1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司于 2012 年 12 月 31 日取得的一部机器设备，原价为 8 000 万元，预计使用年限为 10 年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理允许加速折旧，甲公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，预计净残值为零。计提了两年的折旧后，2014 年 12 月 31 日甲公司对该项固定资产计提了 100 万元的固定资产减值准备。2014 年 12 月 31 日，该固定资产的
2、计税基础为( )万元。（A）5 120 （B） 5 030 （C） 6 400 （D）6 0002 甲公司于 2012 年 1 月 1 日取得的某项无形资产，原价为 1 000 万元，由于使用年限无法确定，甲公司将其作为使用寿命不确定的无形资产。税法规定预计使用年限为 10 年，2012 年 12 月 31 日，甲公司对该项无形资产计提了 200 万元的无形资产减值准备。2012 年 12 月 31 日，该无形资产的计税基础为( )万元。（A）900 （B） 800 （C） 700 （D）1 0003 2012 年 1 月 1 日，甲公司购入股票 100 万元，甲公司将其作为交易性金融资产，2
3、012 年 12 月 31 日，该股票的收盘价为 120 万元。2012 年 12 月 31 日，该交易性金融资产的计税基础为( )万元。（A）100 （B） 120 （C） 0 （D）204 2012 年 1 月 8 日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为 1 200 万元。2012 年 12 月 31 日，其市价为 1 300 万元。2012 年 12 月 31 日，该可供出售金融资产的计税基础为( )万元。（A）1 300 （B） 1 200 （C） 100 （D）05 甲企业 2012 年因销售产品承诺提供 5 年的保修服务，在当年度利润表中
4、确认了1 000 万元的销售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。假定按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。2012 年12 月 31 日，该项预计负债的计税基础为( )万元。（A）0 （B） 1 000 （C） 500 （D）2006 2012 年 5 月 1 日，甲公司销售给乙公司一部电梯，当年预收款项为 1 000 万元。若该预收的款项不计入当年应纳税所得额，则 2012 年 12 月 31 日该预收款项的计税基础为( )万元。（A）1 000 （B） 0 （C） 500 （D）6007 甲企业于 2012 年 12 月计入成本费用的职工工资总额为
5、 5 000 万元，至 2012 年12 月 31 日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的 5 000 万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为 3 500 万元。该项应付职工薪酬负债于 2012 年12 月 31 日的计税基础为( )万元。（A）5 000 （B） 3 500 （C） 1 500 （D）08 甲公司于 2012 年 12 月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款 300 万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至 2012 年 12 月 31 日，该项罚款尚未支付。该项负债的计税基
6、础为( )万元。（A）300 （B） 0 （C） 150 （D）4509 甲公司 2012 年发生了 2 500 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2012 年实现销售收入 10 000 万元。广告费支出的计税基础为( )万元。（A）1 000 （B） 2 500 （C） 1 500 （D）010 甲公司于 2012 年 1 月 1 日购买乙公司 70股权，形成非同一控制下企业合并。因会计准则规定与适用税法规定的处理方法不同在购买日产生可抵扣暂时性差异200 万元。假定购
7、买日及未来期问企业适用的所得税税率为 25，购买口，因预计未来期间无法取得足够的应纳税所得额，未确认与可抵扣暂时性差异相关的递延所得税资产，购买口确认的商誉为 30 万元，在购买日后 10 个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 200 万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应确认的所得税费用为( )万元。（A）20 （B） 30 （C） 50 （D）011 甲企业持有的某项可供出售金融资产，成本为 500 万元，会计期末，其公允价值为 700 万元，该企业适用的所得税税率为 25。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收法规之间的差异，且递延所得税
8、资产和递延所得税负债不存在期初余额。甲企业期末应确认的所得税费用为( )万元。（A）0 （B） 50 （C） 125 （D）17512 下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。（A）因欠税产生的应交税款滞纳金（B）因购入存货形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金13 甲公司 2012 年发生了 2 000 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前扣除。甲公司 2012 年实现销售收入 10 000万元。该公司 2012 年因该事项确认的暂时性
9、差异为( )。（A）可抵扣暂时性差异 1 500 万元（B） 0（C）应纳税暂时性差异 2 000 万元（D）可抵扣暂时性差异 500 万元14 甲公司在 2012 年度的会计利润为一 500 万元，按照税法规定允许用以后 5 年税前利润弥补亏损。甲公司预计 2013 年2015 年每年应税收益分别为 200 万元、260 万元和 200 万元，假设适用的所得税税率始终为 25，假设无其他暂时性差异。则甲公司因该事项在 2014 年递延所得税发生额为( )。（A）递延所得税资产借方发生额 65 万元（B）递延所得税资产贷方发生额 65 万元（C）递延所得税资产发生额为 O（D）递延所得税资产贷
10、方发生额 50 万元15 甲公司 2012 年年初递延所得税负债的余额为 300 万元，递延所得税资产的余额为 150 万元，暂时性差异于以后年度转回。2012 年当期发生另两项暂时性差异：(1)交易性金融资产账面价值大于计税基础 100 万元；(2)预计负债账面价值大于计税基础 80 万元。已知该公司截至当期所得税税率始终为 15，从 2011 年起该公司不再享受所得税优惠政策，所得税税率将调整为 25，不考虑其他因素，该公司 2012 年的递延所得税费用为( )万元。（A）170 （B） 5 （C） 105 （D）37516 甲公司于 2012 年 12 月 1 日从证券公司借入 B 股票
11、对外出售，实际售价为 100万元，作为交易性金融负债核算。2012 年 12 月 31 日该股票的公允价值为 80 万元。2013 年 1 月 3 日，甲公司从证券市场上支付 120 万元购入 B 股票归还证券公司。2012 年 12 月 31 日甲公司该交易性金融负债的计税基础为( )万元。（A）100 （B） 120 （C） 0（D）185二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。17 与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下
12、( )条件的除外。（A）投资企业能够控制暂时性差异转回的时间（B）该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回（C）投资企业不能够控制暂时性差异转回的时间（D）该暂时性差异在可预见的未来很可能会转回18 以下关于长期股权投资产生的暂时性差异的叙述中，正确的有( )。（A）对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响（B）在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响（C）在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异
13、，均应确认相关的所得税影响（D）在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，不应确认相关的所得税影响19 以下各项，可能导致计税基础大于账面价值的有( )。（A）固定资产计提减值准备（B）确认交易性金融资产公允价值下降的损失（C）确认交易性金融资产公允价值上升的收益（D）以成本模式计量的投资性房地产会计上计提的折旧或摊销比税法上计提的折旧或摊销多20 下列事项中，计税基础等于其账面价值的有( )。（A）企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了预计负债 50 万元，按照税法规定该费用于实际发生时税前扣除（B）企业为关联方提供担保确
14、认了预计负债 70 万元，按照税法规定该费用不允许税前扣除（C）企业当期确认应付职工薪酬 100 万元，尚未支付，按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为 80 万元（D）税法规定的收入的确认时点与会计准则一致会计确认预收账款 40 万元21 下列各项中，可能产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）企业预提的产品质量保修费用（B）会计计提的坏账准备（C）会计计提和折旧大于税法规定的折旧(不考虑减值的影响)（D）会计计提和折旧小于税法规定的折旧(不考虑减值的影响)22 下列各项中，能导致资产、负债产生暂时性差异的有( )。（A）企业实际发生的工资支出超过税法允许税前扣除的部分（B）期末计提
15、坏账准备（C）期末按公允价值调整交易性金融资产的账面价值（D）可供出售金融资产公允价值变动23 企业因下列事项确认的递延所得税，计入利润表的有( )。（A）期末按公允价值调整可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异（B）期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异（C）期末按公允价值调增交易性金融资产的金额产生的应纳税暂时性差异（D）期末按公允价值调增的投资性房地产的金额，产生的应纳税暂时性差异24 下列各项产生的暂时性差异中，需要确认递延所得税的有( )。（A）计提无形资产减值准备（B）非同一控制下企业合并形成的商誉 （C）期末按公允价值调增可供出售金融资产（D）会计
16、折旧与税法折旧的差异25 以下有关计税基础的叙述中，正确的有( )。（A）某一资产负债表日资产的计税基础资产的成本一以前期间已税前列支的金额（B）某一资产负债表日资产的计税基础资产的账面价值一以前期间已税前列支的金额（C）某一资产负债表日负债的计税基础：负债的账面价值一未来可税前列支的金额（D）某一资产负债表日负债的计税基础负债的账面价值一以前期间已税前列支的金额26 A 公司于 2011 年 12 月 31 日购入的一台环保设备，原价 20 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值为零，假定会计上采用直线法计提折旧，税法上采用年数总和法计提折旧，以下叙述中，正确的有( )。（A）2014 年
17、12 月 31 日该设备的账面价值为 8 万元（B） 2014 年 12 月 31 日该设备的计税基础为 4 万元（C） 2014 年 12 月 31 该设备的计税基础为 8 万元（D）2014 年 12 月 31 日因该设备产生的应纳税暂时性差异为 4 万元27 A 公司采用资产负债表债务法进行所得税核算，所得税税率为 25，该企业2012 年实现利润总额为 1 800 万元当年取得国债利息收入 135 万元，当期列入财务费用的借款费用包括高于银行同期利率多支付的 60 万元，因违反税收法规支付的罚款 5 万元，当期列入销售费用的折旧额包括计提的超过税法规定的扣除金额为36 万元，以下叙述中
18、，正确的有( )。（A）2012 年应纳税所得额为 1 766 万元（B） 2012 年应纳税所得额 1 800 万元（C） 2012 年应交所得税 4415 万元（D）2012 年应交所得税 450 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。28 资产账面价值小于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异。 ( )（A）正确（B）错误29 只要产生了应纳税暂时性差异，就应当确认递延所得税负债。 ( )（A）
19、正确（B）错误30 凡是产生了可抵扣暂时性差异，就要全额确认递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误31 甲企业进行内部研究开发所形成的无形资产成本为 1 200 万元，因按照税法规定可予未来期间税前扣除的金额为 1 800 万元，其计税基础为 1 800 万元，产生应纳税暂时性差异，应确认相应递延所得税资产。 ( )（A）正确（B）错误32 只要是预计负债，其计税基础就为 0。 ( )（A）正确（B）错误33 对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，其计税基础为账面价值。 ( )（A）正确（B）错误34 如果不符合企业
20、会计准则规定的收入确认条件，但按税法规定应计入当期应纳税所得额时，有关预收账款的计税基础为账面价值。 ( )（A）正确（B）错误35 按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为合并成本大于按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为 0。 ( )（A）正确（B）错误36 除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。 ( )（A）正确（B）错误37 企业因政策性原因发生的巨额经营亏损，在符合条件的情况下，应确认
21、与其相关的递延所得税负债。 ( )（A）正确（B）错误38 递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量。 ( )（A）正确（B）错误39 因税收法规的变化，导致企业在某一会计期间适用的所得税税率发生变化的，企业应对已确认的递延所得税资产和递延所得税负债按照新的税率重新计量。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。40 某企业于 2012 年度共发生研发支出 300 万元，其中研究阶段支出 20 万
22、元，开发阶段不符合资本化条件支出 60 万元，符合资本化条件支出 220 万元并形成无形资产，假定该无形资产于 2012 年 6 月 30 口达到预定用途，采用直线法按 5 年摊销。该企业 2012 年税前会计利润为 900 万元，适用的所得税税率为 25。不考虑其他纳税调整事项，假定无形资产摊销计入管理费用。要求：计算该企业 2012 年应交所得税金额和暂时性差异的金额。(答案中的金额单位用万元表示)41 甲公司 2012 年度利润表中利润总额为 5 000 万元，该公司适用的所得税税率为25。递延所得税资产及递延所得税负债不存在期初余额。 2012 年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收
23、处理存在差别的有： (1)2012 年 1 月开始计提折旧的一项固定资产，成本为 2 000 万元，使用年限为 10 年，净残值为 0，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。 (2)向关联企业捐赠现金 100 万元。假定按照税法规定，企业向关联方的捐赠不允许税前扣除。 (3)当期取得作为交易性金融资产核算的股票投资成本为 500 万元，2012 年 12 月 31 日的公允价值为 700 万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间市价变动不计入应纳税所得额。 (4)违反环保法规定应支付罚款 300 万元。 (5)期末对持
24、有的存货计提了 50 万元的存货跌价准备。甲公司 2012 年资产负债表相关项目金额及其计税基础如表 161 所示。要求：填写表 162，计算该企业 2012 年所得税费用的金额，并作出相关会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)42 甲公司适用的企业所得税税率为 25。甲公司申报 2012 年度企业所得税时，涉及以下事项： (1)2012 年，甲公司应收账款年初余额为 10 000 万元，坏账准备年初余额为零：应收账款年末余额为 30 000 万元，坏账准备年末余额为 3 000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。 (2)2012 年 5 月 1
25、日，甲公司以 3 000 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 3 200 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计税，在处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。 (3)甲公司于 2010 年 1 月购入的对乙公司股权投资的初始投资成本为 2 500 万元，采用成本法核算。2012 年 10 月 1 日，甲公司从乙公司分得现金股利 300 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 (4)2012 年，甲公司将业
26、务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 5 000万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30 000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。 (5)其他相关资料： 2011 年 12 月 31 日，甲公司存在可于年内税前弥补的亏损 5 000 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 1250 万元。 甲公司 2012 年实现利润总额 3 000 万元。 除上述各项外，甲公司会计处理与税务处理不存在其他差异。 (垒)甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，
27、预计未来期问适用所得税税率不会发生变化。 甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求： (1)确定甲公司 2012 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在表 163 内。(2)计算甲公司 2012 年应确认的递延所得税费用(或收益)。 (3)编制甲公司 2012 年与所得税相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)43 甲公司 2012 年有关所得税业务事项如下：(1)甲公司库存商品年末账面余额为 1 000 万元，未计提存货跌价准备，按照税法规定，存货在销售时可按实际成本在税前抵扣。(2)2012 年年末，甲公
28、司无形资产的账面余额为 500 万元，已计提无形资产减值准备 100 万元，按税法规定，计提的减值准备不得在税前抵扣。(3)甲公司支付 820 万元购入交易性金融资产，2012 年年末，该交易性金融资产的公允价值为 860 万元，按照税法规定，交易性金融资产在出售时可以抵税的金额为其初始成本。(4)2012 年 12 月，甲公司支付 2 000 万元购入可供出售金融资产，至年末该可供出售金融资产的公允价值为 2 100 万元，按照税法规定，可供出售金融资产出售时可以抵税的金额为其初始成本。(5)2012 年 12 月，甲公司吸收合并了乙公司，合并前双方不存在关联关系，该项企业合并符合免税合并的
29、条件，合并日，甲公司取得的各项可辨认资产的公允价值为 800 万元，原账面价值为 600 万元。假没甲公司递延所得税资产和递延所得税负债在此前没有余额，可抵扣暂时性差异未来有足够的应纳税所得可以抵扣。要求：计算上述各业务暂时性差异，并作出相关会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。44 甲公司 2012 年度涉及所得税的有关交易或事项如下：(1)甲公司持有乙公司 30股权，与丙公司共同控制乙公司的财务和经营政策。甲
30、公司对乙公司的长期股权投资系甲公司 2010 年 2 月 1 日购入，其初始投资成本为 4 000 万元，初始投资成本小于投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额的差额为 500 万元。甲公司拟长期持有乙公司股权，根据税法规定，甲公司对乙公司长期股权投资的计税基础等于初始投资成本。(2)2012 年 1 月 1 日，甲公司开始对一台机器设备 A 计提折旧。该设备的成本为5 000 万元，预计使用 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。根据税法规定，该设备的折旧年限为 20 年。假定甲公司 A 设备的折旧方法和净残值符合税法规定。(3)2012 年 7 月 5 日，甲公司自行研究开
31、发的 M 专利技术达到预定可使用状态，并作为无形资产入账。M 专利技术的成本为 3 000 万元，预计使用 8 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。根据税法规定，M 专利技术的计税基础为其成本的150。假定甲公司 M 专利技术的摊销方法、摊销年限和净残值符合税法规定。(4)2012 年 1 2 月 31 日，甲公司对商誉计提减值准备 700 万元。该商誉系 2011年 12 月 8 日甲公司从丁公司处购买戊公司 100股权并吸收合并戊公司时形成的，初始计量金额为 4 000 万元，丁公司根据税法规定已经交纳与转让戊公司 100股权相关的所得税及其他税费。根据税法规定，甲公司购买戊公司产生的商誉
32、在整体转让或者清算相关资产、负债时，允许税前扣除。(5)甲公司的 N 建筑物于 2011 年 12 月 30 日投入使用并直接出租，成本为 7 000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2012 年 12 月 31日，已出租 N 建筑物累计公允价值变动收益为 800 万元，其中本年度公允价值变动收益为 400 万元。根据税法规定，已出租 N 建筑物以历史成本按税法规定扣除折旧后作为其计税基础，折旧年限为 10 年，净残值为零，自投入使用的次月起采用年限平均法计提折旧。甲公司 2012 年度实现的利润总额为 20 000 万元，适用的所得税税率为 25。假定甲公司未来年度有足
33、够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：计算甲公司 2012 年当期所得税费用，并作出相关会计处理。(答案中的金额单位用万元表示)45 甲公司 2012 年前适用的税率为 15，从 2013 年 1 月 1 日起。适用所得税税率为 25，2012 年 1 月 1 日递延所得税资产为 165 万元，递延所得税负债为 264 万元，上述暂时性差异均不是因为企业合并或计入所有者权益的交易或事项产生的。2012 年甲公司利润总额为 800 万元，该公司 2012 年会计与税法之问的差异包括以下事项：(1)2012 年 1 月 1 日，以 1 53353 万元自证券市场购入当日发行的一项三年期到
34、期还本付息国债。该国债票面金额为 1 500 万元，票面年利率为 50，年实际利率为 4，到期日为 2014 年 12 月 31 日，甲公司将该国债作为持有至期投资核算，税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)因违反税收政策需支付的罚款 40 万元，款项尚未支付。(3)本期计提产品质量保证费用 50 万元，将其确认为预计负债，期初产品保证费用 0 万元。(4)采 H公允价值模式的投资性房地产在 2011 年年末的公允价值为 1 900 万元，2012 年年末其公允价值为 1 600 万元，该项投资性房地产系 2010 年 12 月取得，入账价值为 2 000 万元，税法规定采用直线法计提折旧。
35、预计使用寿命为 20 年，预计净残值为 0 万元。(5)计提存货跌价准备 200 万元，期初存货跌价准备余额为 0。(6)当期发牛的职工薪酬总额为 100 万元，至年末均末支付，按照税法规定，该企业本期允许税前扣除的合理职工薪酬为 80 万元。假设除上述事项外，无其他纳税调整事项。要求：(1)计算甲公司 2012 年的应纳税所得额和应交所得税。(2)计算甲公司 2012 年年末应纳税暂时性差异余额和可抵扣暂时性差异余额。(3)计算甲公司 2012 年应确认的递延所得税资产和递延所得税负债。(4)计算甲公司 2012 年应确认的所得税费用。(5)编制甲公司 2012 年有关所得税费用的相关会计分
36、录。(答案中的金额单位用万元表示)46 甲公司 2012 年 1 月 1 日递延所得税资产账面余额为 255 万元，递延所得税负债账面余额为 90 万元，适用的所得税税率为 15。由于自 2013 年 1 月 1 日起该公司不再享受税收优惠，税率从 2013 年 1 月 1 日起变更为 25。该公司 2012 年利润总额为 3 000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)2012 年 12 月 31 日，甲公司存货的账面成本为 9 300 万元，其具体情况如下：A 产品 3 000 件，每件成本为 12 万元，账面成本总额为 3 600 万元，其中 2 000 件已与乙公司签订不可撤销
37、的销售合同，销售价格为每件 15 万元，其余 A产品未签订销售合同。A 产品 2012 年 12 月 31 日的市场价格为每件 1 3 万元，预计销售每件 A 产品需要发生的销售费用及卡 H 关税金 02 万元。2012 年 1 月 1 日，存货跌价准备余额为 25 万元(均为对 A 产品计提的存货跌价准备)，2012 年未对外销售 A 产品。B 零部件 3 000 套，每套成本为 09 万元，账面成本总额为 2 700 万元。B零部件是专门为组装 A 产品而购进的。3 000 套 B 零部件可以组装成 3 000 件 A 产品。B 零部件 2012 年 12 月 3 1 日的市场价格为每套
38、06 万元。将 B 零部件组装成 A 产品，预计每件还需发生成本 04 万元：预计销售每件 A 产品需要发生销售费用及相关税金 02 万元。C 零部件 1 000 套，每套成本为 3 万元，账面成本总额为 3 000 万元。C 零部件是专门为组装 B 产品而购进的，1 000 套 C 零部件可以组装成 1 000 件 B 产品。C 零部件 2012 年 12 月 31 日的市场价格为每套 26 万元。B 产品 2012 年 12 月31 日的市场价格为每件 4 万元。将 C 零部件组装成 B 产品，预计每件还需发生成本 08 万元，预计销售每件 B 产品需要发生销售费用及相关税金 04 万元。
39、B产品是甲公司 2012 年新开发的产品。(2)2012 年 1 月 1 日，以 3 000 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期，分次付息到期还本的国债。该国债票面金额为 3 000 万元，票面年利率和实际利率均为 4，到期日为 2012 年 12 月 3 1 日。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(3)2011 年 12 月 15 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款、运输费、安装费等共计 1 000 万元。2011 年 12 月 26 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法
40、计提折旧。税法规定，该类固定资产的折旧年限为 20 年。假定甲公司该设备预计净残值和采用的折旧方法符合税法规定。(4)2012 年 1 月开始研发的一项专利技术，发生研发支出 500 万元，其中研究阶段支出为 100 万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为 60 万元，符合资本化条件后发生的支出为 340 万元。假定税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除：形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。该企业开发形成的无形资产在 2012 年 10 月 1 日达到预定用途。甲公
41、司对该专利技术采用直线法、按 10 年摊销，无残值。税法摊销方法和预计使用年限及净残值和会计相同。(5)2012 年 6 月 1 日，甲公司因废水超标排放被环保部门处以 100 万元罚款，罚款已用银行存款支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(6)2012 年 10 月 1 日，甲公司由于为乙公司银行借款提供担保，乙公司未如期偿还借款，而被银行提起诉讼，要求其履行担保责任。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计履行该担保责任很可能支出的金额为 1 000 万元。税法规定，企业为其他单位债务提供担保发生的损失不允许在税前扣除。(7)其他有关资料如下：甲公司预计 2
42、012 年 1 月 1 日存在的应纳税暂时性差异将在 2013 年 1 月 1 日以后转回。甲公司上述交易或事项均按照企业会计准则的规定进行了处理。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。要求：(1)根据上述资料，逐项分析各资产的账面价值与计税基础。(2)根据上述资料，计算 2012 年递延所得税资产、递延所得税负债发生额及应计入所得税费用的金额和应交所得税的金额，并写出相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符
43、合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 该项固定资产的计税基础8 0008 00020(8 0008 00020)205 120(万元)。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 A【试题解析】 该项无形资产的计税基础1 0001 00010900(万元)。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 A【试题解析】 该项交易性金融资产的计税基础100(万元)。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 B【试题解析】 税法规定资产在持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额，则该项可供出售金融资产的期末计税基础应维持其原取得成本不变，为 1 200 万元。该可供出售金融资产的
44、计税基础1 200(万元)。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 A【试题解析】 该项预计负债的计税基础账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额1 0001 0000。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 A【试题解析】 2012 年 12 月 31 日预收账款的计税基础1 00001 000(万元)。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 A【试题解析】 该项应付职工薪酬负债于 2012 年 12 月 31 日的计税慕础5 00005 000(万元) 。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 A【试题解析】 该项负债的计税基础3000300(万元)。【知识模块】 所得税9 【
45、正确答案】 A【试题解析】 该广告费支出因按照会计准则规定存发生时已计入当期损益，不体现为期末资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为 0。因按照税法的规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期甲公司销售收入 15计算，当期可予税前扣除 1 500 万元(10 00015)，当期末予税前扣除的 1000 万元可以向以后年度结转，其计税基础为 1 000 万元。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 A【试题解析】 在购买日后 10 个月，甲公司预计能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣企业合并时产生的可抵扣暂时性差异 200 万元，且该事实于购买日已经存在，则甲公司应作如下会计处理
46、：借：递延所得税资产 500 000贷：商誉 300 000所得税费用 200 000【知识模块】 所得税11 【正确答案】 A【试题解析】 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时，账务处理为：借：资本公积其他资本公积 500 000贷：递延所得税负债 500 000所以应确认的所得税费用为 0。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 C【试题解析】 企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即预计负债的计税基础其账面价值未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 D【试题解析】 该广告费用支出因按照会计准则规定在发生时已计
47、入当期损益，不体现为资产负债表中的资产，如果将其视为资产，其账面价值为 0；因按照税法规定，应根据当期甲公司销售收入 15计算，当期可予税前扣除 1 500 万元(10 00015)，其计税基础为 500 万元；该项资产的账面价值 0 与其计税基础 500 万元之间产生了 500 万元的暂时性差异，该暂时性差异存未来期间可减少企业的应纳税所得额，为可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 B【试题解析】 3 年的预计盈利已经超过 500 万元的亏损，说明可抵扣暂时性差异能够在税法规定的 5 年经营期内转回，应该确认这部分所得税利益。2012 年确认的递延所得税资产5002512
48、5(万元)；2013 年转回递延所得税资产的金额2002550(万元)；2014 年转回递延所得税资产的金额 2602565(万元)。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 C【试题解析】 递延所得税负债本期发生额(30015100)25 300225(万元)，递延所得税资产本期发生额 (1501580)25 150120(万元)，递延所得税费用225 120105(万元)。【知识模块】 所得税16 【正确答案】 A【试题解析】 以公允价值计量的交易性金融负债，税法认同成本，其计税基础为100 万元。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备
49、选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。17 【正确答案】 A,B【试题解析】 与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满足以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 B,C【试题解析】 在准备长期持有的情况下，对于采用权益法核算的长期股权投资账面价值与计税基础之间的差异，投资企业一般不确认相关的所得税影响。在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，因长期股权投资的账面价值与计税基础不同产生的有关暂时性差异，均应确认相关的所得税影响。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C 会导致计税基础小于账面价值
