1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 18 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2015 年 12 月 20 日，甲公司以每股 4 元的价格从股票市场购入 100 万股乙公司普通股股票，将其作为交易性金融资产。2015 年 12 月 31 日，甲公司持有乙公司普通股股票的公允价值为每股 6 元。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，甲公司该项业务应确认的应纳税暂时性差异为( )万元。（A）0（B） 600（C） 400（D）2002 甲公司 2016 年
2、12 月 1 日购入一项设备，原值为 2 000 万元，使用年限为 10 年，会计处理时按照直线法计提折旧，税法规定按双倍余额递减法计提折旧，设备净残值为零。甲公司适用的所得税税率为 25。2017 年年末，甲公司因该项设备产生的“递延所得税负债 ”余额为 ( )万元。（A）30（B） 10（C） 15（D）503 2017 年年末，甲公司应收账款账面余额为 800 万元，当年计提坏账准备 100 万元，坏账准备期初余额为 0。假定税法规定，已提坏账准备在实际发生损失前不得税前扣除。2017 年年末有关所得税会计处理表述中，不正确的是( )。（A）当年计提坏账准备 100 万元调增应纳税所得额
3、（B）应收账款账面价值为 700 万元（C）应收账款计税基础为 800 万元（D）产生应纳税暂时性差异 100 万元4 某企业适用的所得税税率为 25。2017 年 8 月 1 日，该企业购入一项交易性金融资产，取得成本为 5 000 万元，2017 年 12 月 31 日，该金融资产的公允价值为 5 500 万元，税法规定公允价值变动不得计入应纳税所得额。2017 年有关所得税会计处理表述中，不正确的是( )。（A）产生可抵扣暂时性差异 500 万元（B）公允价值变动 500 万元调减应纳税所得额（C）应确认递延所得税负债 125 万元（D）应确认递延所得税费用 125 万元5 甲公司适用的
4、所得税税率为 25。其拥有的一项固定资产于 2017 年 1 月 1 日开始计提折旧，按照会计准则规定，当年计提折旧 210 万元，按照税法规定计提折旧110 万元。甲公司 2017 年有关所得税会计处理表述中，正确的是( )。（A）纳税调整减少应纳税所得额 100 万元（B）产生应纳税暂时性差异 100 万元（C）确认递延所得税负债 25 万元（D）确认递延所得税收益 25 万元6 甲公司适用的所得税税率为 25。2017 年年初“预计负债产品质量保证” 账面余额为 500 万元，“ 递延所得税资产 ”科目余额为 125 万元。2017 年计提产品保修费用 100 万元，2017 年实际发生
5、产品保修费用 300 万元。假设产品保修费用在实际支付时可以税前抵扣，不考虑其他因素，当期递延所得税费用为( )万元。（A）50（B）一 50（C） 75（D）257 2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2011 年度利润表“所得税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）1808 甲公司适用的所得税税率为 25。2016 年 12 月 31 日，甲公司交易
6、性金融资产的计税基础为 2 000 万元，账面价值为 2 200 万元，“递延所得税负债” 余额为 50 万元。2017 年 12 月 31 日，该交易性金融资产的公允价值为 2 300 万元。2017 年税前会计利润为 1000 万元。2017 年甲公司确认的递延所得税费用是( )万元。（A）一 25（B） 25（C） 75（D）一 759 甲公司适用的所得税税率为 25，其 2017 年收到与资产相关的政府补助 160 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司 2017 年利润总额为 1000 万元，假定递延所得税资产、递延所得税负债年初余额均为
7、零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司 2017 年所得税的会计处理中，不正确的是( )。（A）负债的计税基础为 0（B）确认递延所得税资产 40 万元（C）确认递延所得税负债 40 万元（D）确认应交所得税 290 万元10 甲公司 2017 年因债务担保于当期确认了 100 万元的预计负债。税法规定，有关债务担保的支出不得税前列支。甲公司因该事项产生的暂时性差异为( )。（A）0（B）可抵扣暂时性差异 100 万元（C）应纳税暂时性差异 100 万元（D）不确定11 A 公司采用资产负债表债务法对所得税进行核算，适用的所得税税率为25。2017 年年
8、初“ 递延所得税资产 ”科目的借方余额为 300 万元(均为存货所引起的)，2017 年所持有交易性金融资产公允价值增加 320 万元，所持有可供出售金融资产公允价值当期下降 200 万元(属于暂时变动)，因当年年末发生重组业务产生辞退福利确认应付职工薪酬 400 万元(税法规定未来实际发生时才允许税前扣除)，上期计提的存货跌价准备于 2017 年转回 800 万元，除此外未发生其他暂时性差异，则 A 公司 2017 年“ 递延所得税资产” 科目的发生额和期末余额分别为( )。（A）借方 50 万元、借方 250 万元（B）贷方 50 万元、借方 250 万元（C）借方 250 万元、借方 5
9、0 万元（D）贷方 250 万元、借方 50 万元12 A 公司适用的所得税税率为 25，为开发新技术 2017 年发生研发支出 1800 万元，其中资本化部分为 1000 万元。2017 年 7 月 1 日达到预定可使用状态，预计使用年限为 10 年，采用直线法摊销。税法规定企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销；税法规定的摊销年限和方法与会计相同。2017 年年末 A 公司有关该无形资产所得税的会计处理，表述不正确的是( )。（A）资产账面
10、价值为 950 万元（B）资产计税基础为 1425 万元（C）可抵扣暂时性差异为 475 万元（D）应确认递延所得税资产 11875 万元13 B 公司适用的所得税税率为 25。B 公司于 2017 年 1 月 1 日将某自用办公楼用于对外出租，该办公楼的原值为 1 000 万元，预计使用年限为 20 年。转为投资性房地产之前，已使用 5 年，按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转换日办公楼的账面价值 750 万元，与公允价值相同，B 公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳
11、税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在 2017 年 12 月31 日的公允价值为 1700 万元。2017 年 12 月 31 日，B 公司应确认的递延所得税负债发生额为( ) 万元。（A）250（B） 0（C） 2375（D）17514 甲公司 2016 年 1 月 1 日成立，2016 年和 2017 年免征企业所得税，从 2018 年起，适用的所得税税率为 25。甲公司 2016 年开始摊销无形资产，2016 年 12 月31 日其账面价值为 900 万元，计税基础为 1200 万元；2017 年 12 月 31 日，账面价值为 540 万元，计税基
12、础为 900 万元。假定资产负债表日有确凿证据表明未来期间能够产生足够的应纳税所得额，用来抵扣可抵扣暂时性差异，甲公司 2017 年应确认的递延所得税收益为( )万元。（A）0（B） 15（C） 90（D）一 1515 甲公司 2017 年实现利润总额 700 万元，适用的所得税税率为 25。当年发生的与所得税相关的事项如下：接到环保部门的通知支付罚款 9 万元，业务宣传费超支 14 万元，国债利息收入 28 万元，年初“预计负债产品质量担保费” 余额为30 万元，当年提取产品质量担保费 20 万元，实际发生 8 万元的产品质量担保费。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计
13、算应纳税所得额时不允许税前扣除；业务宣传费超支部分可以结转下年扣除；国债利息收入免征所得税；与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。根据上述资料，不考虑其他因素，甲公司 2017 年净利润为( )万元。（A）523 25（B） 525（C） 52975（D）70016 甲公司 2015 年 12 月 6 日购入设备一台，原值为 360 万元，预计净残值为 60 万元。税法规定采用年数总和法计提折旧，折旧年限为 5 年；会计规定采用年限平均法计提折旧，折旧年限为 4 年。假定税前会计利润各年均为 1 000 万元。根据相关规定，甲公司从 2017 年 1 月 1 日起变更为高新技术企业
14、，按照税法规定适用的所得税税率由原 25变更为 15。2015 年递延所得税没有期初余额，不考虑其他因素，甲公司 2016 年应确认的所得税费用为( )万元。（A）2475（B） 29750（C） 29850（D）25017 甲公司适用的所得税税率为 25。2017 年 3 月 3 日自公开市场以每股 5 元的价格取得 A 公司普通股 100 万股，划分为可供出售金融资产，假定不考虑交易费用。2017 年 12 月 31 日，甲公司该股票投资尚未出售，当日市价为每股 6 元。除该事项外，甲公司不存在其他会计与税法之间的差异。甲公司 2017 年税前利润为 1000万元。甲公司 2017 年有关
15、可供出售金融资产所得税的会计处理不正确的是( )。（A）应纳税暂时性差异为 100 万元（B）确认递延所得税负债 25 万元（C）确认所得税费用 275 万元（D）当期所得税费用 250 万元18 甲公司 2017 年 12 月 20 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 万件，单位售价为 6 元，增值税税率为 17；乙公司收到 A产品后 3 个月内如发现质量问题有权退货。A 产品单位成本为 4 元。甲公司于2017 年 12 月 20 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的退货率为 30。至 2017 年 12 月
16、31 日止，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。甲公司适用的所得税税率为 25，甲公司因销售 A 产品于 2017 年度确认的递延所得税费用是( )万元。（A）一 15（B） 15（C） 0（D）6019 甲公司适用的所得税税率为 25，因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，2016年年末“预计负债 ”科目余额为 500 万元，“递延所得税资产”科目余额为 125 万元。甲公司 2017 年实际发生保修费用 400 万元，在 2017 年度利润表中确认了 600 万元的销售费用，同时确认为预计负债。2017 年税前会计利润为 1 000 万元。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时
17、允许税前扣除。2017 年甲公司有关保修服务涉及所得税的会计处理不正确的是( )。（A）2017 年年末预计负债账面价值为 700 万元（B） 2017 年年末可抵扣暂时性差异累计额为 700 万元（C） 2017 年“递延所得税资产”发生额为 50 万元（D）2017 年应交所得税为 400 万元20 甲公司 2017 年 12 月计入成本费用的工资总额为 400 万元，至 2017 年 12 月 31日尚未支付。假定按照税法规定，当期计入成本费用的 400 万元工资支出中，可予税前扣除的金额为 300 万元。甲公司所得税税率为 25。假定甲公司税前会计利润为 1 000 万元。不考虑其他纳
18、税调整事项，甲公司 2017 年确认的递延所得税金额为( )万元。（A）0（B） 250（C） 275（D）2521 A 公司适用的所得税税率为 25，采用公允价值模式对该投资性房地产进行后续计量。A 公司于 2015 年 12 月 31 日外购一栋房屋并于当日用于对外出租，该房屋的成本为 1500 万元，预计使用年限为 20 年。该项投资性房地产在 2016 年 12月 31 日的公允价值为 1800 万元。假定税法规定按年限平均法计提折旧，预计净残值为零，折旧年限为 20 年；A 公司 2015 年年末递延所得税负债余额为零。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待
19、处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。假定各年税前会计利润均为 1000 万元。不考虑其他因素，2016 年 12 月 31 日，A 公司有关所得税的会计处理表述中，不正确的是( )。（A）2016 年年末“ 递延所得税负债” 余额为 9375 万元（B） 2016 年递延所得税收益为 9375 万元（C） 2016 年应交所得税为 15625 万元（D）2016 年确认所得税费用为 250 万元22 甲公司适用的所得税税率为 25，其 2017 年发生的交易或事项中，会计与税法处理存在差异的事项如下：当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于初始取得成本 160 万元；收
20、到与资产相关的政府补助 1 600 万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧，税法规定此补助应于收到时确认为当期收益。甲公司 2017 年利润总额为 5200 万元，假定递延所得税资产和负债年初余额均为零，未来期间能够取得足够的应纳税所得额以抵扣可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司2017 年所得税的会计处理中，不正确的是( )。（A）所得税费用为 900 万元（B）应交所得税为 1700 万元（C）递延所得税负债为 40 万元（D）递延所得税资产为 400 万元二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不
21、选均不得分。23 企业对固定资产进行后续计量时，账面价值与计税基础不一致的原因有( )。（A）会计确定的净残值与税法允许税前扣除的期间和金额不同（B）会计确定的净残值与税法认定的净残值不同（C）会计确定的折旧方法与税法认定的折旧方法不同（D）会计确定的折旧年限与税法认定的折旧年限不同24 A 公司 2017 年度发生了 4 000 万元的广告费用，在发生时已计入当期损益，至年末已全额支付。税法规定广告费支出不超过当年销售收入 15的部分，准予扣除；超过部分允许在以后年度税前扣除。2017 年度 A 公司实现销售收入 20 000 万元，会计利润为 10 000 万元。A 公司适用的所得税税率为
22、 25，不考虑其他纳税调整事项。A 公司 2017 年年末应确认( )。（A）递延所得税负债 250 万元（B）应交所得税 2 750 万元（C）所得税费用 2 500 万元（D）递延所得税资产 250 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。25 对于采用权益法核算的长期股权投资，企业在持有意图由长期持有转为拟近期出售的情况下，即使该长期股权投资账面价值与其计税基础不同产生了暂时性差异，也不应该确
23、认相关的递延所得税影响。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 甲公司 2015 年年初的递延所得税资产借方余额为 50 万元，与之对应的预计负债贷方余额为 200 万元；递延所得税负债无期初余额。甲公司 2015 年度实现的利润总额为 9 520 万元，适用的企业所得税税率为 25，且预计在未来期间保持不变；预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。甲公司2015 年度发生的有关交易和事项中，会计
24、处理与税收处理存在差异的相关资料如下：资料一：2015 年 8 月，甲公司向非关联企业捐赠现金 500 万元。资料二：2015 年 9 月，甲公司以银行存款支付产品保修费用 300 万元，同时冲减了预计负债年初贷方余额 200 万元。2015 年年末，保修期结束，甲公司不再预提保修费。资料三：2015 年 12 月 31 日，甲公司对应收账款计提了坏账准备 180 万元。假定不考虑其他因素。要求：26 计算甲公司 2015 年度的应纳税所得额和应交所得税。27 根据资料一至资料三，逐项分析说明甲公司每一交易或事项对递延所得税的影响金额(如无影响的，也应明确指出无影响)。28 根据资料一至资料三
25、，逐笔编制甲公司与递延所得税有关的会计分录(不涉及递延所得税的，不需要编制会计分录)。29 计算确定甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用。(答案中的金额单位用万元表示)29 甲公司 2014 年年初递延所得税负债的余额为零，递延所得税资产的余额为 30万元(系 2013 年年末应收账款的可抵扣暂时性差异产生)。甲公司 2014 年度有关交易和事项的会计处理中，与税法规定存在差异的有：资料一：2014 年 1 月 1 日，购入一项非专利技术并立即用于生产 A 产品，成本为200 万元，因无法合理预计其带来经济利益的期限，作为使用寿命不确定的无形资产核算。2014 年 12 月 31
26、日，对该项无形资产进行减值测试后未发现减值。根据税法规定，企业在计税时，对该项无形资产按照 10 年的期限摊销，有关摊销额允许税前扣除。资料二：2014 年 1 月 1 日，按面值购入当日发行的三年期国债 1 000万元，作为持有至到期投资核算。该债券票面利率为 5，每年年末付息一次，到期偿还面值。2014 年 12 月 31 日，甲公司确认了 50 万元的利息收入。根据税法规定，国债利息收入免征企业所得税。资料三：2014 年 12 月 31 日，应收账款账面余额为 10 000 万元，减值测试前坏账准备的余额为 200 万元，减值测试后补提坏账准备 100 万元。根据税法规定，提取的坏账准
27、备不允许税前扣除。资料四：2014 年度，甲公司实现的利润总额为 10 070 万元，适用的所得税税率为15；预计从 2015 年开始适用的所得税税率为 25，且未来期间保持不变。假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异，不考虑其他因素。要求：30 分别计算甲公司 2014 年度应纳税所得额和应交所得税的金额。31 分别计算甲公司 2014 年年末资产负债表“递延所得税资产”“递延所得税负债”项目“期末余额 ”栏应列示的金额。32 计算确定甲公司 2014 年度利润表“所得税费用” 项目“本年金额”栏应列示的金额。33 编制甲公司与确认应交所得税、递延所得税资产、递延所得税负债
28、和所得税费用相关的会计分录。33 甲公司 2012 年度实现利润总额 10 000 万元，适用的所得税税率为 25；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司 2012 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9 900 万元和 9 000 万元，相关递延所得税资产年初余额为 235 万元，存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940 万元和 880 万元，当年转回存货跌价准备 60 万元。税法规定，该笔准备金在计算应纳税所得额时不包括在内。(2)某项外购固定资产当年
29、计提的折旧为 1 200 万元，未计提固定资产减值准备。该项固定资产系 2011 年 12 月 18 日安装调试完毕并投入使用，原价为 6 000 万元，预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。税法规定，类似固定资产采用年数总和法计提的折旧准予在计算应纳税所得额时扣除，企业在纳税申报时按照年数总和法将该折旧调整为 2 000 万元。(3)12 月 31 日，甲公司根据收到的税务部门罚款通知，将应缴罚款 300 万元确认为营业外支出，款项尚未支付。税法规定，企业该类罚款不允许在计算应纳税所得额时扣除。(4)当年实际发生的广告费用为 25 740 万元，款项尚未支付。税法规
30、定，企业发生的广告费、业务宣传费不超过当年销售收入 15的部分允许税前扣除，超过部分允许结转以后年度税前扣除。甲公司当年销售收入为 170 000 万元。(5)通过红十字会向地震灾区捐赠现金 500 万元，已计入营业外支出。税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额 12以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。要求：34 分别计算甲公司有关资产、负债在 2012 年年末的账面价值、计税基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格(表 152)中(不必列示计算过程)。35 逐项计算甲公司 2012 年年末应确认或转销递延所得税资产
31、、递延所得税负债的金额。36 分别计算甲公司 2012 年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。37 编制甲公司 2012 年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 18 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年年末，交易性金融资产账面价值 600 万元，计税基础 400 万元，所以产生应纳税暂时性差异 200 万元。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 D【试题解析】
32、2017 年年末该项设备的账面价值=2 000 一 2 00010=1 800(万元)，计税基础：2 000 一 2 000210=1 600(万元)，应纳税暂时性差异=1 800 一 1 600=200(万元)，2017 年年末“递延所得税负债”科目余额 =20025=50( 万元)。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 D【试题解析】 资产的账面价值 700 万元计税基础 800 万元，产生可抵扣暂时性差异 100 万元。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 A【试题解析】 资产的账面价值 5 500 万元计税基础 5 000 万元，因此产生应纳税暂时性差异 500 万元。 【知识模块】
33、所得税5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，应纳税调增 100 万元；选项 B，属于可抵扣暂时性差异100 万元；选项 C，确认递延所得税资产 25 万元。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 A【试题解析】 预计负债的账面价值=500+100 一 300=300(万元)；计税基础=300一 300=0；账面价值计税基础，其差额为 300 万元，即为可抵扣暂时性差异期末余额。“递延所得税资产”科目余额=30025=75(万元)，“递延所得税资产”科目发生额=75 125=一 50(万元)，所以递延所得税费用为 50 万元。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试题解析】 所得税费用=
34、150 一 10=140(万元)。分录为：借：所得税费用 140递延所得税资产 10其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20应交税费应交所得税 150【知识模块】 所得税8 【正确答案】 B【试题解析】 2017 年年末账面价值=2 300 万元，计税基础=2 000 万元，累计应纳税暂时性差异=300 万元；2017 年年末“递延所得税负债”余额=30025=75( 万元)；2017 年“递延所得税负债”发生额=7550=25(万元)，故确认递延所得税费用为 25 万元。快速计算：本年产生应纳税暂时性差异：2 3002 200=100( 万元) ，2017 年“递延所得税负债”发生额=10
35、025=25(万元)，故确认递延所得税费用为25 万元。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司将收到的政府补助确认为递延收益，此时负债的账面价值为160 万元，负债的计税基础=160160=0，递延所得税资产=16025=40( 万元)；应交所得税=(1 000+160)25=290(万元)。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 A【试题解析】 预计负债账面价值=100(万元)，计税基础 =账面价值 100 一可从未来经济利益中扣除的金额 0=100(万元)，账面价值与计税基础相等，所以，本期产生的暂时性差异为 0。【知识模块】 所得税11 【正确答案】 B【试题解析】
36、 本期期初可抵扣暂时性差异余额=30025=1200(万元)，本期期末可抵扣暂时性差异余额=1 200+200+400 一 800=1 000(万元)，因此递延所得税资产期末余额=1 00025 =250( 万元)，因此递延所得税资产发生额 =期末余额 250 一期初余额 300=一 50(万元)。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 D【试题解析】 账面价值=1 000 一 1 00010612=950(万元)；计税基础=1000150一 1 00015010612=1 425(万元)；可抵扣暂时性差异=475(万元)；不确认递延所得税资产。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 A【试题
37、解析】 2017 年年末投资性房地产的账面价值=1700( 万元) ，计税基础=1 0001 000206=700(万元)，账面价值大于计税基础，产生了 1 000 万元的应纳税暂时性差异，因此，应确认递延所得税负债期末余额=100025=250(万元)，因此应确认递延所得税负债发生额=期末余额 250 一期初余额 0：250(万元) 。快速计算：纳税调整金额=一(1 700750)一 1 00020=一 1000(万元)；产生了 1 000 万元的应纳税暂时性差异，因此，应确认递延所得税负债=100025=250(万元)。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 B【试题解析】 递延所得税的金
38、额应该按转回期间的所得税税率来计算。2016 年和2017 年为免税期，不需要缴纳所得税，但是仍然要确认递延所得税。2016 年递延所得税资产的期末余额=(1 200 一 900)25=75(万元) ；2017 年递延所得税资产的期末余额=(900540)25=90(万元)；2017 年应确认的递延所得税资产=90 一75=15(万元) ，故递延所得税收益为 15 万元。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 C【试题解析】 业务宣传费产生可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产=1425=35(万元) ；预计负债的年末账面余额 =30+20 一 8=42(万元)，计税基础为 0，形成可抵扣暂时
39、性差异 42 万元，应确认递延所得税资产借方发生额=4225一 3025=3(万元 )；2017 年应交所得税=(700+9+1428+20 一 8)25： 17675(万元)；2017 年所得税费用=17675335=17025(万元) 。因此，2017 年净利润=700 一 17025=52975(万元)。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年年末(所得税税率 25)：(1)账面价值=360 一(36060)4=285(万元)；(2)计税基础 =360 一(360 一 60)515=260( 万元)；(3)应纳税暂时性差异=285 260=25(万元)；(4)
40、递延所得税负债发生额=2515一 0=375(万元) ；(5)应交所得税：(1 00025)25=24375(万元)；(6)所得税费用=243 75+3 75=2475(万元)【知识模块】 所得税17 【正确答案】 C【试题解析】 账面价值=600 万元；计税基础=500 万元；应纳税暂时性差异=100万元；应确认递延所得税负债=10025一 0=25(万元)，对应科目为其他综合收益；应交所得税=1 00025 =250( 万元)。选项 C 不正确，确认的递延所得税负债不影响所得税费用，而是影响其他综合收益，因此，所得税费用为 250 万元。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 A【试题解析
41、】 2017 年 12 月 31 日确认估计的销售退回，会计分录为：借：主营业务收入 180(100630)贷：主营业务成本 120(100430)预计负债 60 确认的预计负债账面价值为 60 万元，计税基础=60 一 60=0；可抵扣暂时性差异为 60万元；应确认递延所得税资产=6025=15(万元) ，所以递延所得税费用为一 15 万元，因此选项 A 正确。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 D【试题解析】 预计负债的账面价值=500 一 400+600：700(万元)，计税基础=700700=0，因此可抵扣暂时性差异累计额=700 万元；2017 年年末“递延所得税资产”余额=70
42、025 =175( 万元)；2017 年“递延所得税资产 ”发生额=175 125=50(万元)；2017 年应交所得税=(1 000+600 一 400)25=300( 万元) ；2017 年所得税费用=300 一 50=250(万元)。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 A【试题解析】 应付职工薪酬的账面价值=400 万元，计税基础=400 0=400(万元)，账面价值与计税基础相等，不形成暂时性差异。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年年末，投资性房地产的账面价值=1800 万元，计税基础=1500 一 1 50020=1425(万元)，应纳税暂时性差
43、异=1800 一 1 425=375(万元)，2016 年年末“递延所得税负债”余额=37525=9375(万元)，2016 年“递延所得税负债”发生额=9375(万元)，2016 年年末确认递延所得税费用 =93750=93 75(万元)；2016 年应交所得税=1 000 一(1 8001500)一 1 5002025=156 25(万元)；2016 年所得税费用=156 25+9375=250( 万元)。【知识模块】 所得税22 【正确答案】 A【试题解析】 2017 年应交所得税=(5 200+1 600)25 =1 700(万元)；递延所得税负债=16025 =40(万元)，对应其他
44、综合收益，不影响所得税费用；递延所得税资产=160025 =400(万元)；所得税费用=1700400=1300( 万元)。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。23 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 所得税24 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 该广告费支出因按照会计准则规定在发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，则账面价值=0，计税基础=4 000 一 20 00015=1 000(万元)，产生可抵扣暂时性差异，
45、确认递延所得税资产=1 00025=250(万元)；应交所得税=(10 000+1 000)25=2 750(万元)；所得税费用=2 750 一 250=2 500(万元)。【知识模块】 所得税三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。25 【正确答案】 B【试题解析】 持有意图改为拟近期出售的情况下，暂时性差异将在可预见的未来转回，所以应该确认相关的递延所得税影响。【知识模块】 所得税四、综合题本类题共
46、 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 所得税26 【正确答案】 2015 年的应纳税所得额=9 520+500 一 200+180=10 000(万元)2015 年的应交所得税=10 00025 =2 500(万元)【知识模块】 所得税27 【正确答案】 资料一，属于非暂时性差异，对递延所得税无影响。资料二，导致可抵扣暂时性差异减少 200 万元，应转回递延所得税资产 50 万元，对递延所得税的影响金额为 50 万元。资料三，导致可抵扣暂时性差异增加 18
47、0 万元，应确认递延所得税资产 45 万元，对递延所得税的影响金额为一 45 万元。【知识模块】 所得税28 【正确答案】 资料二：借：所得税费用 50贷：递延所得税资产 50资料三：借：递延所得税资产 45贷：所得税费用 45【知识模块】 所得税29 【正确答案】 甲公司利润表中应列示的 2015 年度所得税费用=2 500+5045=2 505(万元 )。【知识模块】 所得税【知识模块】 所得税30 【正确答案】 应纳税所得额=10 070 一 20010 一 50+100=10 100(万元)应交所得税=10 10015 =1515(万元)【试题解析】 资料一，使用寿命不确定的无形资产会
48、计上不摊销，因此在不计提减值准备的情况下，其年末账面价值与原值是相等的，而税法对此无形资产要进行摊销的，计税基础=原值一税法上的累计摊销，所以年末无形资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异，需确认递延所得税负债。资料二，对持有至到期投资的初始确认金额，税法与会计是一致的，所以初始账面价值与计税基础相等。又因为此债券是按面值发行的，所以不涉及溢折价，同时因债券是分次计息的，所以票面利息计入应收利息，因此对持有至到期投资而言，其计税基础与账面价值是一直相等。对“应收利息”这项资产，税法免税，所以这里产生的是非暂时性差异，只考虑纳税调整即可，不确认递延所得税。资料三，应收账款的账面价值=账
49、面原值一坏账准备=10 000 一 200100=9 700(万元)，计税基础=10 000 万元，资产的账面价值小于计税基础，因此产生 300 万元的可抵扣暂时性差异，年末递延所得税资产的余额是 30025=75(万元)，需要再减去年初余额 30 万元，差额才是本期的递延所得税资产发生额。【知识模块】 所得税31 【正确答案】 “ 递延所得税资产 ”期末余额=( 期初余额 3015+本期发生额100)25=75(万元)“递延所得税负债 ”期末余额 =(期初余额 0+本期发生额 20010)25=5(万元)【试题解析】 这一问不难，三个资料中，只有资料一中产生递延所得税负债 5 万元，没有年初余额，所以年末递延所得税负债余额是 0+5=5(万元)；资料二不确认递延所得税；资料三确认了递延所得税资
