1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业因下列事项所确认的递延所得税，不影响所得税费用的是( )。（A）期末固定资产的账面价值高于其计税基础，产生的应纳税暂时性差异（B）期末按公允价值调减交易性金融资产的金额，产生的可抵扣暂时性差异（C）期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，产生的应纳税暂时性差异（D）期末按公允价值调增投资性房地产(公允价值模式)的金额，产生的应纳税暂时性差异2 甲公司 2015 年 12 月 31 日涉
2、及一项担保诉讼案件，甲公司估计败诉的可能性为60，确认预计负债 100 万元。假定税法规定担保诉讼发生的损失不得税前扣除，不考虑其他因素。则此项预计负债的计税基础是( )。（A）100（B） 0（C） 60（D）2003 甲公司拥有乙公司 80有表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。2015年 9 月甲公司将一批自产产品以 2000 万元销售给乙公司，该批产品成本为 1400 万元。至 2015 年年末尚未对外销售，未发生减值。假设甲、乙公司适用的所得税税率分别为 25和 15。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。甲公司在编制合并报表时，因该项内部交易应确认递延所得税资产为( )万
3、元。（A）150（B） 60（C） 90（D）04 下列关于暂时性差异的各项表述中，正确的是( )。（A）售后服务确认的预计负债产生应纳税暂时性差异（B）交易性金融资产期末公允价值上升产生可抵扣暂时性差异（C）可供出售金融资产期末公允价值上升产生可抵扣暂时性差异（D）固定资产计提减值准备产生可抵扣暂时性差异5 下列项目中，产生可抵扣暂时性差异的是( )。（A）期末固定资产账面价值大于其计税基础（B）可供出售金融资产期末公允价值大于取得时成本（C）确认持有至到期投资国债利息收入（D）期末无形资产账面价值小于其计税基础6 A 公司 2012 年 12 月 31 日购入一台价值为 200 万元的设备
4、，预计使用年限为 5年，无残值，并采用年限平均法计提折旧，计税时按税法要求采用双倍余额递减法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。A 公司 2014 年因该设备确认的递延所得税负债发生额为( ) 万元。（A）12( 贷方)（B） 2(贷方)（C） 2(借方)（D）12( 借方)7 2014 年 1 月 1 日，甲公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2014 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自2017 年 1 月 1 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在
5、 2018 年 12 月 31日之前行使完毕。甲公司 2014 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为600 万元，税法规定，该项支出实际支付时可以税前扣除。2014 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（A）600（B） 0（C） 200（D）1208 某企业全年实现税前会计利润 90 万元，非公益性捐赠支出为 4 万元，各项税收的滞纳金和罚款为 2 万元，因某项固定资产减值发生的可抵扣暂时性差异为 4 万元。该企业适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税，不考虑其他因素，则该企业本期的应交所得税为( )万元。（A）100（B） 23（
6、C） 33（D）259 甲公司 2014 年实现利润总额 500 万元，适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司当年因发生违法经营被罚款 5 万元，业务招待费超支 10 万元，国债利息收入 30 万元，甲公司年初“预计负债产品质量保证费用”余额为 25 万元，当年提取了产品质量保证费 15 万元，当年支付产品质量保证费 6万元。甲公司 2014 年的净利润为( )万元。（A）12125（B） 125（C） 330（D）3787510 2013 年 1 月 1 日，甲公司购入面值总额为 2000 万元的国债。购入时实际支付价款 207898 万元，另支付交易费用 10 万
7、元。该债券发行日为 2013 年 1 月 1 日，系分期付息、到期还本债券，期限为 5 年，票面年利率为 5，实际年利率为4，每年 12 月 31 日支付当年利息。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资 2014 年 12 月 31 日的计税基础为( )万元。（A）188898（B） 205544（C） 207254（D）20834311 甲公司 2013 年 5 月 5 日购入乙公司普通股股票，成本为 2300 万元，将其划分为可供出售金融资产核算。2013 年年末甲公司持有的乙公司股票的公允价值为2900 万元；2014 年年末，该批股票的公允价值为 2
8、600 万元。甲公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。若不考虑其他因素，2014 年甲公司应确认的递延所得税负债为( )万元。（A）75（B） 25（C） 0（D）30012 甲公司适用的所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。2013年 12 月 31 日因职工教育经费超过税前扣除限额确认递延所得税资产 2 万元。2014年度，甲公司工资薪金总额为 800 万元，发生职工教育经费 18 万元。税法规定，工资薪金按实际发放金额在税前列支，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 25的部分，准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。甲公司 2014
9、 年 12 月 31 日下列会计处理中正确的是( )。（A）转回递延所得税资产 2 万元（B）增加递延所得税资产 45 万元（C）转回递延所得税资产 05 万元（D）增加递延所得税资产 5 万元13 甲股份有限公司(以下简称甲公司)2012 年 12 月 31 日购入一台设备，原价为3010 万元，预计净残值为 10 万元，预计使用年限为 3 年，按年限平均法计提折旧，税法上按照 5 年计提折旧，预计净残值，折旧方法与会计相一致。2015 年 1 月 1日，甲公司所得税税率由 25降为 15。除该事项外，历年来无其他纳税调整事项，甲公司采用资产负债表债务法进行所得税会计处理，该公司预计未来期间
10、能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。该公司 2014 年年末资产负债表中反映的“ 递延所得税资产 ”项目的金额为( )万元。（A）12（B） 60（C） 120（D）20014 甲公司属于饮料生产企业，2014 年发生了 1000 万元广告费支出，已用银行存款支付，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 30的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后纳税年度结转税前抵扣。甲公司 2014 年实现销售收入 3000 万元。甲公司 2014 年广告费支出的计税基础为( )万元。（A）100（B） 1000（C） 900（D）015 甲公司 2013
11、年年末“ 递延所得税资产 ”科目的借方余额为 72 万元(均为固定资产后续计量对所得税的影响)，适用所得税税率为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。甲公司预计会持续盈利，各年能够获得足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。2014 年年末固定资产的账面价值为 6000 万元，计税基础为 6600 万元，2014 年因销售商品提供售后服务确认的预计负债 100 万元，计税基础为 0。不考虑其他因素，则甲公司 2014 年应确认的递延所得税费用为( )万元。（A）103（B） 175（C） 78（D）103二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两
12、个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 企业当年发生的下列会计事项中，产生应纳税暂时性差异的有( )。（A）预计未决诉讼损失（B）年末以公允价值计量的投资性房地产的公允价值高于其账面余额（C）年末交易性金融资产的公允价值大于其账面成本(计税基础)（D）年初投入使用的一台设备，会计上采用双倍余额递减法计提折旧，而税法上要求采用年限平均法计提折旧17 下列项目中能够产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）发生的超标的业务招待费（B）计提固定资产减值准备（C）期末无形资产账面价值大于计税基础（D）期末交易性金融资产公允价值小于取得时成本18 下列说法中，正确的有( )。（
13、A）资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核；如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值，但减记的金额不应当转回（B）递延所得税资产可能发生减值（C）企业递延所得税不一定作为所得税费用或收益计入当期损益（D）与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益19 以下各项关于递延所得税资产的计量的表述中，正确的有( )。（A）确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定（B）无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现
14、（C）对于递延所得税资产，在资产负债表日，不需要对其账面价值进行复核（D）如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值20 下列关于所得税的表述中，正确的有( )。（A）本期递延所得税资产或负债的发生额不一定会影响本期所得税费用（B）企业应将所有应纳税暂时性差异确认为递延所得税负债（C）企业应将所有可抵扣暂时性差异确认为递延所得税资产（D）资产账面价值小于计税基础产生可抵扣暂时性差异21 下列有关所得税的说法中，正确的有( )。（A）当负债的账面价值大于计税基础时，会产生可抵扣暂时性差异（B）在计算应纳税所得额时，应在税前会计利润的
15、基础上加上本期发生的与所得税费用相关的可抵扣暂时性差异（C）在计算应纳税所得额时，应在税前会计利润的基础上减去本期转回的与所得税费用相关的应纳税暂时性差异（D）计提资产减值准备会产生可抵扣暂时性差异会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 根据准则规定，如果某项交易或事项按照会计准则规定应计入所有者权益，由该交易或事项产生的递延所得税影响也应计入所有者权益。期末按公允价值调增可供出售金融资产的金额，应调整
16、其他综合收益，由此确认的递延所得税也计入其他综合收益，不影响所得税费用。【知识模块】 所得税2 【正确答案】 A【试题解析】 预计负债账面价值100(万元)，预计负债计税基础1000100(万元) ，不会产生暂时性差异，选项 A 正确。【知识模块】 所得税3 【正确答案】 A【试题解析】 乙公司结存的内部存货在合并财务报表角度成本为 1400 万元，计税基础为 2000 万元，合并财务报表递延所得税资产余额(20001400)25 150(万元)，期初余额为 0，所以当期确认 150 万元。【知识模块】 所得税4 【正确答案】 D【试题解析】 售后服务确认的预计负债产生可抵扣暂时性差异，选项
17、A 不正确；交易性金融资产和可供出售金融资产公允价值上升产生应纳税暂时性差异，选项B 和 C 不正确。【知识模块】 所得税5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A 和 B，产生的是应纳税暂时性差异；选项 C，国债利息收入不产生暂时性差异。【知识模块】 所得税6 【正确答案】 B【试题解析】 2013 年 12 月 31 日该设备的账面价值2002005160(万元)，计税基础20020040120(万元)，应纳税暂时性差异余额16012040(万元) ，2013 年 12 月 31 日递延所得税负债余额4025 10(万元)；2014 年 12 月 31 日设备的账面价值2002005212
18、0( 万元)，计税基础1201204072(万元)，应纳税暂时性差异余额 1207248(万元)，2014年 12 月 31 日递延所得税负债余额482512( 万元) ，2014 年递延所得税负债发生额12102(万元)(贷方) 。【知识模块】 所得税7 【正确答案】 B【试题解析】 税法规定，该项支出实际支付时可以税前扣除，所以，应付职工薪酬的计税基础6006000。【知识模块】 所得税8 【正确答案】 D【试题解析】 与所得税费用相关的可抵扣暂时性差异使得现在多交税未来少交税，因此在计算应纳税所得额时，应作为纳税调整增加额，另外，非公益性捐赠支出、税收滞纳金和罚款也需做为加项调整。本期应
19、交所得税(90424)25 25(万元)。【知识模块】 所得税9 【正确答案】 D【试题解析】 预计负债的年初账面余额为 25 万元，计税基础为 0，可抵扣暂时性差异余额为 25 万元，年末账面余额2515634(万元)，计税基础为 0，可抵扣暂时性差异余额为 34 万元；当年递延所得税资产借方发生额34252525225( 万元)；当年应交所得税税额(50051030156)25 1235(万元)；当年所得税费用123 522512125(万元)；当年净利润500121 2537875(万元) 。需要说明的是，在税率保持不变的情况下，所得税费用的简算法：所得税费用(利润总额永久性差异)现行税
20、率，其中：永久性差异是由于会计和税法口径不同造成的，只影响当年、不影响未来的差异；如果不存在永久性差异，所得税费用利润总额25。【知识模块】 所得税10 【正确答案】 B【试题解析】 按照国际财务报告准则的规定，如果一项资产带来的经济利益不需要纳税，那么其计税基础等于账面价值。因国债持有至到期时利息收入免税，那么其计税基础就等于账面价值。该持有至到期投资 2013 年 12 月 31 日的账面价值(2078 9810)(1 4 )20005207254(万元)，2014 年 12 月 31 日的账面价值207254(14)20005205544(万元)，账面价值等于计税基础。【知识模块】 所得
21、税11 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年年末，可供出售金融资产产生的应纳税暂时性差异余额26002300300(万元)，而 2014 年年初的应纳税暂时性差异余额29002300600(万元)，故 2014 年转回应纳税暂时性差异 300 万元，2014 年甲公司应确认的递延所得税负债3002575( 万元) 。【知识模块】 所得税12 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司 2014 年按税法规定可税前扣除的职工教育经费8002 520(万元)，实际发生的 18 万元当期可扣除， 2013 年超过税前扣除限额的部分本期可扣除 2 万元，应转回递延所得税资产22505(万元) ，选项
22、C 正确。【知识模块】 所得税13 【正确答案】 C【试题解析】 会计年折旧额(301010)31000(万元)，税法年折旧额(3010 10)5600( 万元)，2014 年年末固定资产的账面价值3010100021010(万元)，2014 年末固定资产的计税基础301060021810(万元)，账面价值小于计税基础，产生的累计可抵扣暂时性差异为 800 万元(18101010)；2014 年年末甲公司资产负债表中反映的“递延所得税资产”项目的金额80015120(万元)。注：此题是问 2014 年年末余额，而不是当期发生额。【知识模块】 所得税14 【正确答案】 A【试题解析】 因按照税法
23、规定，该类支出税前列支有一定的标准限制，根据当期甲公司销售收入的 30计算，当期可予税前扣除 900 万元(300030 ) ，当期未予税前扣除的 100 万元(1000900)可以向以后纳税年度结转扣除，其计税基础为 100万元。【知识模块】 所得税15 【正确答案】 D【试题解析】 递延所得税费用(期末递延所得税负债期初递延所得税负债)(期末递延所得税资产期初递延所得税资产)(600100)2572103( 万元) 。注：公式中确认的递延所得税对应所得税费用。【知识模块】 所得税二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正
24、确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 A，负债的账面价值大于计税基础，产生可抵扣暂时性差异；选项 D，资产的账面价值小于计税基础，产生可抵扣暂时性差异。【知识模块】 所得税17 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A，税法规定超标的业务招待费无论何时均不允许扣除，因此不产生暂时性差异；选项 C，资产的账面价值大于计税基础，产生应纳税暂时性差异。【知识模块】 所得税18 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减
25、记递延所得税资产的账面价值。以后期间在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额应当转回。企业递延所得税应当作为所得税费用或收益计入当期损益，但不包括下列特殊情况产生的递延所得税：(1)企业合并；(2)直接在所有者权益中确认的交易或者事项。与直接计入所有者权益的交易或者事项相关的递延所得税，应当计入所有者权益(如，可供出售金融资产公允价值上升导致账面价值与计税基础之间的差异对应确认的递延所得税)。【知识模块】 所得税19 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，选项 C 不正确。【知识模块】 所得税20 【正确答案】 A,D【试题解析】 本期递延所得税资产或递延所得税负债的发生额可能计入其他综合收益和商誉等，选项 A 正确；应纳税暂时性差异并不一定确认递延所得税负债，可抵扣暂时性差异也不一定确认递延所得税资产，选项 B 和 C 错误。【知识模块】 所得税21 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 在计算应纳税所得额时，应在税前会计利润的基础上加上本期转回的应纳税暂时性差异，选项 C 错误。【知识模块】 所得税
