1、会计专业技术资格中级会计实务（投资性房地产）模拟试卷 19 及答案与解析一、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 甲公司系增值税一般纳税人，不动产适用的增值税税率为 11，按净利润的10提取盈余公积。甲公司采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。不考虑其他因素，有关资料如下：资料一：2015 年 12 月 18 日甲公司与乙公司签订租赁合同，甲公司将一栋办公楼整体出租给乙公司，租期为 3 年，不含税年租金为 2 400万元，每季度初支付并开具增值税专用
2、发票。2015 年 12 月 31 日为租赁期开始日。该办公楼原值为 48 000 万元(不考虑土地使用权价值)、办公楼预计使用年限为 40年，已计提折旧 1200 万元，未计提减值准备。办公楼的预计净残值为零，采用直线法计提折旧。资料二：2016 年 1 月 2 日收到第一季度的租金 666 万元，开具增值税专用发票，价款为 600 万元，增值税税额为 66 万元；年末支付办公楼的修理费用 2 万元。假定按月确认收入并计提折旧。资料三：假定(一) ，2018 年 12 月 31 日租赁期满后收回，当日达到自用状态。资料四：假定(二) ，2018 年 12 月 31 日租赁期满后将其直接对外出
3、售，并开具增值税专用发票，不含税售价为 60 000 万元，增值税销项税额为 6 600 万元，当日收到全部价款，并办理产权转移手续。资料五：假定(三) ，2018 年 12 月 31 日租赁期满后收回，为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期满后对办公楼进行改扩建，并与丙公司签订了经营租赁合同，约定自改扩建完工时将办公楼出租给丙公司，随即进入改扩建工程。2019年 3 月 31 日，办公楼改扩建工程完工，并取得增值税专用发票，不含税价款 2 000万元，增值税进项税额 220 万元，均以银行存款支付。工程完工的同时出租给丙公司。资料六：假定(四) ，2017 年 1 月 1 日，甲公司认
4、为，出租给乙公司使用的办公楼，其所在地的房地产交易市场比较成熟，具备了采用公允价值模式计量的条件，决定对该项投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2016 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 60 000 万元。要求：1 编制 2015 年 12 月 31 日将办公楼转为投资性房地产的会计分录。2 编制 2016 年 1 月收到租金、确认租金收入、计提折旧的会计分录，并计算 2016年年末资产负债表“ 投资性房地产 ”项目的列报金额。3 编制 2016 年支付办公楼修理费用的会计分录。4 根据资料三假定(一) ，编制有关租赁期满后将该投资性房地产转为自用房地产的会计分录。5
5、根据资料四假定(二) ，编制有关租赁期满后将办公楼出售的会计分录。6 根据资料五假定(三) ，编制 2018 年 12 月 31 日至 2019 年 3 月 31 日与改扩建有关的会计分录。7 根据资料六假定(四) ，编制 2017 年 1 月 1 日追溯调整的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)7 A 公司采用公允价值模式计量投资性房地产，有关资料如下 (假定不考虑增值税等相关税费)：资料一：2015 年 11 月 10 日 A 公司与 B 公司签订协议，将自用的办公楼出租给B 公司，租期为 3 年，每年租金为 500 万元，于每年年末收取，2016 年 1 月 1 日为租赁期开始日，2
6、018 年 12 月 31 日到期。2016 年 1 月 1 日的公允价值为 9 000万元，该固定资产账面原值为 30 000 万元，已计提的累计折旧为 20 000 万元，未计提减值准备。各年年末均收到租金。资料二：2016 年 12 月 31 日该投资性房地产的公允价值为 12 000 万元。资料三：2017 年 12 月 31 日该投资性房地产的公允价值为 18 000 万元。资料四：2018 年 12 月 31 日租赁协议到期，A 公司将办公楼出售，取得价款 30 000 万元。要求：8 编制 2016 年 1 月 1 日转换日转换房地产的有关会计分录。9 编制 2016 年收到租金
7、、2016 年 12 月 31 日调整投资性房地产账面价值的会计分录，同时计算影响 2016 年营业利润的金额。10 编制 2017 年 12 月 31 日调整投资性房地产账面价值的会计分录，说明 2017 年12 月 31 日资产负债表“ 投资性房地产 ”项目的列报金额。11 编制 2018 年 12 月 31 日处置投资性房地产的相关会计分录，并计算出售投资性房地产时影响营业利润的金额。(答案中的金额单位用万元表示)11 A 公司 2015 年至 2018 年与投资性房地产有关的业务如下 (不考虑土地使用权)：资料二：2016 年年末收到租金 200 万元。2016 年 12 月 31 日
8、办公楼公允价值为 5 000 万元。资料三：2017 年年末收到租金 200 万元。2017 年 12 月 31 日办公楼公允价值为 4 600 万元。资料四：2018 年 9 月 30 日租赁期结束收到剩余租金 150 万元。2018 年 9 月 30 日办公楼公允价值为 4 800 万元。资料五：假定(一) ，租赁期届满时，企业董事会作出书面决议明确表明，将该房地产收回作为固定资产入账，当日达到自用状态。资料六：假定(二) ，租赁期届满时，企业董事会作出书面决议明确表明，将办公楼出售，售价为 4 800 万元。要求：12 确定转换日。13 分别采用成本模式和公允价值模式，编制 A 公司 2
9、015 年的相关会计分录，并说明 2015 年末投资性房地产列报金额、影响 2015 年营业利润的金额。14 分别采用成本模式和公允价值模式，编制 A 公司 2016 年的相关会计分录。15 分别采用成本模式和公允价值模式，编制 A 公司 2017 年的相关会计分录，并说明 2017 年末投资性房地产列报金额、影响 2017 年营业利润的金额。16 根据资料五假定(一) ，编制 A 公司 2018 年关于该项投资性房地产的相关会计分录。17 根据资料六假定(二) ，编制 A 公司 2018 年的相关会计分录，并说明出售时影响营业利润的金额。(答案中金额单位用万元表示)17 甲公司系增值税一般纳
10、税人，采用公允价值模式计量投资性房地产。有关资料如下：资料一：2010 年 12 月 1 日甲公司与 A 公司签订协议，将自用的办公楼出租给 A公司，租期为 3 年，每年不含税租金为 1 000 万元，于每年年末收取，2011 年 1月 1 日为租赁期开始日，2013 年 12 月 31 日到期。2011 年 1 月 1 日该办公楼的公允价值为 30 000 万元，账面原值为 20 000 万元，已计提的累计折旧为 10 000 万元，未计提减值准备。资料二：2011 年 12 月 31 日、2012 年 12 月 31 日该办公楼的公允价值分别为 30 500 万元、30 800 万元。各年
11、年末均收到租金并开具增值税专用发票，价款 1 000万元，增值税销项税额为 110 万元。资料三：为了提高办公楼的租金收入，甲公司决定在租赁期届满后对办公楼进行改扩建和装修，并与 B 公司签订经营租赁合同，约定完工时将办公楼出租给 B 公司，每季度初收取租金 600 万元。2013 年 12 月 31 日租赁协议到期，甲公司收回办公楼并转入改扩建和装修工程。该办公楼的公允价值为 30 800 万元。2014 年 1月 1 日从银行取得年利率为 5、3 年期的专门借款 1000 万元用于改扩建和装修工程，存入银行。2014 年 1 月 1 日支付不含税工程款项 1000 万元并取得增值税专用发票
12、；2015 年 3 月 31 日完工，支付不含税工程款项 500 万元并取得增值税专用发票。资料四：2015 年 3 月 31 日将办公楼出租给 B 公司，租期为 3 年。资料五：2018 年 3 月 31 日出租给 B 公司的办公楼租赁期届满，收回后直接出售给C 公司，开具增值税专用发票，价款 40 000 万元，增值税销项税额为 4 400 万元。2015 年 3 月 31 日至 2018 年 3 月 31 日累计公允价值变动收益为 2 000 万元。资料六：投资性房地产出租、处置适用的增值税税率为 11，假定不考虑其他因素。要求：18 编制甲公司 2011 年 1 月 1 日转换日转换房
13、地产的有关会计分录。19 编制甲公司收到 A 公司租金的会计分录(按年一次确认收入)。20 编制甲公司 2 叭 1 年 12 月 31 日调整投资性房地产账面价值的会计分录。21 编制甲公司 2012 年 12 月 31 日调整投资性房地产账面价值的会计分录。22 编制甲公司 2013 年 12 月 31 日租赁协议到期收回办公楼转入改扩建和装修工程的相关会计分录。23 编制甲公司 2014 年 1 月 1 日支付工程款以及 2014 年资本化金额的相关会计分录。24 编制甲公司 2015 年 3 月 31 日计提长期借款的利息和有关改扩建、装修工程完工的相关会计分录。25 编制甲公司 201
14、8 年 3 月 31 日出售办公楼的相关会计分录。(答案中金额单位用万元表示。)会计专业技术资格中级会计实务（投资性房地产）模拟试卷 19 答案与解析一、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 投资性房地产1 【正确答案】 借：投资性房地产 48 000累计折旧 1 200贷：固定资产 48 000投资性房地产累计折旧 1 200【知识模块】 投资性房地产2 【正确答案】 借：银行存款 666贷：预收账款 600应交税费应交增值税(销项税额)
15、66借：预收账款 200贷：其他业务收入 200借：其他业务成本 100贷：投资性房地产累计折旧 (48 0004012)1002016 年年末资产负债表“投资性房地产” 项目列报金额 =48 0001 200 一10012=45 600(万元)【知识模块】 投资性房地产3 【正确答案】 借：其他业务成本 2贷：银行存款 2【知识模块】 投资性房地产4 【正确答案】 借：固定资产 48 000投资性房地产累计折旧 (1 200+10036)4 800贷：投资性房地产 48 000累计折旧 4 800【知识模块】 投资性房地产5 【正确答案】 借：银行存款 66 600贷：其他业务收入 60 0
16、00应交税费应交增值税(销项税额) 6 600借：其他业务成本 43 200投资性房地产累计折旧 (1 200+10036)4 800贷：投资性房地产 48 000【知识模块】 投资性房地产6 【正确答案】 投资性房地产转入改扩建工程：借：投资性房地产在建 43 200投资性房地产累计折旧 (1 200+10036)4 800贷：投资性房地产 48 000发生支出：借：投资性房地产在建 2 000应交税费应交增值税(进项税额) 220贷：银行存款 2 220改扩建工程完工：借：投资性房地产 45 200贷：投资性房地产在建 45 200【知识模块】 投资性房地产7 【正确答案】 借：投资性房地
17、产成本 60 000投资性房地产累计折旧 (1 200+10012)2 400贷：投资性房地产 48 000盈余公积 (14 40010 )1440利润分配未分配利润 (14 40090)12 960【知识模块】 投资性房地产【知识模块】 投资性房地产8 【正确答案】 借：投资性房地产成本 9 000累计折旧 20 000公允价值变动损益 1 000贷：固定资产 30 000【试题解析】 固定资产转公允价值模式下的投资性房地产，本题是产生借方差额，记入“公允价值变动损益”科目；如果是贷方差额，则记入“其他综合收益”科目。【知识模块】 投资性房地产9 【正确答案】 借：银行存款 500贷：其他业
18、务收入 500借：投资性房地产公允价值变动 3 000贷：公允价值变动损益 (12 000 一 9 000)3 000影响 2016 年营业利润的金额=一 1 000+500+3 000=2 500(万元)【试题解析】 2017 年 12 月 31 日“投资性房地产”项目的列报金额为此时公允价值18 000 万元。【知识模块】 投资性房地产10 【正确答案】 借：投资性房地产公允价值变动 (18 000 一 12 000)6 000贷：公允价值变动损益 6 0002017 年 12 月 31 日资产负债表“投资性房地产” 项目的列报金额为 18 000 万元。【试题解析】 计算出售时影响营业利
19、润的金额，除答案方法外，只看出售时的分录即可，其他业务收入 30 000 万元一其他业务成本 10 000 万元一公允价值变动损益 8 000 万元=12 000(万元)。【知识模块】 投资性房地产11 【正确答案】 借：银行存款 30 000贷：其他业务收入 30 000借：其他业务成本 10 000公允价值变动损益 8 000贷：投资性房地产成本 9 000公允价值变动 9 000出售投资性房地产时影响营业利润的金额=出售时的公允价值 30 000 一出售时的账面价值 18 000=12 000(万元)【知识模块】 投资性房地产【知识模块】 投资性房地产12 【正确答案】 转换日为 201
20、5 年 9 月 30 日。【知识模块】 投资性房地产13 【正确答案】 A 公司 2015 年成本模式和公允价值模式下的会计分录见表 48。【知识模块】 投资性房地产14 【正确答案】 A 公司 2016 年成本模式和公允价值模式下的会计分录见表 49。【知识模块】 投资性房地产15 【正确答案】 A 公司 2017 年成本模式和公允价值模式下的会计分录见表 4 一10。【知识模块】 投资性房地产16 【正确答案】 根据资料五假定(一)编制会计分录见表 411。【知识模块】 投资性房地产17 【正确答案】 根据资料六假定(二)编制会计分录见表 412。【知识模块】 投资性房地产【知识模块】 投
21、资性房地产18 【正确答案】 借：投资性房地产成本 30 000累计折 19 10 000贷：固定资产 20 000其他综合收益 20 000【试题解析】 固定资产转为公允价值模式后续计量的投资性房地产，贷方差额记入“其他综合收益”科目；【知识模块】 投资性房地产19 【正确答案】 借：银行存款 1 110贷：其他业务收入 1 000应交税费应交增值税(销项税额) 110【试题解析】 本题在建过程中涉及的专门借款在 2014 年初至 2015 年 3 月底符合资本化条件，可以将利息费用记入“投资性房地产在建”科目中，所以利息资本化金额为 625 万元(50+125)；【知识模块】 投资性房地产
22、20 【正确答案】 借：投资性房地产公允价值变动 500贷：公允价值变动损益 500【试题解析】 最后处置的分录中，借方公允价值变动损益科目金额=(3)500+(4)300+2015 年 3 月 31 日至 2018 年 3 月 31 日累计公允价值变动收益 2 000=2 800(万元)。【知识模块】 投资性房地产21 【正确答案】 借：投资性房地产公允价值变动 300贷：公允价值变动损益 300【知识模块】 投资性房地产22 【正确答案】 借：投资性房地产在建 30 800贷：投资性房地产成本 30 000公允价值变动 800【知识模块】 投资性房地产23 【正确答案】 借：投资性房地产在
23、建 1 000应交税费应交增值税(进项税额) 110贷：银行存款 1110借：投资性房地产在建 50贷：应付利息 50【知识模块】 投资性房地产24 【正确答案】 计提长期借款利息=1 0005 312=125(万元)借：投资性房地产在建 125贷：应付利息 125借：投资性房地产在建 50()应交税费应交增值税(进项税额) 55贷：银行存款 555借：投资性房地产成本 32 3625贷：投资性房地产在建 (30 800+1 050+125+500)32 3625【知识模块】 投资性房地产25 【正确答案】 借：银行存款 44 400贷：其他业务收 40 000应交税费应交增值税(销项税额)4 400借：其他业务成本 11 5625公允价值变动损益 2 800其他综合收益 20 000贷：投资性房地产成本 32 3625公允价值变动 2 000【知识模块】 投资性房地产
