1、会计专业技术资格中级会计实务（投资性房地产）模拟试卷 17 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业将自用房地产转为以公允价值模式计量的投资性房地产。下列关于转换日该房地产公允价值小于账面价值的差额的会计处理表述中，正确的是( )。（A）计入递延收益（B）计入当期损益（C）计入其他综合收益（D）计入资本公积2 企业采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量的，资产负债表日应将投资性房地产公允价值与其账面价值的差额计入( )。（A）其他综合收益（B）公允价值变动损益（C）资本公积
2、（D）资产减值损失3 某公司对投资性房地产(办公楼)采用成本模式进行后续计量，2017 年 7 月 1 日开始对该项投资性房地产进行改扩建，改扩建后将继续用于经营出租。该投资性房地产原价为 800 万元，采用直线法计提折旧，预计使用寿命为 20 年，预计净残值为零，已使用 10 年。改扩建期间共发生支出 100 万元，其中符合资本化条件的支出为 60 万元，其余部分不满足资本化条件，均以银行存款支付。2018 年 12 月 31 日改良完成。2018 年末该项投资性房地产的账面价值为( )万元。（A）860（B） 500（C） 460（D）9004 2011 年 7 月 1 日，甲公司将一项按
3、照成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为固定资产。该资产在转换前的账面原价为 4 000 万元，已计提折旧 200 万元，已计提减值准备 100 万元，转换日的公允价值为 3 850 万元。假定不考虑其他因素，转换日甲公司应借记“ 固定资产 ”科目的金额为( ) 万元。（A）3 700（B） 3 800（C） 3 850（D）4 0005 甲公司将采用公允价值模式计量的投资性房地产转为自用固定资产，转换日该投资性房地产的公允价值为 2 000 万元，转换日之前“投资性房地产成本” 科目余额为 2 300 万元，“ 投资性房地产 公允价值变动” 科目贷方余额为 200 万元。转换日不正确的处理
4、方法是( )。（A）记入“固定资产 ”科目借方 2 000 万元（B）记入 “投资性房地产公允价值变动”科目借方 200 万元（C）记入 “投资性房地产一成本”科目贷方 2 300 万元（D）记入“其他综合收益” 科目借方 100 万元6 A 房地产开发商将作为存货的商品房转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日商品房的账面余额为 1 100 万元，已计提跌价准备 100 万元，公允价值为 1 200 万元，转换日记入“其他综合收益” 科目的金额是 ( )万元。（A）1 200（B） 1 100（C） 200（D）1 0007 下列经济业务或事项，属于投资性房地产的是( )。（A）企业
5、生产经营用的厂房（B）企业生产经营用的土地使用权（C）房地产开发企业销售的或为销售而正在开发的商品房和土地（D）企业经营性出租有产权的办公楼8 下列关于投资性房地产初始计量的表述中，不正确的是( )。（A）自行建造投资性房地产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成（B）采用成本模式进行后续计量的外购投资性房地产，应当按照实际成本进行初始计量（C）外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出（D）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，取得时按照公允价值进行初始计量9 自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日该房地产公
6、允价值大于账面价值的差额应计入( )。（A）公允价值变动损益（B）其他综合收益（C）营业外收入（D）期初留存收益10 下列关于投资性房地产转换的会计处理，表述正确的是( )。（A）在成本计量模式下，将投资性房地产转为自用的固定资产，应按投资性房地产在转换日的账面价值转入“固定资产” 科目（B）在公允价值计量模式下，将投资性房地产转为自用时，应按其在转换日的公允价值，借记“ 固定资产”等科目；按其账面余额，贷记 “投资性房地产成本”科目，借记或贷记“ 投资性房地产 公允价值变动” 科目；按其差额，贷记或借记“投资收益”科目（C）在成本计量模式下，将自用的建筑物转换为投资性房地产的，应按其在转换日
7、的原价、累计折旧、减值准备等，分别转入“投资性房地产”“投资性房地产累计折旧”“投资性房地产减值准备 ”科目（D）在公允价值计量模式下，将自用的建筑物转换为投资性房地产的，按其在转换日的公允价值，借记“ 投资性房地产 成本” 科目；按已计提的累计折旧等，借记“累计折旧 ”等科目；按其账面余额，贷记 “固定资产”等科目；按其差额，贷记或借记“其他综合收益 ”科目11 A 公司将一栋自用办公楼转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该办公楼的账面原值为 5 000 万元，已计提累计折旧 100 万元，固定资产减值准备 200万元，转换日的公允价值为 6 000 万元。下列关于 A 公司在转换日的
8、会计处理，不正确的是( )。（A）借记“投资性房地产” 科目 6 000 万元（B）不需要将固定资产的账面价值转入“固定资产清理 ”科目（C）转换日的公允价值大于固定资产的账面价值的差额 1300 万元，计入其他综合收益（D）转换日的公允价值大于固定资产的账面价值的差额 1 300 万元，计入公允价值变动损益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。12 下列关于企业投资性房地产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）自行建造的投资性房地产，按达到预定可使用状态前所发生的必要支出进行初
9、始计量（B）以成本模式进行后续计量的投资性房地产，计提的减值准备以后会计期间可以转回（C）投资性房地产后续计量由成本模式转为公允价值模式时，其公允价值与账面价值的差额应计入当期损益（D）满足投资性房地产确认条件的后续支出，应予以资本化13 下列各项中，应作为投资性房地产核算的有( )。（A）已出租的土地使用权（B）以经营租赁方式租入再转租的建筑物（C）持有并准备增值后转让的土地使用权（D）出租给本企业职工居住的自建宿舍楼14 下列各项中，属于投资性房地产的有( )。（A）企业拥有并自行经营的酒店（B）企业以经营租赁方式租出的写字楼（C）按照国家有关规定认定的闲置土地（D）企业持有拟增值后转让的
10、土地使用权三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 企业将其拥有的办公大楼由自用转为收取租金收益时，应将其转为投资性房地产。 ( )（A）正确（B）错误16 企业以经营租赁方式租入后再转租给其他单位的土地使用权，不能确认为投资性房地产。 ( )（A）正确（B）错误17 已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值计量模式转为成本计量模式。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题
11、，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 甲公司适用的所得税税率为 25。相关资料如下：资料一：2010 年 12 月 31 日，甲公司以银行存款 44 000 万元购入一栋达到预定可使用状态的写字楼，立即以经营租赁方式对外出租，租期为 2 年，并办妥相关手续。该写字楼预计尚可使用 22 年，其取得时的成本与计税基础一致。资料二：甲公司对该写字楼采用公允价值模式进行后续计量。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。资料三：20
12、11 年 12 月 31 日和 2012 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值分别为 45 500 万元和 50 000 万元。资料四：2012 年 12 月 31 日，租期届满，甲公司收回该写字楼，并供本公司行政管理部门使用。甲公司自 2013 年开始对该写字楼按年限平均法计提折旧，预计尚可使用 20 年，预计净残值为零。所得税纳税申报时，该写字楼在其预计使用寿命内每年允许税前扣除的金额均为 2 000 万元。资料五：2016 年 12 月 31 日，甲公司以 52 000 万元出售该写字楼，款项收讫并存入银行。假定不考虑除所得税以外的税费及其他因素。要求：18 编制甲公司 2010
13、年 12 月 31 日购入并立即出租该写字楼的相关会计分录。19 编制甲公司 2011 年 12 月 31 日对该写字楼因公允价值变动进行后续计量的相关会计分录。20 分别计算甲公司 2011 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及由此应确认的递延所得税负债或递延所得税资产的金额。21 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日收回该写字楼并转为自用的会计分录。22 分别计算甲公司 2013 年 12 月 31 日该写字楼的账面价值、计税基础、暂时性差异(需指出是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异)，以及相应的递
14、延所得税负债或递延所得税资产的账面余额。23 编制甲公司 2016 年 12 月 31 日出售该写字楼的相关会计分录。23 2010 年 12 月 16 日，甲公司与乙公司签订了一项租赁协议，将一栋经营管理用写字楼出租给乙公司，租赁期为 3 年，租赁期开始日为 2011 年 1 月 1 日，年租金为 240 万元，于每年年初收取。相关资料如下：(1)2010 年 12 月 31 日，甲公司将该写字楼停止自用，准备出租给乙公司，拟采用成本模式进行后续计量，预计尚可使用 46 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧，不存在减值迹象。该写字楼于 2006 年 12 月 31 日达到预定
15、可使用状态时的账面原价为 1 970 万元，预计使用年限为 50 年，预计净残值为 20 万元，采用年限平均法计提折旧。(2)2011 年 1 月 1 日，预收当年租金 240 万元，款项已收存银行。甲公司按月将租金收入确认为其他业务收入，并结转相关成本。(3)2012 年 12 月 31 日，甲公司考虑到所在城市存在活跃的房地产市场，并且能够合理估计该写字楼的公允价值，为提供更相关的会计信息，将投资性房地产的后续计量从成本模式转换为公允价值模式，当日，该写字楼的公允价值为 2 000 万元。(4)2013 年 12 月 31 日，该写字楼的公允价值为 2 150 万元。(5)2014 年 1
16、 月 1 日，租赁合同到期，甲公司为解决资金周转困难，将该写字楼出售给丙企业，价款为 2 100 万元，款项已收存银行。甲公司按净利润的 10提取法定盈余公积，不考虑其他因素。要求：24 编制甲公司 2010 年 12 月 31 日将该写字楼转换为投资性房地产的会计分录。25 编制甲公司 2011 年 1 月 1 日收取租金、1 月 31 日确认租金收入和结转相关成本的会计分录。26 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日将该投资性房地产的后续计量由成本模式转换为公允价值模式的相关会计分录。27 编制甲公司 2013 年 12 月 31 日确认公允价值变动损益的相关会计分录。28 编制甲
17、公司 2014 年 1 月 1 日处置该投资性房地产时的相关会计分录。(采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产应写出必要的明细科目；答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（投资性房地产）模拟试卷 17 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 企业将自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产，当日公允价值小于账面价值的差额，应该计入当期损益(公允价值变动损益)。【知识模块】 投资性房地产2 【正确答案】 B【知识模块】 投资性房地产
18、3 【正确答案】 C【试题解析】 投资性房地产改扩建期间，不应计提折旧，故 2018 年年末该项投资性房地产的账面价值=8008002010+60=460(万元)。【知识模块】 投资性房地产4 【正确答案】 D【试题解析】 成本模式下是对应结转，本题分录为：借：固定资产 4 000投资性房地产累计折旧 200投资性房地产减值准备 100贷：投资性房地产 4 000累计折旧 200固定资产减值准备 100【知识模块】 投资性房地产5 【正确答案】 D【试题解析】 本题分录为：借：固定资产 2 000投资性房地产公允价值变动 200公允价值变动损益 100贷：投资性房地产成本 2 300【知识模块
19、】 投资性房地产6 【正确答案】 C【试题解析】 1200 一(1 100100)=200(万元)【知识模块】 投资性房地产7 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，属于企业的固定资产；选项 B，属于企业的无形资产；选项 C，属于房地产开发企业的存货。【知识模块】 投资性房地产8 【正确答案】 D【试题解析】 无论采用公允价值模式还是成本模式进行后续计量的投资性房地产，均应按实际成本进行初始计量。【知识模块】 投资性房地产9 【正确答案】 B【试题解析】 根据准则规定，此处贷方差额记入“其他综合收益”科目，借方差额记入“公允价值变动损益”科目。【知识模块】 投资性房地产10 【正确答案】 C
20、【试题解析】 选项 A，应按投资性房地产在转换日的账面余额、累计折旧、减值准备等，分别转入“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”等科目；选项 B，差额应贷记或借记“公允价值变动损益”科目；选项 D，贷方差额记入“其他综合收益”科目，借方差额记入“公允价值变动损益”科目。【知识模块】 投资性房地产11 【正确答案】 D【试题解析】 自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，贷方差额应计入其他综合收益；如是借方差额，则计入公允价值变动损益。【知识模块】 投资性房地产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多
21、选、少选、错选、不选均不得分。12 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，以成本模式计量的投资性房地产，计提的减值准备以后不能转回；选项 C，投资性房地产后续计量模式的变更，作为会计政策变更处理，按计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。【知识模块】 投资性房地产13 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 B，以经营租赁方式租入，所有权不属于承租方，不是承租方资产；选项 D，出租给职工的自建宿舍楼，是间接为企业生产经营服务的，是作为自有固定资产核算，不属于投资性房地产。【知识模块】 投资性房地产14 【正确答案】 B,D【试题解析】 选项 A 属于自用房地产，选项 C
22、 需按国家有关闲置土地处置办法进行处置，不属于投资性房地产。【知识模块】 投资性房地产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 A【试题解析】 投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权、已出租的建筑物。所以本题的表述正确。【知识模块】 投资性房地产16 【正确答案】 A【试题解析】 企业经营租入的土地使用权不属于本企业，所以转租后也不能确认为投资性房地
23、产。【知识模块】 投资性房地产17 【正确答案】 A【知识模块】 投资性房地产四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 投资性房地产18 【正确答案】 借：投资性房地产成本 44 000贷：银行存款 44 000【知识模块】 投资性房地产19 【正确答案】 借：投资性房地产公允价值变动1 500贷：公允价值变动损益 1 500【知识模块】 投资性房地产20 【正确答案】 该写字楼的账面价值=45 500(万元)计税基础=44 000 一 2
24、000=42 000(万元)资产账面价值大于计税基础，形成应纳税暂时性差异，其金额：45 500 一 42 000=3 500(万元)，应确认的递延所得税负债 =3 50025=875(万元)【知识模块】 投资性房地产21 【正确答案】 借：固定资产 50 000贷：投资性房地产成本 44 000公允价值变动1 500公允价值变动损益 4 500【知识模块】 投资性房地产22 【正确答案】 账面价值=50 00050 00020=47 500(万元)计税基础=44 000 一 2 0003=38 000(万元)应纳税暂时性差异的余额=47 500 一 38 000=9 500(万元)递延所得税
25、负债的账面余额=9 50025 =2 375(万元)【知识模块】 投资性房地产23 【正确答案】 借：固定资产清理 40 000累计折旧 (50 000204)10 000贷：固定资产 50 000借：银行存款 52 000贷：固定资产清理 40 000资产处置损益 12 000【知识模块】 投资性房地产【知识模块】 投资性房地产24 【正确答案】 2010 年 12 月 31 日：借：投资性房地产 1 970累计折旧 (1 97020) 504156贷：固定资产 1 970投资性房地产累计折旧 156【知识模块】 投资性房地产25 【正确答案】 每月应计提的折旧额=(1 97020)5012
26、=325( 万元)每月应确认的租金收入=24012=20( 万元)1 月 1 日预收租金：借：银行存款 240贷：预收账款 2401 月 31 日确认租金收入并结转相关成本：借：预收账款 20贷：其他业务收入 20借：其他业务成本 325贷：投资性房地产累计折旧 325【知识模块】 投资性房地产26 【正确答案】 2012 年 12 月 31 日：借：投资性房地产成本 2 000投资性房地产累计折旧 (1 97020)506234贷：投资性房地产 1 970利润分配未分配利润 2376盈余公积 264【知识模块】 投资性房地产27 【正确答案】 2013 年 12 月 31 日：借：投资性房地产公允价值变动 150贷：公允价值变动损益 150【知识模块】 投资性房地产28 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日：借：银行存款 2 100贷：其他业务收入 2 100借：其他业务成本 2 150贷：投资性房地产成本 2 000公允价值变动 150借：公允价值变动损益 150贷：其他业务成本 150【知识模块】 投资性房地产
