1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 11 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司 2015 年因债务担保于当期确认了 100 万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。本期因该事项产生的暂时性差异为( )。（A）0（B）可抵扣暂时性差异 100 万元（C）应纳税暂时性差异 100 万元（D）不确定2 B 公司所得税税率为 25。B 公司于 2015 年 1 月 1 日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为 1000 万元，预计使用年限为 2
2、0 年。转为投资性房地产之前，已使用 5 年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值与公允价值相同，转为投资性房地产核算后，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2015 年 12月 31 日的公允价值为 1700 万元。2015 年 12 月 31 日应确认的递延所得税负债为( )万元。（A）250（B） 0（C） 2375（D）1753 M 公司 2015 年实现利润总额
3、700 万元，适用的所得税税率为 25。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知支付罚款 9 万元，业务招待费超支14 万元，国债利息收入 28 万元，年初“预计负债产品质量担保费” 余额为 30万元，当年提取产品质量担保费 20 万元，实际发生 8 万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除；业务招待费超支部分可以结转下年扣除；国债利息收入免征所得税；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。根据上述资料，计算M 公司 2015 年净利润为( )万元。（A）52325（B） 525（C） 52975（D）
4、7004 甲公司 2013 年 12 月 6 日购入设备一台，原值为 360 万元，预计净残值为 60 万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为 5 年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年。税前会计利润各年均为 1000 万元。2014 年国家规定，甲公司从 2015 年 1 月 1 日起变更为高新技术企业，按照税法规定适用的所得税税率由原 25变更为 15，递延所得税没有期初余额，2014 年应确认的所得税费用为( ) 万元。（A）2475（B） 29750（C） 29850（D）2505 甲公司 2015 年 12 月 20 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲
5、公司向乙公司销售 A 产品 100 万件，单位售价为 6 元，增值税税率为 17；乙公司收到 A产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 4 元。甲公司于2015 年 12 月 20 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30。至 2015 年 12 月 31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为 25，甲公司因销售 A 产品于 2015 年度确认的递延所得税费用是( )万元。（A）15（B） 15（C） 0（D）606 甲公司 2015 年 12 月计入成本费用的工资总额为 400 万元，至 2
6、015 年 12 月 31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的 400 万元工资支出中，可予税前扣除的金额为 300 万元。甲公司所得税税率为 25。假定甲公司税前会计利润为 1000 万元。不考虑其他纳税调整事项，2015 年确认的递延所得税金额为( )万元。（A）0（B） 250（C） 275（D）257 甲公司适用的所得税税率为 25，其 2015 年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本 160 万元；收到与资产相关的政府补助 1600 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应
7、于收到时确认为当期收益。甲公司2015 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2015 年所得税的会计处理中，不正确的是( )。（A）所得税费用为 900 万元（B）应交所得税为 1700 万元（C）递延所得税负债为 40 万元（D）递延所得税资产为 400 万元8 甲公司 2014 年 12 月 1 日购入一项设备，原值为 2000 万元，使用年限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司所得税税率为 25。2015 年年末，甲公司
8、因该项设备产生的“递延所得税负债” 余额为 ( )万元。（A）30（B） 10（C） 15（D）509 某企业适用的所得税税率为 25。2015 年 8 月 1 日购入一项交易性金融资产，取得成本为 5000 万元，2015 年 12 月 31 日公允价值为 5500 万元，税法规定公允价值变动不得计入应纳税所得额。2015 年有关所得税会计处理表述中，不正确的是( )。（A）产生可抵扣暂时性差异 500 万元（B）公允价值变动 500 万元调减应纳税所得额（C）应确认递延所得税负债 125 万元（D）应确认递延所得税费用 125 万元10 甲公司适用的所得税税率为 25。2015 年年初“预
9、计负债产品质量保证” 账面余额为 500 万元，“ 递延所得税资产 ”科目余额为 125 万元。2015 年计提产品保修费用 100 万元，2015 年实际发生产品保修费用 300 万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵扣，不考虑其他因素，当期递延所得税费用为( )万元。（A）50（B） 50（C） 75（D）25二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列各项负债中，其计税基础不为零的有( )。（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保
10、修费用形成的预计负债（D）为职工计提的超过税法扣除标准的应付养老保险金12 在不考虑其他影响因素的情况下，企业发生的下列交易或事项中，期末会引起“递延所得税资产 ”科目增加的有 ( )。（A）本期计提固定资产减值准备（B）本期转回存货跌价准备（C）本期发生净亏损，税法允许在未来 5 年内税前补亏（D）实际发生产品售后保修费用，冲减已计提的预计负债13 企业持有的采用权益法核算的长期股权投资，如果拟长期持有该项投资，其账面价值与计税基础会产生差异，正确的会计处理有( )。（A）因初始投资成本的调整产生的暂时性差异预计未来期间不会转回，对未来期间没有所得税影响，故不确认递延所得税（B）因确认投资损
11、益产生的暂时性差异，由于在未来期间逐期分回现金股利或利润时免税，不存在对未来期间的所得税影响，故不确认递延所得税（C）因确认应享有被投资单位其他权益变动而产生的暂时性差异，在长期持有的情况下预计未来期间也不会转回，故不确认递延所得税（D）如果持有意图由长期持有转变为拟近期出售，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响14 A 公司适用的所得税税率为 25，各年税前会计利润均为 1000 万元。税法规定，各项资产减值准备不允许税前扣除。2014 年 12 月 31 日应 收账款余额为 6000万元，该公司期末对应收账款计提了 600 万元的坏账准备。假
12、定该公司应收账款及坏账准备的期初余额均为 0。A 公司 2015 年 12 月 31 日应收账款余额为 10000 万元，该公司期末对应收账款计提了 400 万元的坏账准备，累计计提坏账准备 1000万元。2014 年有关所得税的会计处理正确的有( )。（A）应收账款账面价值为 5400 万元（B）应收账款计税基础为 6000 万元（C）年末 “递延所得税资产”余额为 150 万元（D）应交所得税为 400 万元15 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）账面价值大于其计税基础的资产（B）账面价值小于其计税基础的负债（C）超过税法扣除标准的业务宣传费（D）按税法规定可以结转以后
13、年度的未弥补亏损16 A 公司 2015 年度发生了 4000 万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，至年末已全额支付。税法规定广告费支出不超过当年销售收入 15的部分，准予扣除；超过部分允许在以后年度税前扣除。2015 年度 A 公司实现销售收入 20000 万元，会计利润为 10000 万元。A 公司所得税税率为 25，不考虑其他纳税调整事项。A 公司 2015 年年末应确认( )。（A）递延所得税负债 250 万元（B）应交所得税 2750 万元（C）所得税费用 2500 万元（D）递延所得税资产 250 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填
14、涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 对于享受优惠政策的企业，如经国家批准的高新技术企业，享受一定的税率优惠，则所产生的暂时性差异应以预计其转回期间的适用所得税税率为基础计量。 ( )（A）正确（B）错误18 企业因政策性原因发生的巨额经营亏损，在符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误19 如税法规定交易性金融资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则交易性金融资产的账面价值与计税基础之间可能会产生差异，该差异是可抵扣暂时性
15、差异。 ( )（A）正确（B）错误20 企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 A 公司属于高新技术企业，适用的所得税税率为 15，2013 年 12 月 31 日购入价值 500 万元的设备，预计使用年限为 5 年，无残值，采用直线法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧。假定各年利润总额均为 10
16、00 万元，2015 年 12月 31 日，根据相关情况预计 2016 年以后不再属于高新技术企业，所得税税率将变更为 25。不考虑其他因素。要求：21 根据题目资料，填列暂时性差异计算表。22 编制 A 公司各年有关所得税的会计分录，并列示计算过程。 (答案中的金额单位用万元表示)23 计算 2014 年年末无形资产的账面价值、计税基础、递延所得税资产、应交所得税，并编制会计分录。23 甲公司 2015 年度会计处理与税务处理存在差异的交易或事项如下：(1)持有的交易性金融资产公允价值上升 40 万元。根据税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(2)计提与
17、担保事项相关的预计负债 600 万元。根据税法规定，与上述担保事项相关的支出不得税前扣除。(3)持有的可供出售金融资产公允价值上升 200 万元。根据税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值的变动金额不计入当期应纳税所得额。(4)计提固定资产减值准备 140 万元。根据税法规定，计提的资产减值准备在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(5)长期股权投资采用成本法核算，账面价值为 5000 万元，本年收到现金股利确认投资收益 100 万元。计税基础为 5000 万元。按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。(6)当年取得长期股权投资采用权益法核算，期末账面价值为 6800
18、 万元，其中，成本为 4800 万元、损益调整 1800 万元、其他权益变动 200 万元，期末计税基础为4800 万元。企业拟长期持有该项投资，按照税法规定，居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税。(7)甲公司自行研发无形资产于 2015 年 12 月 31 日达到预定用途，其账面价值为1000 万元，计税基础为无形资产成本的 150。(8)因销售产品承诺提供保修服务，预计负债账面价值为 300 万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。(9)因附退回条件的销售而确认预计负债的账面价值为 100 万元，计税基础为 0。(10)2015 年发生了 160
19、万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。2015 年实现销售收入 1000 万元。甲公司适用的所得税税率为 25。假定期初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为零，甲公司预计未来年度能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。不考虑其他因素。要求：24 根据上述资料，逐项指出甲公司上述交易或事项是否形成暂时性差异，如果形成暂时性差异说明属于应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异。25 计算甲公司 2015 年度的递延所得税资产、递延所得税负债和递延所得税费用。(答案中的金额单
20、位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 AS 公司 2014 年年末、2015 年年末利润表中“利润总额 ”项目金额分别为 5000万元、6000 万元。各年所得税税率均为 25，各年与所得税有关的经济业务如下：(1)2014 年：2014 年计提存货跌价准备 45 万元，年末存货账面价值为 500 万元。2013 年 12 月购入一项固定资产，原值为 900 万元，折旧年限为 10 年，预计净残值为零，会计采用双倍余额递减法计提折旧
21、；税法要求采用直线法计提折旧，使用年限为 10 年，净残值为零。2014 年支付非广告性赞助支出 300 万元。假定税法规定该支出不允许税前扣除。2014 年企业为开发新技术发生研究开发支出 100 万元，其中资本化支出为 60 万元，于本年末达到预定可使用状态，未发生其他费用，当年摊销 10 万元。按照税法规定。企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。2014 年取得的可供出售金融资产初始成本为 100 万元，年末公允价值变动增加50 万元。
22、2014 年支付违反税收罚款支出 150 万元。(2)2015 年：2015 年计提存货跌价准备 75 万元，累计计提存货跌价准备 120 万元。年末存货账面价值为 1000 万元。本年计提固定资产减值准备 30 万元。2015 年支付非广告性赞助支出为 400 万元。假定税法规定该支出不允许税前扣除。上述 2014 年取得的无形资产于 2015 年摊销 20 万元。2015 年年末可供出售金融资产公允价值为 130 万元。要求：26 计算 2014 年暂时性差异，将计算结果填入下表。27 计算 2014 年应交所得税。28 计算 2014 年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。29 计算
23、 2014 年所得税费用和计入其他综合收益的金额。30 编制 2014 年有关所得税的会计分录。31 计算 2015 年暂时性差异，将计算结果填入下表。32 计算 2015 年应交所得税。33 计算 2015 年递延所得税资产和递延所得税负债的发生额。34 计算 2015 年确认的所得税费用和计入其他综合收益的金额。35 )编制 2015 年有关所得税的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 11 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1
24、 【正确答案】 A【试题解析】 预计负债账面价值=100(万元)，计税基础 =账面价值 100可从未来经济利益中扣除的金额 0=100(万元)，账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为 0。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 A【试题解析】 投资性房地产的账面价值=1700(万元 )，计税基础=1000 1000206=700(万元)，账面价值大于计税基础，产生了 1000 万元的应纳税暂时性差异，因此，确认递延所得税负债=100025=250(万元)。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 C【试题解析】 业务招待费产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=1425=35(万元
25、) ；预计负债的年初账面余额为 30 万元，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 30 万元；年末账面余额=30+208=42(万元)，计税基础为 0，形成可抵扣暂时性差异 42 万元；递延所得税资产借方发生额=42253025=3(万元 )；2015 年应交所得税=(700+9+1428+20 8)25=176 75(万元)；2015 年所得税费用=176 75335=170 25(万元)；因此，2015 年净利润=70017025=52975(万元)。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年年末(所得税税率 25)：(1)账面价值 =360(360 60)4=28
26、5(万元)(2)计税基础 =360(360 60)515=260(万元)；(3)应纳税暂时性差异=285 260=25(万元)；(4)递延所得税负债发生额=25150=375(万元) ；(5)应交所得税=(100025)25=24375(万元)；(6)所得税费用=24375 +3 75=247 5(万元)【知识模块】 所得税5 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入 180(100630)贷：主营业务成本 120(1001130)预计负债 60确认的预计负债的账面价值为 60 万元；预计负债的计税基础=6060=0 ；可抵
27、扣暂时性差异为 60 万元；应确认递延所得税资产=6025=15(万元)，所以递延所得税费用为【知识模块】 所得税6 【正确答案】 A【试题解析】 应付职工薪酬的账面价值=400 万元，计税基础=400 0=400(万元)账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年应交所得税=(5200+1600)25 =1700( 万元)；递延所得税负债=16025 =40(万元) 。对应其他综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产=160025=400( 万元) ；所得税费用=1700100=1300 (万元)【知识模块】 所得税8 【正确
28、答案】 D【试题解析】 2015 年年末该项设备的账面价值=2000200010=1800(万元)，计税基础=200020002 10=1600( 万元)，应纳税暂时性差异 =18001600=200( 万元)，2015 年年末“递延所得税负债”科目余额=20025=50(万元)。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 A【试题解析】 资产的账面价值 5500 万元计税基础 5000 万元，因此产生应纳税暂时性差异 500 万元。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 A【试题解析】 预计负债的账面价值=500+100300=300(万元)；计税基础=300 300=0；账面价值计税基础，其差额
29、为 300 万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。“递延所得税资产”科目余额=30025=75(万元)，“递延所得税资产”科目发生额=75125= 50(万元)，所以递延所得税费用为 50 万元。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 负债的计税基础为负债的账面价值减去未来期间可以税前列支的金额。选项 C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础=账面价值未来期间税前列支的金额
30、=0 。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B、D，都是可抵扣暂时性差异的转回，会引起递延所得税资产的减少。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 所得税14 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 账面价值=6000600=5400(万元)；计税基础=6000(万元) ；可抵扣暂时性差异=600(万元)；2014 年年末“递延所得税资产 ”余额=60025 =150( 万元)；2014 年“递延所得税资产”发生额=150 万元；2014 年应交所得税= (1000+600)25=400( 万元)。【知识模块】 所得税15 【正确答案
31、】 A,B【试题解析】 选项 CD 仅能产生可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，则账面价值=0，计税基础=4000 2000015=1000( 万元)，产生可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产=100025=250( 万元) ；应交所得税=(10000+1000)25=2750(万元)；所得税费用=2750 250=2500(万元)。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；
32、表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 【正确答案】 A【知识模块】 所得税18 【正确答案】 A【试题解析】 该经营亏损虽然不是因比较资产、负债的账面价值与其计税基础产生的，但从其性质上来看可以减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，属于可抵扣暂时性差异，在企业预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用该可抵扣暂时性差异时，应确认相关的递延所得税资产。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 B【试题解析】 交易金融资产公允价值变动产生的暂时性差异，既可能是可抵扣暂时性差异，也可能是应纳
33、税暂时性差异。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 B【知识模块】 所得税四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 暂时性差异计算表如下：【知识模块】 所得税22 【正确答案】 2014 年年末：账面价值=5005005=400(万元)计税基础=50050025=300( 万元)应纳税暂时性差异期末数=400 300=100(万元)递延所得税负债期末余额=10015 =15(万元)递延所得税负债发生额=15
34、0=15(万元)应交所得税=(1000+500550025)15 =135(万元)所得税费用=135+15=150(万元)借：所得税费用 150贷：应交税费应交所得税 135递延所得税负债 152015 年年末：账面价值=50050052=300(万元)计税基础=30030025=180( 万元)应纳税暂时性差异累计额=120 万元递延所得税负债期末余额=12025 =30(万元)递延所得税负债发生额=30 15=15(万元)应交所得税=(1000+500530025)15 =147(万元)所得税费用=147+15=162(万元)借：所得税费用 162贷：应交税费一一应交所得税 147递延所得
35、税负债 152016 年年末：账面价值=50050053=200(万元)计税基础=18018025=18072=108( 万元)应纳税暂时性差异累计额=92 万元递延所得税负债期末余额=9225 =23(万元)递延所得税负债发生额=23 30=7(万元)应交所得税=(1000+500518025)25 =257(万元)所得税费用=257 7=250(万元)借：所得税费用 250递延所得税负债 7贷：应交税费应交所得税 2572017 年年末：账面价值=50050054=100(万元)计税基础=1082=54(万元)应纳税暂时性差异累计额=46 万元递延所得税负债期末余额=4625 =115(万
36、元)递延所得税负债发生额=11 523=115(万元)应交所得税=(1000+50051082)25=2615(万元)所得税费用=261 5115=250(万元)借：所得税费用 250递延所得税负债 115贷：应交税费应交所得税 26152018 年年末：账面价值=0计税基础=0应纳税暂时性差异累计额=0递延所得税负债期末余额=0递延所得税负债发生额=0 115=115(万元)应交所得税=1000(046)25=2615(万元 )本期所得税费用=261 5115=250(万元)借：所得税费用 250递延所得税负债 115贷：应交税费应交所得税 2615【试题解析】 2015 年当年适用的所得税
37、税率是 15，但预计从 2016 年开始所得税税率变更为 25，因此计算 2015 年的应交所得税时，要根据当年适用所得税率15计算。而因为 2015 年年末的暂时性差异是在未来期间转回的，所以确定递延所得税时，要用变更后的税率 25计算。从 2016 年开始，所得税税率就改为 25了，因此应交所得税和递延所得税的计算，就都按 25计算确认了。【知识模块】 所得税23 【正确答案】 账面价值=40004000106 12=3800( 万元)计税基础=40001504(300150 10612=5700(万元)可抵扣暂时性差异=1900(万元)不需要确认递延所得税资产。应纳税所得额=100001
38、00050+4000106124000150 10612=9400(万元)应交所得税=940025=2350( 万元)相关会计分录为：借：所得税费用 2350贷：应交税费应交所得税 2350【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税24 【正确答案】 事项(1)，交易性金融资产公允价值上升产生暂时性差异，属于应纳税暂时性差异。事项(2)，计提与担保事项相关的预计负债不产生暂时性差异，因为担保支出不得税前扣除，属于非暂时性差异。事项(3)，可供出售金融资产公允价值上升产生暂时性差异，属于应纳税暂时性差异。事项(4)，计提固定资产减值准备产生暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。事项(5)，长期股权投资
39、不产生暂时性差异，因为居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益免税，属于非暂时性差异。事项(6)，长期股权投资产生暂时性差异，属于应纳税暂时性差异。事项(7)，无形资产账面价值小于计税基础，产生暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。事项(8)，因销售产品承诺提供保修服务确认的预计负债产生暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。事项(9)，因附退回条件的商品销售而确认的预计负债，产生暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。事项(10)，广告费产生暂时性差异，属于可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税25 【正确答案】 递延所得税资产=(140+300+100+160100015)25=137 5(万元)递延
40、所得税负债=(40+200)25=60( 万元)递延所得税费用=1375+(60 50)= 1275(万元)【试题解析】 递延所得税资产=(140+300+100+16010015)25 =1375(万元)，对这个计算式的分析：140：事项(4)计提减值准备 140 万元，产生可抵扣暂时性差异；300：事项(8)因产品质量保修确认预计负债 300 万元，产生可抵扣暂时性差异 300万元；100：事项(9)，因附销售退回条件的销售确认的预计负债，为新产生的可抵扣暂时性差异；160100015：事项(10)，广告费支出 160 万元，税法允许当期扣除的金额是100015，超出部分 16010001
41、5税法允许以后年度扣除，所以产生可抵扣暂时性差异；所以当期新增可抵扣暂时性差异是 140+300+100+160100015 ，然后乘以25就是递延所得税资产的确认金额；递延所得税负债=(40+200)25=60(万元)，对这个计算式的分析：40：事项(1)交易性金融资产公允价值上升，导致产生应纳税暂时性差异 40 万元；200：事项(3)可供出售金融资产公允价值上升，产生应纳税暂时性差异 200 万元；所以当期新增应纳税暂时性差异是 40+200，然后乘以 25就是递延所得税负债的确认金额；可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异确认的递延所得税负债，计入其他综合收益，剩余部分均计入所得税费用
42、，所以递延所得税费用=137 5+(6020025 )。【知识模块】 所得税五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税26 【正确答案】 【知识模块】 所得税27 【正确答案】 应交所得税=5000+45+90+300 (4050+1050)+15025=1390(万元)【知识模块】 所得税28 【正确答案】 递延所得税资产=(45+90)25=3375(万元)递延所得税负债=5025=12 5(万元)【知识模块】 所得税29 【正确答
43、案】 所得税费用=13903375=135625(万元)计入其他综合收益借方的金额是 125 万元。【知识模块】 所得税30 【正确答案】 借：所得税费用 135625其他综合收益 125递延所得税资产 3375贷：递延所得税负债 125应交税费应交所得税 1390【知识模块】 所得税31 【正确答案】 【知识模块】 所得税32 【正确答案】 应交所得税=6000+(120 45)+(17490)+400205025=1637 25(万元)或应交所得税=6000+75+84+400 205025 =163725(万元)【注 1：计提存货跌价准备 75 万元】【注 2：会计折旧=(900180)
44、20 =144( 万元) ，税法折旧=90010=90(万元)，差额=54(万元)；计提固定资产减值准备 30 万元，合计 84 万元】【知识模块】 所得税33 【正确答案】 期末递延所得税资产余额 =(120+174)25=735(万元) 期初递延所得税资产=3375(万元)递延所得税资产发生额=7353375=39 75( 万元)期末递延所得税负债余额=3025 =75(万元)期初递延所得税负债=125 万元递延所得税负债发生额=75125= 5(万元)【知识模块】 所得税34 【正确答案】 所得税费用=1637253975=15975(万元)计入其他综合收益贷方的金额为 5 万元。【知识模块】 所得税35 【正确答案】 借：所得税费用 15975递延所得税资产 3975递延所得税负债 5贷：应交税费应交所得税 163725其他综合收益 5【知识模块】 所得税
