1、会计专业技术资格中级会计实务（投资性房地产）模拟试卷 13 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2014 年 1 月 1 日，甲企业与乙企业签订了一项经营租赁合同，乙企业将其持有产权的一栋办公楼出租给甲企业，为期 5 年。甲企业一开始将该办公楼改造后用于自行经营餐馆。由于连续亏损，2016 年 1 月 1 日，甲企业将餐馆转租给丙公司，以赚取租金差价。下列说法中正确的是( )。（A）甲企业 2016 年 12 月 31 日应将办公楼作为投资性房地产列报（B）乙企业 2016 年
2、 12 月 31 日应将办公楼作为投资性房地产列报（C）丙公司 2016 年 12 月 31 日应将办公楼作为固定资产列报（D）甲企业 2016 年 12 月 31 日应将办公楼作为固定资产列报2 下列各项有关投资性房地产会计处理的表述中，正确的是( )。（A）以成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为存货，存货应按转换目的公允价值计量，公允价值大于原账面价值的差额确认为其他综合收益（B）以成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固定资产应按转换目的公允价值计量，公允价值小于原账面价值的差额确认为当期损益（C）以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产转换为自用固定资产，自用固
3、定资产应按转换目的公允价值计量，公允价值大于账面价值的差额确认为其他综合收益（D）存货转换为以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，投资性房地产应按转换日的公允价值计量，公允价值小于存货账面价值的差额确认为当期损益3 甲公司将某一栋自用写字楼经营租赁给乙公司使用，并一直采用成本模式进行后续计量。2016 年 1 月 1 日，甲公司认为，出租给乙公司使用的写字楼所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定将该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。该写字楼的原价为 20000 万元，已计提折旧 400 万元，未计提减值准备。2016 年 1 月 1 日，该写字
4、楼的公允价值为26000 万元。假设甲公司按净利润的 10提取盈余公积，适用的所得税税率为25。则转换日影响资产负债表中期初“盈余公积” 项目的金额为( )万元。（A）640（B） 6400（C） 480（D）43204 2016 年 7 月 1 日，甲公司将一项按照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为 4000 万元，至转换日已计提折旧200 万元，已计提减值准备 100 万元，转换日的公允价值为 3850 万元。假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“固定资产” 科目的金额为 ( )万元。（A）3700（B） 3800（C） 3850（D）40005
5、 采用公允价值计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日自用房地产入账价值大于投资性房地产账面价值的差额，正确的会计处理是( )。（A）计入其他综合收益（B）计入期初留存收益（C）计入营业外收入（D）计入公允价值变动损益6 甲公司从事房地产开发经营业务，2016 年 3 月 5 日收回租赁期届满的商铺，并计划对其重新装修后继续用于出租。该商铺成本为 6000 万元，至重新装修之日，已计提累计折旧 1000 万元，未计提投资性房地产减值准备。其中原装修支出的账面价值为 400 万元。装修工程于 3 月 6 日开始，于年末完工并达到预定可使用状态，共发生装修支出 1200 万元。装修后预计租金收
6、入将大幅增加。甲公司对该商铺采用成本模式进行后续计量。2016 年 12 月 31 日甲公司该项投资性房地产的账面价值为( )万元。（A）5200（B） 3800（C） 5800（D）36007 甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。自 2016 年 1 月 1 日起，甲公司将一栋办公楼出租给某单位，租赁期为 4 年，每年收取租金 650 万元。该办公楼账面原价为 12000 万元，预计使用年限为 40 年，预计净残值为零；至 2016 年 1月 1 日已使用 10 年，已计提累计折旧 3000 万元，转为投资性房地产后折旧方法、折旧年限和预计净残值保持不变。2016 年 12 月 3
7、1 日，甲公司在对该投资性房地产进行减值测试时，发现该投资性房地产的可收回金额为 8000 万元。假定不考虑相关税费等因素的影响，该投资性房地产对甲公司 2016 年利润总额的影响金额为( )万元。（A）250（B） 350（C） 450（D）3508 甲公司 2013 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 3000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2016 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租赁期为 2 年，年租金 200 万元，每半
8、年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 2800 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2016 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 2200 万元。上述交易或事项对甲公司 2016 年度营业利润的影响金额为( )万元。（A）575（B） 225（C） 600（D）6759 某企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。2016 年 9 月 20 日该企业将达到预定可使用状态的自行建造的办公楼对外出租，该办公楼建造成本为 2600 万元，预计使用年限为 25 年，预计净残值为 100 万元，采用年限平均法计提折旧。2016 年该办公楼应计提的折旧额为( )万
9、元。（A）25（B） 50（C） 100（D）7510 2016 年 11 月，甲企业与乙企业签订的一项厂房经营租赁合同即将到期，该厂房按照成本模式进行后续计量，原价为 2000 万元，截止至 11 月已计提累计折旧400 万元，未计提减值准备。为了提高厂房的租金收入，甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建，并与丙企业签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将厂房出租给丙企业。11 月 15 日，与乙企业的租赁合同到期，厂房随即进入改扩建工程。至 12 月 31 日，共发生改扩建支出 300 万元(均符合资本化条件)，厂房改造尚未完工，预计还将发生改扩建支出 100 万元。关于甲企业 2016
10、年 12 月 31 日资产负债表的列报，下列说法中正确的是( )。（A）投资性房地产列报的金额为 1900 万元（B）投资性房地产列报的金额为 2000 万元（C）在建工程列报的金额为 2000 万元（D）在建工程列报的金额为 1900 万元二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列关于采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）不计提折旧，但应计提减值准备（B）公允价值变动的金额计入当期损益（C）公允价值变动的金额计入其他综合收益（D）
11、自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产时，公允价值高于账面价值的差额计入其他综合收益12 下列投资性房地产业务，影响企业营业利润的有( )。（A）租金收入（B）公允价值模式计量下的公允价值变动（C）成本模式计量下计提的减值准备（D）非投资性房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额13 关于投资性房地产转换日的确定，下列说法中正确的有( )。（A）作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日（B）投资性房地产转为自用房地产，其转换日为房地产达到自用状态，企业开始将房地产用于生产商品
12、、提供劳务或者经营管理的日期（C）自用土地使用权停止自用，改用于资本增值，其转换日为自用土地使用权停止自用后确定用于资本增值的日期（D）作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为承租人支付的第一笔租金的日期14 下列各项关于土地使用权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）房地产开发企业为建造自用厂房购入的土地使用权应计入无形资产（B）房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货（C）用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产（D）将土地使用权出租仍应作为无形资产核算15 甲公司 2013 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取
13、得成本为 6000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2016 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议，该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 300 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 5200 万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有( )。（A）出租办公楼应于 2016 年计提折旧 150 万元（B）出租办公楼应于租赁期开始日确认公 允价值变动损益50 万元（C）出租办公楼应于
14、租赁期开始日按 5250 万元确认为投资性房地产（D）出租办公楼 2016 年取得的 150 万元租金收入应冲减投资性房地产的账面价值三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 企业将采用经营租赁方式租入的土地使用权转租给其他单位的，应该将土地使用权确认为投资性房地产。 ( )（A）正确（B）错误17 企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应将其转入在建工程。
15、( )（A）正确（B）错误18 企业可以根据情况，对投资性房地产后续计量在成本模式与公允价值模式之间转换。 ( )（A）正确（B）错误19 企业购入的房地产，部分用于出租(或资本增值)、部分自用，并且各部分能够单独计量和出售的，应按照不同部分的公允价值占公允价值总额的比例将成本在不同部分之间进行合理分配。 ( )（A）正确（B）错误20 企业将自行建造的房地产达到预定可使用状态时开始自用，之后改为对外出租，应当在该房地产达到预定可使用状态时确认为投资性房地产。 ( )（A）正确（B）错误21 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的
16、金额计入营业外收入或营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 2010 年 12 月 16 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日，年租金为 240 万元，于每年年初收取。相关资料如下：(1)2010 年 12 月 31 日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用
17、年限为 46 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于 2006 年 12 月 31 日达到预定可使用状态时的账面原价为 1970 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 20万元，采用年限平均法计提折旧。(2)2011 年 1 月 1 日，预收当年租金 240 万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。(3)2012 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的
18、公允价值为 2000 万元。(4)2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 2150 万元。(5)2014 年 1 月 1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为 2100 万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的 10提取盈余公积，不考虑其他因素。要求：22 编制甲公司 2010 年 12 月 31 日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。23 编制甲公司 2011 年 1 月 1 日收取租金、1 月 31 日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。24 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允
19、价值模式的相关会计分录。25 编制甲公司 2013 年 12 月 31 日确认公允价值变动损益的相关会计分录。26 编制甲公司 2014 年 1 月 1 日处置该投资性房地产时的相关会计分录。(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)26 甲公司 2014 年至 2019 年发生以下交易或事项：2014 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 6000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2017 年 6 月 30 日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公
20、楼采用经营租赁方式出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金 300 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 5600 万元，该办公楼至 2017 年 6 月 30 日未计提减值准备。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2017 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4400 万元；2018 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4200万元；2019 年 6 月 30 日，租赁期满，甲公司将投资性房地产收回后直接对外出售，售价为 4000 万元。假定不考虑相关税费。要求：27 确定投资性房地产转换日。28 计算该办公楼 201
21、7 年应计提的折旧额。29 编制租赁期开始日的会计分录。30 编制 2017 年取得租金收入时的会计分录。31 计算上述交易或事项对甲公司 2017 年度营业利润的影响金额。32 编制 2019 年 6 月 30 日出售投资性房地产的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（投资性房地产）模拟试卷 13 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 对于甲企业而言，不拥有该栋楼产权，不属于其投资性房地产；对于乙企业而言，则属于其投资性房地产，选项 A 错误，选项
22、 B 正确；经营租赁方式租入的资产不属于承租人的资产，选项 C 和 D 错误。【知识模块】 投资性房地产2 【正确答案】 D【试题解析】 采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转为非投资性房地产，应当将该房地产转换前的账面价值作为转换后的入账价值选项 A 和 B 错误；采用公允价值模式计量的投资性房地产转换为自用房地产时，应当以其转换当日的公允价值作为自用房地产的入账价值公允价值与原账面价值的差额计入当期损益(公允价值变动损益) ，选项 C 错误。【知识模块】 投资性房地产3 【正确答案】 C【试题解析】 转换日影响资产负债表中期初“盈余公积”项目的金额=26000(20000400)(125
23、)10=480(万元)。【知识模块】 投资性房地产4 【正确答案】 D【试题解析】 转换日甲公司应按转换前投资性房地产原价 4000 万元作为转换后“固定资产”科目的借方金额。附相关会计分录：借：固定资产 4000投资性房地产累计折旧(摊销) 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4000累计折旧 200固定资产减值准备 100【知识模块】 投资性房地产5 【正确答案】 D【试题解析】 采用公允价值计量的投资性房地产转换为自用房地产时，转换日自用房地产入账价值与投资性房地产账面价值的差额，应计入公允价值变动损益。【知识模块】 投资性房地产6 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司
24、2016 年 12 月 31 日投资性房地产的账面价值=(6000 1000)400+1200=5800(万元)。【知识模块】 投资性房地产7 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年计提投资性房地产累计折 1 日=(12000 3000) (4010)=300(万元) ，2016 年 12 月 31 日计提减值准备前投资性房地产账面价值=(120003000)300=8700(万元)，因可收回金额为 8000 万元，账面价值大于可收回金额故应计提减值准备 700 元(87008000)。该投资性房地产对甲公司 2016 年利润总额的影响金额=650300700=350(万元)。【知识模块】
25、 投资性房地产8 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年自用办公楼应计提的折旧=3000206 12=75(万元)，上述交易对 2016 年度营业利润的影响金额=75+2002+(22002800)=575(万元)，甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，非投资性房地产转为投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额计入其他综合收益，不影响营业利润。【知识模块】 投资性房地产9 【正确答案】 A【试题解析】 2016 年该办公楼应计提的折旧额=(2600 100)253 12=25(万元)。【知识模块】 投资性房地产10 【正确答案】 A【试题解析】 企业对某项投资性房地产进行
26、改扩建等再开发且将来仍作为投资性房地产的，再开发期间应继续将其作为投资性房地产核算，故投资性房地产列报的金额=(2000400)+300=1900(万元)。【知识模块】 投资性房地产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 B,D【试题解析】 采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产不计提折旧，不计提减值准备，选项 A 错误；公允价值变动的金额计入当期损益 (公允价值变动损益)，选项 C 错误。【知识模块】 投资性房地产12 【正确答案】 A,B,C【试题解析】
27、选项 A，计入其他业务收入；选项 B，计入公允价值变动损益；选项 C，计入资产减值损失，上述三项均影响营业利润；选项 D，计入其他综合收益，不影响营业利润。【知识模块】 投资性房地产13 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 作为存货的房地产改为出租，或者自用建筑物或土地使用权停止自用改为出租，其转换日为租赁期开始日，而不是承租人支付的第一笔租金的日期或租赁合同签订日，选项 D 错误。【知识模块】 投资性房地产14 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 用于出租的土地使用权和地上建筑物，应将其作为投资性房地产核算，选项 D 错误。【知识模块】 投资性房地产15 【正确答案】 A,B【试题解析】
28、 2016 年应计提的折旧额=600020612=150(万元)，选项 A 正确；办公楼出租前的账面价值=600060002025=5250(万元)，出租期开始日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，按租赁期开始日的公允价值 5200 万元确认为投资性房地产，应确认公允价值变动损益=52005250= 50(万元)，选项 B 正确，选项 C 错误；出租办公楼取得的租金收入应当作为其他业务收入，选项 D 错误。【知识模块】 投资性房地产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判
29、断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 B【试题解析】 对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，因不拥有其产权，不能确认为投资性房地产。【知识模块】 投资性房地产17 【正确答案】 B【知识模块】 投资性房地产18 【正确答案】 B【试题解析】 投资性房地产后续计量模式一经确定，不得随意变更，并且投资性房地产后续计量模式的变更只能由成本模式转换为公允价值模式，不能由公允价值模式转换为成本模式。【知识模块】 投资性房地产19 【正确答案】 A【知识模块】 投资性房地产20 【正确答案】 B【试题解析】 企业自行建造房地产达到预定可
30、使用状态后一段时间才对外出租或用于资本增值的，应当先将自行建造的房地产确认为固定资产等，对外出租时，再转为投资性房地产。【知识模块】 投资性房地产21 【正确答案】 B【试题解析】 企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的金额计入当期损益，实际收到的处置收入计入其他业务收入，所处置投资性房地产的账面价值计入其他业务成本。【知识模块】 投资性房地产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【
31、知识模块】 投资性房地产22 【正确答案】 2010 年 12 月 31 日借：投资性房地产 1970累计折旧 156贷：固定资产 1970投资性房地产累计折旧 156 (197020)504【知识模块】 投资性房地产23 【正确答案】 2011 年 1 月 1 日预收租金借：银行存款 240贷：预收账款 2402011 年 1 月 31 日确认租金收入=24012=20(万元)；计提的折旧金额=(197020) 5012=325(万元)。借：预收账款 20贷：其他业务收入 20借：其他业务成本 325贷：投资性房地产累计折旧 325【知识模块】 投资性房地产24 【正确答案】 2012 年
32、12 月 31 日借：投资性房地产成本 2000投资性房地产累计折旧 234 (197020)506贷：投资性房地产 1970盈余公积 264利润分配未分配利润 2376【知识模块】 投资性房地产25 【正确答案】 2013 年 12 月 31 日借：投资性房地产公允价值变动 150贷：公允价值变动损益 150【知识模块】 投资性房地产26 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日借：银行存款 2100贷：其他业务收入 2100借：其他业务成本 2150贷：投资性房地产成本 2000公允价值变动 150借：公允价值变动损益 150贷：其他业务成本 150【知识模块】 投资性房地产【知识模块】
33、 投资性房地产27 【正确答案】 转换日为 2017 年 6 月 30 日。【知识模块】 投资性房地产28 【正确答案】 2017 年 1 月至 6 月应计提折旧。2017 年应计提的折旧额=6000 20612=150(万元)。【知识模块】 投资性房地产29 【正确答案】 办公楼出租前已计提折旧额=60002025=750( 万元)，转换日分录为：借：投资性房地产成本 5600累计折旧 750贷：固定资产 6000其他综合收益 350【知识模块】 投资性房地产30 【正确答案】 因年租金为 300 万元，每半年支付一次，所以 2017 年下半年的租金收入为 150 万元，分录为：借：银行存款
34、 150贷：其他业务收入 150【知识模块】 投资性房地产31 【正确答案】 上述交易或事项对甲公司 2017 年度营业利润的影响金额=150+300 2+(44005600)=1200(万元)。【知识模块】 投资性房地产32 【正确答案】 出售投资性房地产前累计确认公允价值变动损益=4200 5600=1400( 万元)，会计分录如下：借：银行存款 4000贷：其他业务收入 4000借：其他业务成本 4200投资性房地产公允价值变动 1400贷：投资性房地产成本 5600借：其他业务成本 1400贷：公允价值变动损益 1400借：其他综合收益 350贷：其他业务成本 350【知识模块】 投资性房地产
