1、会计专业技术资格中级会计实务（收入和政府补助）模拟试卷 2 及答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。1 下列关于政府补助的说法中，正确的有( )。（A）增值税出口退税不属于政府补助（B）先征后返的企业所得税属于政府补助（C）企业收到即征即退的增值税时，应确认为营业外收入（D）企业收到即征即退的增值税时，应确认为递延收益2 关于政府补助的确认与计量，下列说法中正确的有( )。（A）与资产相关的政府补助，从资产达到预定可使用状态时起，在资产使用寿命内平均分摊计入各期损益（B）
2、与收益相关的政府补助通过营业外收入核算，与资产相关的政府补助通过递延收益核算（C）与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入留存收益（D）与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益。在确认相关费用的期间计入当期损益二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。3 企业发生的销货退回，无论是属于本年度销售的，还是以前年度销售的，都应冲减退回当期
3、的收入及相关的成本费用。( )（A）正确（B）错误4 房地产购买方影响房地产设计能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的，企业应当遵循建造合同准则确认收入。( )（A）正确（B）错误5 如果安装费是商品销售收入的一部分，应于资产负债表日按完工百分比法确认销售收入。( )（A）正确（B）错误6 如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，但与商品所有权有关的主要风险和报酬已经转移，也应确认收入的实现。( )（A）正确（B）错误7 分期收款销售商品业务，应当按照合同约定的应收货款金额确定销售商品收入金额。( )（A）正确（B）错误8 无论售后回购交易是否满足销售商品收入确认条件，均不能确认收入
4、。( )（A）正确（B）错误9 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为提供劳务处理。( )（A）正确（B）错误10 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，就应按完工百分比法确认收入。( )（A）正确（B）错误11 在采用完工百分比法确认劳务收入时，其相关的营业成本应以实际发生的全部成本确认。( )（A）正确（B）错误12 对于附有销售退回条件的商品销售，如果不能合理确定退货的可能性，应在售出商品的退货期满时确认收入。( )（A）正确（B）错误13 广告的制作佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认。(
5、)（A）正确（B）错误14 企业在销售商品的同时授予客户奖励积分的，应当将取得的货款在商品销售产生的收入与奖励积分之间进行分配，与奖励积分相关的部分确认为资本公积。( )（A）正确（B）错误15 政府一次性向企业无偿划拨大量的环保设备，因这些设备的公允价值不能可靠取得，企业按照名义金额(1 元)计量。( )（A）正确（B）错误16 与收益相关的政府补助用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益。( )（A）正确（B）错误17 企业与政府发生交易所取得的收入，无论该交易是否具有商业实质，均应当按政府补助准则的规定进行会计处理。( )（A）正确（
6、B）错误三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 甲公司是一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 1 万件健身器材，单位销售价格为 1000 元，单位成本为 800 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 1000万元，增值税税额为 170 万元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在6 月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收
7、到。假定甲公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为 10。健身器材发出时增值税纳税义务已经发生，实际发生销售退回时有关的增值税税额允许冲减。要求：18 编制甲公司发出健身器材、月末估计的销售退回及 2 月 1 日前收到货款的会计分录。19 假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 1000 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。20 假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 800 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。21 假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 1200 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。22 假定甲公司无法根据过去的经
8、验，估计该批健身器材的退货率，编制甲公司发出健身器材的会计分录。22 2014 年 2 月 1 日，甲公司与乙公司签订了一份船舶建造合同，合同总价款为12000 万元，建造期限为 2 年，乙公司于开工时预付 20的合同价款。甲公司于2014 年 3 月 1 日开工建造，估计工程总成本为 10000 万元。至 2014 年 12 月 31 日，甲公司实际发生成本 5000 万元，其成本由原材料等组成。由于材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 7500 万元。为此，甲公司于 2014 年 12 月 31 日要求增加合同价款 600 万元，但未能与乙公司达成一致意见。2015 年 6 月，乙
9、公司决定将原规划的普通船舶升级为高档船舶，与甲公司协商一致，增加合同价款2000 万元。2015 年年末，甲公司实际发生成本 7150 万元，预计完成合同尚需发生1350 万元。2016 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本 13550 万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度：(2)甲公司 2014 年度的财务报表于 2015 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求23 计算甲公司 2014 年至 2016 年应确认的合同收入、合同费用的金额，并编制甲公司与确
10、认合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 长江公司为股份有限公司，属于高危行业企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，2014 年确认的利润总额为 20000 万元，销售价格中均不含增值税税额，不考虑所得税等因素的影响。2014 年度的财务报告于 2015 年 3 月 31日批准对外报出。该公司 2014 年和 2015 年度发生的一些交易和事项及其会计处理如下：(1)2014
11、 年 12 月 1 日，长江公司向乙公司销售 10000 件 A 产品，单位销售价格为250 元，单位成本为 150 元，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 250 万元，增值税税额为 425 万元。协议约定，乙公司应于 2015 年 2 月 1 日之前支付货款，在 2015 年 5 月 31 日之前有权退还 A 产品。A 产品已经发出，款项尚未收到。假定长江公司无法根据过去的经验估计该批 A 产品的退货率； A 产品发出时纳税义务已经发生，发生销售退回时取得税务机关开具的红字增值税专用发票。长江公司在 2014 年确认营业收入 250 万元，营业成本 150 万元。(2)长江公司因产品质
12、量问题被客户起诉。2014 年 12 月 31 日人民法院尚未判决，考虑到客户胜诉要求赔偿的可能性较大，长江公司为此确认了 300 万元的预计负债。2015 年 2 月 25 日，人民法院判决客户胜诉，要求长江公司支付赔偿款 400 万元，长江公司和客户均同意判决。长江公司根据判决结果在 2014 年财务报告中确认预计负债 400 万元，营业外支出 400 万元。(3)2014 年 12 月 31 日按照国家规定提取的安全生产费 500 万元，计入相关产品的成本，同时记入“ 预计负债 ”科目，并在资产负债表 “预计负债”项目中反映。(4)2015 年 5 月 20 日召开的股东大会通过的 20
13、14 年度利润分配方案中分配的现金股利比董事会提议的利润分配方案中的现金股利 400 万元增加了 100 万元，共 500万元。对此项业务，该公司在 2015 年度所有者权益变动表中“未分配利润” 的本年年初余额调减 400 万元，“未分配利润” 中“对所有者(或股东)的分配”项目调减 100万元。(5)2014 年 12 月 3 日与丁公司签订产品销售合同。合同约定，长江公司向丁公司销售 B 产品 400 件，单位售价 500 元；丁公司应在长江公司发出产品后 1 个月内支付款项，丁公司收到 B 产品后 6 个月内如发现质量问题有权退货。B 产品单位成本为 300 元。长江公司于 2014
14、年 12 月 4 日发出 B 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，长江公司估计 B 产品的退货率为 20。至 2014 年 12 月 31 日，上述已销售的 B 产品尚未发生退回。长江公司 2014 年度财务报告批准对外报出前，B 产品实际退货率为 15；至 2015 年 6 月 3 日，2014 年出售的 B 产品实际退货率为 25。长江公司 2014 年确认营业收入 17 万元，营业成本 102 万元。(6)2015 年 2 月 5 日，因产品质量原因，长江公司收到退回 2014 年度销售的 C 商品(销售时已收到货款存入银行)，并收到税务部门开具的进货退出证明单。该批商品原销售价格
15、 600 万元。长江公司按资产负债表日后调整事项调整了 2014 年度财务报表相关项目的数字。(7)2015 年 3 月 20 日，长江公司发现 2014 年行政管理部门使用的固定资产少计提折旧 20 万元。长江公司对此项差错调整了 2014 年度财务报表相关项目的金额。要求：24 根据会计准则规定，说明长江公司上述交易和事项的会计处理哪些是正确的，哪些是不正确的(只需注明上述资料的序号即可，如事项(1)处理正确，或事项(1)处理不正确)。25 对上述交易和事项不正确的会计处理，简要说明不正确的理由和简述正确的会计处理。26 计算长江公司调整后的 2014 年利润总额的金额。26 甲公司为增值
16、税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年，该公司签订了以下销售和劳务合同，销售价格均不含增值税，会计处理如下：(1)2014 年 1 月 1 日，与乙公司签订了一份期限为 18 个月、不可撤销、固定价格的销售合同。合同约定：自 2014 年 1 月 1 日起 18 个月内，甲公司负责向乙公司提供 A 设备 1 套，并负责安装调试和培训设备操作人员，合同总价款 20000 万元。乙公司对 A 设备分别交付阶段和安装调试阶段进行验收。各阶段一经乙公司验收，与所有权相关的风险和报酬正式由甲公司转移给乙公司。2014 年 12 月 31 甲公司应向乙公司交付 A 设备，A 设备价款为 18
17、000 万元；2015 年 4 月 30 日甲公司应负责完成对 A 设备的安装调试，安装调试费 2000 万元； 2015 年 6 月 30 甲公司应负责完成对乙公司 A 设备操作人员的培训，培训费 500 万元。合同执行后，截至 2014 年 12 月 31 日，甲公司已将 A 设备交付乙公司并经乙公司验收合格，A 设备生产成本为 12000 万元，尚未开始安装调试。甲公司考虑到 A 设备安装调试没有完成，在 2014 年财务报表中将库存商品转入发出商品，没有对销售 A 设备确认营业收入。(2)2014 年 12 月 31 日，与丙公司签订了一份销售合同，约定甲公司采用分期收款方式向丙公司销
18、售 B 设备 1 套，价款为 3000 万元，分 6 次于 3 年内等额收取(每半年末收款一次)。B 设备生产成本为 2600 万元，在现销方式下，该设备的销售价格为 2800 万元。2014 年 12 月 31 日，甲公司将 B 设备运抵丙公司且经丙公司验收合格。甲公司在 2014 年财务报表中未确认收入和结转成本。(3)8 月 1 日，与丁公司签订了一份销售合同，约定向丁公司销售 C 设备 1 台，销售价格为 6000 万元。9 月 30 日，甲公司将 C 设备运抵丁公司并办妥托收承付手续。C 设备生产成本为 4000 万元，售价为 6000 万元。11 月 6 日，甲公司收到丁公司书面函
19、件，称其对 C 设备试运行后，发现 1 项技术指标没有完全达到合同规定的标准，影响了设备质量，要求退货。甲公司认为，该设备本身不存在质量问题，相关指标未达到合同规定标准不影响设备使用。至甲公司对外披露 2014 年财务报表时，双方仍有争议，拟请相关专家进行质量鉴定。甲公司认为 C 设备已发出，办妥托收承付手续，且不存在质量问题。在 2014 年财务报表中就 C 设备销售确认了营业收入 6000 万元，同时结转营业成本 4000 万元。(4)9 月 1 日，与戊公司签订了一份安装工程劳务合同，约定负责为戊公司安装D 设备 1 套，合同金额为 500 万元，合同期限为 12 个月。截至 2014
20、年 12 月 31 日，甲公司实际发生安装工程成本 180 万元，但对该项安装工程的完工进度无法做出可靠估计。甲公司仍按合同规定履行自己的义务，戊公司也承诺继续按合同规定履行其义务。甲公司在 2014 年财务报表中将发生的安装工程成本 180 万元全部计入了当期费用，未确认营业收入。要求：27 根据上述材料，仔细分析，判断甲公司的会计处理是否正确，并且说明理由：如不正确，说明正确的会计处理。会计专业技术资格中级会计实务（收入和政府补助）模拟试卷 2 答案与解析一、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选
21、、不选均不得分。1 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 增值税出口退税不属于政府补助，选项 A 正确；先征后返的企业所得税属于企业从政府直接得到资产，属于政府补助，选项 B 正确；企业收到即征即退的增值税时，应确认营业外收入，不应确认为递延收益，选项 C 正确，选项D 错误。【知识模块】 收入和政府补助2 【正确答案】 A,D【试题解析】 递延收益也用来核算与收益相关的政府补助，选项 B 错误；与收益相关的政府补助用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入营业外收入，选项 C 错误。【知识模块】 收入和政府补助二、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的
22、，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。3 【正确答案】 B【试题解析】 对于已确认收入的售出商品发生退回的，企业一般应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。如该项销售退回已发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；如该项销售退回允许扣减增值税额的，应同时调整“应交税费应交增值税(销项税额)”科目的相应金额。已确认收入的售出商品发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。【知识模块】 收入和政府补助4
23、【正确答案】 B【试题解析】 房地产购买方影响房地产设计能力有限(如仅能对基本设计方案做微小变动)的，企业应当遵循收入准则中销售商品收入的原则确认收入。【知识模块】 收入和政府补助5 【正确答案】 B【试题解析】 安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。【知识模块】 收入和政府补助6 【正确答案】 B【试题解析】 企业应当在满足收入确认条件时确认收入。【知识模块】 收入和政府补助7 【正确答案】 B【试题解析】 分期收款销售商品业务，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。【知识模块】 收入和政府补助8 【正确答案】 B【试题解析】 有确凿证据表明
24、售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。【知识模块】 收入和政府补助9 【正确答案】 B【试题解析】 应全部作为销售商品处理。【知识模块】 收入和政府补助10 【正确答案】 B【试题解析】 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果做出可靠估计的(不满足该条件的，则不可按完工百分比法确认收入)，应按完工百分比法确认收入。【知识模块】 收入和政府补助11 【正确答案】 B【试题解析】 完工百分比法确认劳务收入时，其相关的营业成本也应以完工百分比法确认。【知识模块】 收入和政府补助12 【正确答案】 A【知识模块
25、】 收入和政府补助13 【正确答案】 B【试题解析】 宣传媒介的佣金收入应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时予以确认，而广告的制作佣金收入则应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入。【知识模块】 收入和政府补助14 【正确答案】 B【试题解析】 与奖励积分相关的部分应首先确认为递延收益。【知识模块】 收入和政府补助15 【正确答案】 A【知识模块】 收入和政府补助16 【正确答案】 A【知识模块】 收入和政府补助17 【正确答案】 B【试题解析】 企业与政府发生交易所取得的收入，如果该交易具有商业实质，且与企业的销售商品或提供劳务等日常经营活动密切相关的，应当按企业会计准则第 14
26、号收入的规定进行会计处理。【知识模块】 收入和政府补助三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 收入和政府补助18 【正确答案】 1 月 1 日发出健身器材时借：应收账款 1170贷：主营业务收入 1000应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 800贷：库存商品 800 (8001)1 月 31 日确认估计的销售退回借：主营业务收入 100 (100010)贷：主营业务成本 80 (80010)预计负债 202 月 1
27、 日前收到货款时借：银行存款 1170贷：应收账款 1170【知识模块】 收入和政府补助19 【正确答案】 实际退货 1000 件借：库存商品 80应交税费应交增值税(销项税额) 17预计负债 20贷：银行存款 117【知识模块】 收入和政府补助20 【正确答案】 实际退货 800 件借：库存商品 64应交税费应交增值税(销项税额) 136主营业务成本 16预计负债 20贷：银行存款 936主营业务收入 20【知识模块】 收入和政府补助21 【正确答案】 实际退货 1200 件借：库存商品 96应交税费应交增值税(销项税额) 204主营业务收入 20预计负债 20贷：主营业务成本 16银行存款
28、 1404【知识模块】 收入和政府补助22 【正确答案】 无法估计退货率时借：应收账款 170贷：应交税费应交增值税(销项税额) 170借：发出商品 800 贷：库存商品 800【知识模块】 收入和政府补助【知识模块】 收入和政府补助23 【正确答案】 (1)2014 年完工进度5000(50007500)10040；2014 年应确认的合同收入12000404800(万元)；2014 年应确认的合同费用(50007500)40 5000(万元)；2014 年应确认的合同毛利48005000200(万元)；2014 年年末应确认的合同预计损失(1250012000)(140)300( 万元)。
29、会计分录为：借：工程施工合同成本 5000贷：原材料等 5000借：主营业务成本 5000贷：主营业务收入 4800工程施工合同毛利 200借：资产减值损失 300贷：存货跌价准备 300(2)2015 年完工进度 (50007150)(5000 7150 1350)10090；2015 年应确认的合同收入(120002000)90 48007800(万元)；2015 年应确认的合同费用(500071501350)9050007150(万元)；2015 年应确认的合同毛利78007150650(万元)。借：工程施工合同成本 7150贷：原材料等 7150借：主营业务成本 7150工程施工合同毛
30、利 650贷：主营业务收入 7800(3)2016 年完工进度为 100；2016 年应确认的合同收入(120002000)480078001400(万元)；2016 年应确认的合同费用13550500071501400(万元)；2016 年应确认的合同毛利140014000。借：工程施工合同成本 1400贷：原材料等 1400借：主营业务成本 1400贷：主营业务收入 1400借：存货跌价准备 300贷：主营业务成本 300【知识模块】 收入和政府补助四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的
31、，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 收入和政府补助24 【正确答案】 事项(6)和(7) 会计处理正确。事项(1)、(2) 、(3)、(4)、(5)会计处理不正确。【知识模块】 收入和政府补助25 【正确答案】 事项 (1)因不能根据以往的经验估计退货的可能性，所以 2014年不应确认营业收入、结转营业成本。事项(2)长江公司和客户均同意判决，不应在 2014 年财务报告中确认预计负债，应确认其他应付款 400 万元。事项(3)长江公司提取的安全生产费应计入相关产品成本，同时记入“ 专项储备”科目，反映在资产负债表所有者权益项目中。事项(4)长江公司应于实际发放现金股利时作为
32、发放股利当年的事项进行处理，宣告分配的现金股利均应反映在 2015 年所有者权益变动表的“未分配利润” 中“对所有者(或股东 )的分配” 项目中。事项(5)日后事项期间退货率为 15，低于原估计退货率，应冲减预计负债。2014 年应确认营业收入400500(120) 16( 万元)，确认营业成本400300(120)9 6(万元)。【知识模块】 收入和政府补助26 【正确答案】 调整后的利润总额利润总额 20000事项(1)(250150)事项(5)(1716) (10296)198996(万元)。【知识模块】 收入和政府补助【知识模块】 收入和政府补助27 【正确答案】 事项(1)，甲公司的
33、会计处理不正确。理由：甲公司与乙公司签订的合同包括销售商品和提供劳务，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。或：甲公司应区别销售商品和提供劳务分别确认收入；A 设备所有权上的主要风险和报酬已由甲公司转移给了乙公司，应当确认 A 设备销售收入。正确处理：甲公司应在 2014 年确认销售 A 设备营业收入 18000 万元，同时结转营业成本 12000 万元。事项(2)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司采用分期收款方式销售 B 设备，其延期收取的价款具有融资性质，应按应收合同或协议价款的公允价值确认销售收入。正
34、确处理：甲公司在 2014 年应就 B 设备销售确认营业收入 2800 万元，同时结转营业成本 2600 万元。事项(3)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司尚未将 C 设备所有权的主要风险和报酬转移给丁公司，不应确认相关销售收入。正确处理：甲公司不应对 C 设备销售确认营业收入和结转营业成本。甲公司应将库存商品 4000 万元转入发出商品。事项(4)，甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司当年发生的安装工程成本预计能够收回，应按预计能够收回的安装工程成本金额确认营业收入和结转营业成本。正确处理：甲公司应在 2014 年就该项安装工程确认营业收入 180 万元，同时结转营业成本 180 万元。【知识模块】 收入和政府补助
