+15=37(万元)【知识模块】 所得税27 【正确答案】 202 年应交所得税= 利润总额 500-国债利息收入 4171+ 违法经营罚款 10-固定资产(28-7525)+ 存货(20-22 525)+保修费(80-2525)-弥补亏损
42、60)25=(500-4171+10+2-70-20-60)25=8007(万元)【知识模块】 所得税28 【正确答案】 202 年所得税费用= 本期应交所得税+ 递延所得税费用(-递延所得税收益)=8007+37=117 07(万元)【知识模块】 所得税29 【正确答案】 甲公司所得税的会计分录：借：所得税费用 11707递延所得税负债 05贷：应交税费应交所得税 8007递延所得税资产 375【知识模块】 所得税五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目
43、。【知识模块】 所得税30 【正确答案】 事项 (1)中甲公司的会计处理不正确。理由：2011 年 12 月 31 日固定资产的账面价值=4000-400010=3600(万元)，计税基础=4000-400016=3750(万元) ，资产账面价值小于计税基础，应确认可抵扣暂时性差异，符合条件的可抵扣暂时性差异应确认递延所得税资产。正确做法：2011 年 12 月 31 日应确认可抵扣暂时性差异=3750-3600=150(万元)，应确认递延所得税资产=15025=37 5(万元)。事项(2)中甲公司的会计处理均不正确。理由：“7 月取得无形资产”7 月开始摊销，2011 年无形资产摊销金额=2
44、40010612=120(万元 )，无形资产账面价值=2400-120=2280(万元)；其计税基础=2280150=3420(万元 )，其账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异1140 万元；该暂时性差异不符合递延所得税资产的确认条件，不应确认递延所得税资产。正确做法：2011 年 12 月 31 日应确认无形资产账面价值 2280 万元，不确认递延所得税资产。事项(3)中甲公司的会计处理不正确。理由：此项合并属于应税合并，不属于免税合并，商誉形成时的账面价值与计税基础相等，后续期间商誉计提减值准备使账面价值小于计税基础。应确认递延所得税资产。正确做法：2011 年 12 月 31 日应
45、确认递延所得税资产=80025=200(万元)。事项(4)中甲公司的会计处理均不正确。理由：2011 年 12 月 31 日投资性房地产的计税基础不再是取得时的实际成本。所以确认的递延所得税负债的余额和发生额均不正确。正确做法：2011 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值=3600+600=4200(万元)，计税基础=3600-3600202=3240(万元)，2011 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债余额=(4200-3240)25=240(万元)；2010 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值=3600+(600-400)=3800(万元)，计税基础=3600-
46、360020=3420(万元)。2010 年 12 月 31 日应确认递延所得税负债余额=(3800-3420)25=95( 万元)。2011 年应确认递延所得税负债发生额=240-95=145(万元)。事项(5)中甲公司的会计处理不正确。理由：2011 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的账面价值与计税基础均为 1050万元，不产生暂时性差异，不应确认递延所得税负债。正确做法：2011 年 12 月 31 日不应确认递延所得税负债。【知识模块】 所得税31 【正确答案】 事项(2)应调减利润总额=2300-2280=20(万元)，调整后的利润总额=10000-20=9980(万元)。由
47、税前会计利润计算应纳税所得额时，事项(1)纳税调增=3750-3600=150(万元)；事项(2)纳税调减 =12050=60( 万元)；事项(3)纳税调增 800 万元；事项(4) 纳税调减=400+360020=580(万元 )；事项(5)纳税调减=10005=50(万元)。2011 年应纳税所得额=9980+150-60+800-580-50=10240(万元)，应交所得税=1024025=2560(万元)。2011 年递延所得税资产发生额=375+200=2375(万元)( 借方)。2011 年递延所得税负债发生额为 145 万元(贷方)。2011 年所得税费用=2560+145-2375=2467 5( 万元) 。【知识模块】 所得税
