1、会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 大海公司 2013 年 12 月 31 日取得的某项机器设备，账面原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年，会计处理时按照年限平均法计提折旧，税法处理采用加速折旧法计提折旧，大海公司在计税时对该项资产按双倍余额递减法计提折旧，会计和税法的折旧年限相同，预计净残值均为零。计提了两年的折旧后，2015 年 12 月 31日，大海公司对该项设备计提了 80 万元固定资产减值准备。2015
2、年 12 月 31 日，该项固定资产的计税基础为( )万元。（A）640（B） 720（C） 80（D）02 2015 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 101933 万元购入财政部于当日发行的 3年期到期一次还本付息的国债一批。该批国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6，实际年利率为 5。甲公司将该批国债作为持有至到期投资核算。不考虑其他因素，2015 年 12 月 31 日，该持有至到期投资的计税基础为( )万元。（A）101933（B） 107030（C） 0（D）10003 A 公司 2014 年 12 月 31 日“预计负债一产品质量保证”科目贷方余额为 200 万元，
3、2015 年实际发生产品质量保证费用 190 万元，2015 年 12 月 31 日预提产品质量保证费用 120 万元。税法规定，产品质量保证费用在实际发生时允许税前扣除，则2015 年 12 月 31 日该项负债的计税基础为( )万元。（A）0（B） 120（C） 200（D）1904 2015 年 1 月 1 日，B 公司为其 100 名中层以上管理人员每人授予 100 份现金股票增值权，这些人员从 2015 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 3 年，即可自2017 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2018 年 12 月31 日之前行使完毕。B 公
4、司 2015 年 12 月 31 日计算确定的应付职工薪酬的余额为200 万元。税法规定，以现金结算的股份支付形成的应付职工薪酬，实际支付时可计入应纳税所得额。2015 年 12 月 31 日，该应付职工薪酬的计税基础为( )万元。（A）200（B） 0（C） 100（D）2005 下列各项负债中，其计税基础为零的是( )。（A）因税收滞纳金确认的其他应付款（B）因购入专利权形成的应付账款（C）因确认保修费用形成的预计负债（D）为职工计提的应付养老保险金6 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2013 年 12 月 31 日购入一台不需要安装的设备，购买价款为 200 万元，
5、增值税税额为 34 万元，购入当日即投入使用。预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，会计采用年限平均法计提折旧。税法规定采用双倍余额递减法计提折旧，折旧年限及净残值与会计估计相同，A 公司适用的所得税税率为 25。2015 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额为( ) 万元。（A）120（B） 48（C） 72（D）127 甲公司拥有乙公司 80有表决权股份，能够对乙公司实施控制。2015 年 6 月，甲公司向乙公司销售一批商品成本为 800 万元，售价为 1000 万元；至 2015 年12 月 31 日，乙公司将上述商品已对外销售 40，该商品未发生减值。假定甲公司和乙
6、公司适用的所得税税率均为 25，均采用资产负债表债务法核算其所得税。2015 年 12 月 31 日甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产为( )万元。（A）200（B） 80（C） 30（D）208 2011 年 12 月 31 日，甲公司因交易性金融资产和可供出售金融资产的公允价值变动，分别确认了 10 万元的递延所得税资产和 20 万元的递延所得税负债。甲公司当期应交所得税的金额为 150 万元。假定不考虑其他因素，该公司 2011 年度利润表“所得税费用 ”项目应列示的金额为 ( )万元。（A）120（B） 140（C） 160（D）180二、多项选择题本类题共 10
7、小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 企业当年发生的下列会计事项中，可产生可抵扣暂时性差异的有( )。（A）预计产品质量保证费用（B）年末交易性金融负债的公允价值小于其账面成本(计税基础)并按公允价值调整（C）年初新投入使用一台设备，会计上采用年数总和法计提折旧，而税法上采用年限平均法计提折旧（D）计提建造合同预计损失准备10 下列各项中，能够产生应纳税暂时性差异的有 ( )。（A）账面价值大于其计税基础的资产（B）账面价值小于其计税基础的负债（C）超过税法扣除标准的业务宣传费（D）按税法规定可以结转以后年
8、度的未弥补亏损11 下列各项资产和负债中，因账面价值与计税基础不一致形成暂时性差异的有( )。（A）使用寿命不确定的无形资产（B）已计提减值准备的固定资产（C）已确认公允价值变动损益的交易性金融资产（D）因违反税法规定应缴纳但尚未缴纳的滞纳金三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 非同一控制下的企业合并中，因资产、负债的入账价值与其计税基础不同产生的递延所得税资产或递延所得税负债，其确认结果将影响
9、购买日的所得税费用。( )（A）正确（B）错误13 企业合并业务发生时确认的资产、负债初始计量金额与其计税基础不同所形成的应纳税暂时性差异，不确认递延所得税负债。( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。14 A 企业于 2013 年 12 月 6 日购入一台管理用设备，取得成本为 1000 万元，会计上采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计提折
10、旧，使用年限及净残值与会计相同。A 企业适用的所得税税率为 25。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。要求：编制 2014 年 12 月 31 日和 2015 年 12 月 31 日与所得税有关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)15 甲企业与乙企业签订了一项租赁协议，约定甲企业将其原先自用的一栋写字楼出租给乙企业使用，租赁期开始日为 2015 年 3 月 31 日。2015 年 3 月 31 日，该写字楼的账面余额为 50000 万元，已计提累计折旧 l0000 万元。公允价值为 46000 万元，甲企业对该项投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。假定转换前该写字楼的计税基础
11、与其账面价值相等，税法规定，该写字楼预计尚可使用年限为 20年，采用年限平均法计提折旧，无残值。2015 年 12 月 31 日，该项写字楼的公允价值为 48000 万元。甲企业适用的所得税税率为 25。16 大海公司 2015 年 12 月 1 日取得一项可供出售金融资产，取得成本为 440 万元，2015 年 12 月 31 日，该项可供出售金融资产的公允价值为 400 万元。大海公司认为该下降是暂时性的，大海公司适用的所得税税率为 25。要求：编制 2015 年大海公司可供出售金融资产取得、期末公允价值变动及期末确认递延所得税资产的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)16 甲公司
12、2012 年度实现利润总额 10000 万元，适用的所得税税率为 25；预计未来期间适用的所得税税率不会发生变化，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以抵扣暂时性差异。甲公司 2012 年度发生的有关交易和事项中，会计处理与税法规定存在差异的有：(1)某批外购存货年初、年末借方余额分别为 9900 万元和 9000 万元，相关递延所得税资产年初余额为 235 万元，该批存货跌价准备年初、年末贷方余额分别为 940万元和 880 万元，当年转回存货跌价准备 60 万元，税法规定，该笔减值准备金在计算应纳税所得额时不包括在内17 分别计算甲公司有关资产、负债在 2012 年年末的账面价值、计税
13、基础，及其相关的暂时性差异、递延所得税资产或递延所得税负债的余额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中(不必列示计算过程)。18 逐项计算甲公司 2012 年年末应确认或转销递延所得税资产、递延所得税负债的金额。19 分别计算甲公司 2012 年度应纳税所得额、应交所得税以及所得税费用(或收益)的金额。20 编制甲公司 2012 年度与确认所得税费用(或收益)相关的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)20 甲公司为上市公司，2010 年有关资料如下：(1)甲公司 2010 年年初的递延所得税资产借方余额为 190 万元，递延所得税负债贷方余额为 10 万元，具体构成项目如下：(2)甲公司 2
14、010 年度实现的利润总额为 1610 万元。2010 年度相关交易或事项资料如下：年末转回应收账款坏账准备 20 万元。根据税法规定，转回的坏账损失不计入应纳税所得额。年末根据交易性金融资产公允价值变动确认公允价值变动收益 20 万元。根据税法规定，交易性金融资产公允价值变动收益不计入应纳税所得额。年末根据可供出售金融资产公允21 根据上述资料，计算甲公司 2010 年应纳税所得额和应交所得税金额。22 根据上述资料，计算甲公司各项目 2010 年年末的暂时性差异金额，计算结果填列在答题卡指定位置的表格中。23 根据上述资料，逐笔编制与递延所得税资产或递延所得税负债相关的会计分录。24 根据
15、上述资料，计算甲公司 2010 年所得税费用金额。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（所得税）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日该项固定资产的计税基础=10001000210(10001000210)210=640(万元)。2 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日该项持有至到期投资的账面价值=1019 33(1+5)=107030(万元)，计税基础与账面
16、价值相等。3 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日该项预计负债的余额在未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣，因此计税基础为 0。因其他事项确认的预计负债，应按照税法规定的计税原则确定其计税基础。某些情况下，某些事项确认的预计负债，如果税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，即未来期间按照税法规定可予抵扣的金额为 0，则其账面价值与计税基础相同。4 【正确答案】 B【试题解析】 该应付职工薪酬的计税基础=账面价值 200可从未来经济利益中扣除的金额 200=0。5 【正确答案】 C【试题解析】 负债的计税基础为其账面价值减去未来期闽可予税前扣除的金额。
17、因税收滞纳金确认的其他应付款，税法规定其支出无论是否实际发生均不允许税前扣除，其账面价值与计税基础相同，选项 A 错误；因购入专利权形成的应付账款以及为职工提取的应付养老保险金，会计与税法处理相同，账面价值与计税基础相同，不形成暂时性差异，选项 B 和 D 错误；因确认保修费用形成的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前扣除，即该预计负债的计税基础=其账面价值未来期间可予税前扣除的金额=0，选项 C 正确。6 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 12 月 31 日该设备的账面价值=20020052=120(万元)，计税基础=20020040 (20020040)40=72( 万元)，2
18、015 年 12 月 31 日该设备产生的应纳税暂时性差异余额=12072=48(万元)。7 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司合并财务报表中由于该批商品应确认的递延所得税资产=(1000800)(140)25=30(万元)。8 【正确答案】 B【试题解析】 本题相关会计分录如下：借：所得税费用 140递延所得税资产 10贷：应交税费一应交所得税 150借：其他综合收益 20贷：递延所得税负债 20二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选
19、项 B，负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异。10 【正确答案】 A,B【试题解析】 资产账面价值大于其计税基础、负债账面价值小于其计税基础，产生应纳税暂时性差异，选项 A 和 B 正确；选项 C 和 D 产生可抵扣暂时性差异。11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，使用寿命不确定的无形资产会计上不计提摊销，但税法规定按一定方法进行摊销，会形成暂时性差异；选项 B，企业计提的资产减值准备在发生实质性损失之前税法不承认，因此不允许税前扣除，会形成暂时性差异；选项C，交易性金融资产持有期间公允价值的变动税法上也不承认，会形成暂时性差异；选项 D，因违反税法规定应缴纳但尚未
20、缴纳的滞纳金是企业的负债，税法不允许税前扣除，账面价值与计税基础相等，不产生暂时性差异。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 【正确答案】 B【试题解析】 非同一控制下的免税合并，合并时被购买方不缴纳企业所得税，合并后资产、负债账面价值与计税基础的不同形成的暂时性差异，从而确认的递延所得税资产或者递延所得税负债对应的科目是商誉或营业外收入。不计入所得税费用。13 【正确答案】 B【试题解析】 符
21、合免税合并条件，对于合并中确认的资产和负债的初始计量金额与计税基础之间的差额，应确认为递延所得税资产或者递延所得税负债，调整合并形成的商誉或者营业外收入。四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。14 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日资产账面价值=10001000101=900(万元)资产计税基础=1000100020=800( 万元)递延所得税负债余额=(900 一 800)25=25( 万元)借：所得税费用 25贷：递延所得税负债
22、252015 年 12 月 31 日资产账面价值=10001000102=800(万元)资产计税基础=100010002080020=640(万元)递延所得税负债余额=(800640)25 =40( 万元)借：所得税费用 15 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日，投资性房地产的账面价值为 48000 万元，计税基础=(5000010000) (5000010000)209 12=38500(万元)，产生应纳税暂时性差异=48000 38500=9500(万元)，应确认递延所得税负债=950025 =2375(万元)。其中， 2015 年 3 月 31 日写字楼账面价值(按公允价值计
23、量) 为 46000 万元，计税基础=5000010000=40000( 万元)，产生应纳税暂时性差异=4600040000=6000( 万元)，应确认递延所得税负债=6016 【正确答案】 (1)2015 年 12 月 1 日：借：可供出售金融资产一成本 440贷：银行存款 440(2)2015 年 12 月 31 日借：其他综合收益 40贷：可供出售金融资产一公允价值变动 40(3)2015 年 12 月 31 日该项可供出售金融资产的账面价值为 400 万元，计税基础为440 万元。产生可抵扣暂时性差异 40 万元，应确认递延所得税资产为 10 万元(4025)。会计处理如下：借：递延所
24、得税资产 10贷：其他综合收益 10 17 【正确答案】 事项一：2012 年年末存货的账面价值=9000880=8120(万元)，计税基础为 9000 万元。可抵扣暂时性差异余额=90008120=880( 万元)，递延所得税资产的余额=88025=220( 万元) 。事项二：2012 年年末固定资产的账面价值=60001200=4800(万元)，计税基础=60006000515=4000(万元)，应纳税暂时性差异余额 =48004000=800(万元)，递延所得税负债的余额=80025=200( 万元)。事项三：2012 年年末其他应付款的账面价值为18 【正确答案】 事项一：递延所得税资
25、产的期末余额 220 万元，期初余额 235 万元，本期应转回递延所得税资产=235220=15( 万元 )。事项二：递延所得税负债的期末余额为 200 万元，期初余额为 0，所以本期应确认递延所得税负债 200 万元。事项四：递延所得税资产期末余额为 60 万元，期初余额为 0 万元，所以本期应确认递延所得税资产 60 万元。19 【正确答案】 2012 年度应纳税所得额=1000060800+300240=9680( 万元)，应交所得税=968025=2420( 万元)，所得税费用 =2420+15+20060=2575(万元)。20 【正确答案】 会计分录为：借：所得税费用 2575递延
26、所得税资产 45(6015)贷：应交税费一应交所得税 2420递延所得税负债 20021 【正确答案】 甲公司 2010 年的应纳税所得额=16102020(5010)10050 420=1060(万元)；甲公司 2010 年的应交所得税金额=106025=265(万元)。22 【正确答案】 23 【正确答案】 应收账款借：所得税费用 5贷：递延所得税资产 5交易性金融资产借：所得税费用 5贷：递延所得税负债 5可供出售金融资产借：其他综合收益 10贷：递延所得税资产 10预计负债借：所得税费用 10贷：递延所得税资产 10弥补亏损：借：所得税费用 105贷：递延所得税资产 10524 【正确答案】 甲公司 2010 年的所得税费用金额=265(5+510+105)=390( 万元)。
