1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 6（无答案）一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 下列公司适用的所得税税率均为 25，采用资产负债表债务法核算所得税。不考虑其他的纳税调整事项，关于递延所得税的会计处理正确的有( )。（A）甲公司 2014 年经营亏损 2000 万元，甲公司预计在未来 5 年内能够产生足够的应税所得额，用以弥补亏损，为此确认递延所得税资产 500 万元（B）乙公司 2014 年年初购入设备一台，乙公司在会计处理时按照年限平均法计提折旧，假定该设备
2、符合税收优惠条件允许加速计提折旧。计税时按年数总和法计提折旧，金额比年限平均法多计提折旧 1000 万元，为此确认递延所得税资产 250万元（C）丙公司 2014 年年初以银行存款 2000 万元购入一项交易性金融资产，2014 年年末该项金融资产的公允价值为 3000 万元，为此确认递延所得税负债 250 万元（D）丁公司 2014 年年初以银行存款 4000 万元购入一项投资性房地产，对其采用公允价值模式进行后续计量，2014 年年末该项投资性房地产的公允价值为 3000 万元，计税基础为 3600 万元，为此确认递延所得税负债 150 万元2 关于所得税的列报，下列说法中正确的有( )。
3、（A）递延所得税资产和递延所得税负债一般应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示（B）在个别财务报表中，当期所得税资产与负债及递延所得税资产与递延所得税负债可以以抵销后的净额列示（C）所得税费用应当在利润表中单独列示（D）在合并财务报表中，当期所得税资产及负债与递延所得税资产与递延所得税负债应当以抵销后的净额列示3 下列关于递延所得税资产的说法中，正确的有( )。（A）递延所得税资产的确认应以未来期间能够取得的应纳税所得额为限（B）某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响应纳税所得额，在该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其
4、计税基础不同，产生的可抵扣暂时性差异不确认相应的递延所得税资产（C）确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转回期间适用的所得税税率为基础计算确定（D）与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所得税资产应计入所得税费用4 下列说法中，正确的有( )。（A）递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础（B）递延所得税资产和递延所得税负债的计量，应当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方
5、式的纳税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，应当采用当日的税率和计税基础，不能采用与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税基础（C）企业不应当对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现（D）企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核，如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。5 对于
6、因可供出售金融资产公允价值变动而确认的递延所得税资产或递延所得税负债，应该通过其他综合收益核算；虽然不影响当期所得税费用，但是在根据利润总额计算应纳税所得额时，仍然要考虑这部分可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异。( )（A）正确（B）错误6 暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，不会产生暂时性差异。( )（A）正确（B）错误7 企业在编制合并财务报表时，因抵销未实现内部销售损益导致合并资产负债表中资产、负债的账面价值与其在纳入合并范围的企业按照适用税法规定确定的计税基础之间产生暂时性差异的，在合并资产负债表中应当确认递延所得税资产或递延所得税负
7、债。( )（A）正确（B）错误8 企业没有出售长期股权投资(境内)的计划，权益法核算调增的长期股权投资应确认递延所得税负债。( )（A）正确（B）错误9 企业确认的递延所得税资产或递延所得税负债对所得税的影响金额，均应构成利润表中的所得税费用。( )（A）正确（B）错误三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。9 长江公司 2014 年度实现的利润总额为 1990 万元，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，递延所得税资产和递延所
8、得税负债均无期初余额。长江公司 2014 年度与所得税有关的经济业务如下：(1)长江公司 2014 年发生广告费支出 2000 万元，发生时已作为销售费用计入当期损益。长江公司 2014 年实现销售收入 10000 万元。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分准予扣除；超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。(2)长江公司对其所销售产品均承诺提供 3 年的保修服务。长江公司因产品保修承诺在 2014 年度利润表中确认了 100 万元的销售费用，同时确认为预计负债。2014 年没有实际发生产品保修费用支出。税法规定，产品保修费用在实际发生时允许税前扣除。(3)长江公司于 2013 年 12
9、 月 12 日购入一项管理用设备，取得成本为 400 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为 10 年，预计净残值为零，税法规定使用年限为 5 年，折旧方法及预计净残值与会计相同。(4)2014 年 12 月 1 日购入一项交易性金融资产，取得成本为 500 万元，2014 年12 月 31 日该项交易性金融资产公允价值为 550 万元。假定税法规定，交易性金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(5)2014 年 8 月 5 日购入一项可供出售金融资产，取得成本为 1000 万元，2014年 12 月 31 日该项可供出售金融资产公允价值为
10、1200 万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。假定不考虑其他因素。要求：10 计算 2014 年应交所得税；11 计算 2014 年 12 月 31 日递延所得税资产和递延所得税负债余额；12 计算 2014 年所得税费用；13 编制与所得税相关的会计分录。13 甲公司所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25。甲公司申报 2014 年度企业所得税时，涉及以下事项：(1)2014 年，甲公司应收账款年初余额为 3000 万元，坏账准备年初余额为零；应收账款年末余额为 24000 万元，坏账准备年末余额为 2
11、000 万元。税法规定，企业计提的各项资产减值损失在未发生实质性损失前不允许税前扣除。(2)2014 年 9 月 5 日，甲公司以银行存款 2400 万元购入某公司股票，作为可供出售金融资产处理。至 12 月 31 日，该股票尚未出售，公允价值为 2600 万元。税法规定，资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，待处置时一并计算应计入应纳税所得额的金额。(3)甲公司于 2013 年 1 月购入的对乙公司长期股权投资的初始投资成本为 2800万元，采用成本法核算。2014 年 10 月 3 日，甲公司从乙公司分得现金股利 200 万元，计入投资收益。至 12 月 31 日，该项投资未发生
12、减值。甲公司、乙公司均为设在我国境内的居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。(4)2014 年，甲公司将业务宣传活动外包给其他单位，当年发生业务宣传费 4800万元，至年末尚未支付。甲公司当年实现销售收入 30000 万元。税法规定，企业发生的业务宣传费支出，不超过当年销售收入 15的部分，准予税前扣除；超过部分，准予结转以后年度税前扣除。(5)其他相关资料2013 年 12 月 31 日，甲公司存在可于 3 年内税前弥补的亏损 2600 万元，甲公司对这部分未弥补亏损已确认递延所得税资产 650 万元；无其他暂时性差异。甲公司 2014 年实现利润总额 3000 万元
13、。除上述各项外，甲公司其他事项的会计处理与税法规定相同。甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异，预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化。甲公司对上述交易或事项已按企业会计准则规定进行处理。要求：14 确定甲公司 2014 年 12 月 31 日有关资产、负债的账面价值及其计税基础，并计算相应的暂时性差异，将相关数据填列在“甲公司 2014 年暂时性差异计算表” 内。15 计算甲公司 2014 年应确认的递延所得税费用(或收益)。16 编制甲公司 2014 年与所得税相关的会计分录。16 甲上市公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，适用
14、的所得税税率为 25，所得税采用资产负债表债务法核算。2014 年全年累计实现的利润总额为 1000 万元。2014 年发生以下经济业务：(1)2013 年 12 月购入管理用固定资产，原价为 200 万元，预计净残值为 10 万元，折旧年限为 10 年，按双倍余额递减法计提折旧，税法按年限平均法计提折旧，折旧年限及预计净残值会计与税法规定一致。2014 年 12 月 31 日固定资产账面价值为 160 万元，计税基础为 181 万元。2014 年 12 月 31 日甲公司认定持有的该固定资产账面价值与计税基础之间形成应纳税暂时性差异，相应地确认了递延所得税负债 525 万元。(2)2013
15、年 12 月 20 日甲公司支付价款 120 万元购入一项专利技术。企业根据各方面情况判断，无法合理预计其为企业带来的经济利益的期限，将其视为使用寿命不确定的无形资产。假定税法规定此专利技术摊销年限为 10 年，采用直线法摊销，无残值。2014 年 12 月 31 日甲公司对该项无形资产进行减值测试表明未发生减值。甲公司未确认递延所得税的影响。(3)2014 年 11 月 1 日，甲公司支付价款 800 万元购入 B 公司股票 10 万股，占 B公司股份的 5，划分为可供出售金融资产，年末甲公司持有的 B 公司股票的市价为 900 万元。甲公司 2014 年 12 月 31 日确认其他综合收益
16、 100 万元确认递延所得税负债 25 万元，确认所得税费用 25 万元。(4)2014 年甲公司因销售产品承诺提供 3 年的保修服务，年末预计负债账面余额为 100 万元，当年度未发生任何保修支出。按照税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际支付时抵扣。2014 年年初预计负债为零。甲公司认为该预计负债产生了可抵扣暂时性差异 100 万元，并确认了递延所得税资产 25 万元。(5)2013 年 12 月 31 日甲公司取得一幢房产作为投资性房地产核算，采用公允价值模式进行后续计量。取得时的入账金额为 5000 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为零，2014 年年末公允价值为 600
17、0 万元，税法要求采用年限平均法计提折旧，预计使用年限和净残值与会计规定相同。2014 年 12 月 31 日甲公司调增了投资性房地产的账面价值和公允价值变动损益 1000 万元，并确认了 250 万元的递延所得税负债。要求：17 判断甲公司的上述会计处理是否正确，若不正确，简要说明理由并写出正确的会计处理。四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。适用的所得税税率为25，预计未来有足够的应纳税所得额用
18、于抵扣可抵扣暂时性差异。除研发支出形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且折旧或摊销方法、年限净残值均与税法规定相同。2014 年度，甲公司发生相关业务如下：(1)甲公司 2014 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。甲公司 2014 年实现销售收入 5000 万元。对此项业务，甲公司 2014 年 12 月 31 日未确认递延所得税资产。(2)甲公司 2014 年发生研究开发支出共计 500 万元，其中研究阶段支出 100 万元，开发
19、阶段不符合资本化条件的支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件的支出 280万元，甲公司当期摊销无形资产 10 万元。对此项业务，甲公司 2014 年 12 月 31 日确认递延所得税资产 3375 万元。(3)2014 年 12 月 31 日，甲公司 A 生产线发生永久性损坏但尚未处置。 A 生产线账面原价为 3000 万元，累计折旧为 2300 万元，此前未计提减值准备，可收回金额为零。A 生产线发生的永久性损坏尚未经税务部门认定。对此项业务， 2014 年 12月 31 日，甲公司会计处理如下：甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值准备 700 万元。甲公司对 A 生产线
20、账面价值与计税基础之间的差额未确认递延所得税资产。(4)甲公司于 2014 年 1 月 2 日用银行存款从证券市场上购入长江公司(系上市公司)股票 20000 万股，并准备长期持有，购入每股价格为 10 元，另支付相关税费600 万元，占长江公司股份的 20，能够对长江公司施加重大影响。2014 年 1 月2 日，长江公司可辨认净资产公允价值与其账面价值相等，均为 1000000 万元。长江公司 2014 年实现净利润 5000 万元，未分派现金股利，无其他所有者权益变动。2014 年 12 月 31 日，长江公司股票每股市价为 15 元。甲公司将取得的长江公司的股票作为可供出售金融资产核算。
21、假定甲公司和长江公司所采用的会计政策相同。对此项业务，2014 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：确认可供出售金融资产 300000 万元。确认其他综合收益 74550 万元。确认递延所得税负债 24850 万元。(5)2014 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2014 年 7 月 15 日购入，入账价值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。假定会计和税法使用的折旧方法年限及预计净残值均一致。2014 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市
22、场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定生产的丙产品期末全部形成库存商品，没有对外出售。对此项业务，2014 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500 万元。甲公司对上述专利技术账面价值低于计税基础的差额，没有确认递延所得税资产。(6)2014 年 12 月 10 日，甲公司将一栋写字楼对外出租并采用公允价值模式进行后续计量。出租时该写字楼的账面余额为 10000 万元，已计提折旧 2000 万元(含2014 年 12 月计提的折旧额)，未计提减值准备，出租时公允价值为 12000 万元，2014 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 12200 万元。假设不考虑税法上计提折旧。对此项业务，2014 年 12 月 31 日，甲公司会计处理如下：确认投资性房地产 12200 万元。确认公允价值变动损益 4200 万元。确认递延所得税负债 1050 万元，确认所得税费用 1050 万元。要求：18 根据上述资料，逐项分析、判断甲公司上述相关业务的会计处理是否正确(分别注明该业务及其序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。
