1、会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 14 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 A 公司赊销商品一批，该商品在价目表上的标价为 100 万元，经协商给购买方的商业折扣为 5，规定的付款条件为 210，120，n30，适用的增值税税率为17。A 公司此业务中确定的应收账款金额为( )万元。（A）119（B） 117（C） 11093（D）111152 2015 年 10 月 10 日，A 公司与 D 公司签订一件特定商品的销售合同。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款
2、为 600 万元，自合同签订日起两个月内交货。D公司已预付全部价款。至 10 月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本 300 万元(其中，生产人员薪酬 50 万元，原材料 250 万元)，预计还将发生成本 100 万元。2015 年 10 月 A 公司应确认收入( )万元。（A）450 （B） 600（C） 0（D）3003 甲公司为大型零售企业，2014 年“双十一” 期间，其商场进行促销，规定购物每满 100 元积 10 分，不足 100 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成商品，1 个积分可抵付 2 元。某顾客购买了售价 1100 元的皮包，皮包成本为 600 元，并办理了积分卡。预计
3、该顾客将在有效期内兑换全部积分。假定 2015 年 1 月 10 日该顾客在甲公司选购一件售价 170 元的上衣，上衣的成本为 100 元，要求以积分卡上积分(共 110 分) 抵付上衣价款。甲公司确认该顾客满足积分兑换条件，不考虑增值税等其他因素，下列表述不正确的是( )。（A）2014 年销售皮包时应确认的收入为 880 元（B） 2014 年销售皮包时应确认的递延收益为 220 元（C） 2015 年销售上衣时应冲减已确认的递延收益 170 元（D）2015 年销售上衣时应确认的收入为 85 元4 2015 年 12 月 1 日，甲公司向乙公司销售一批商品，开出增值税专用发票上注明的销售
4、价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，成本为 180 万元，商品未发出，款项已收到。协议约定，甲公司应于 2016 年 5 月 1 日将所售商品购回，回购价为220 万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素，对于此项业务，甲公司下列会计处理表述中，不正确的是( )。（A）2015 年 12 月 1 日不应确认主营业务收入，而应确认其他应付款 200 万元（B） 2015 年 12 月 1 日不应结转主营业务成本，也不需要通过发出商品核算（C） 2015 年 12 月 31 日应确认财务费用 4 万元（D）2015 年 12 月 31 日其他应付款余额为 4 万元5 下列有关收入确认
5、的表述中，不正确的是( )。（A）企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间通常是商品安装完毕并检验合格时（B）企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单或检验是为了最终确定价格的，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格时（C）采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是收到代销清单时（D）跨会计期间的提供劳务业务，若提供劳务的结果能可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入6 2015 年 10 月 2 日，甲公司接受一项产品安装劳务，安装期为 7 个月，合同总收入为 200 万元(不考虑增值税)，至年底已预
6、收 150 万元，已实际发生成本 6642万元，估计还会发生成本 5658 万元，甲公司采用已发生成本占预计总成本比例计算完工程度，甲公司 2015 年度就该项业务应确认的收入为( )万元。（A）150（B） 108（C） 6642（D）56587 2013 年 3 月 5 日，甲公司承建一项工程，合同约定的工期为 18 个月，合同总收入为 300 万元，预计总成本为 250 万元。甲公司采用完工百分比法确认收入，完工百分比按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定。至 2013 年末已确认收入 140 万元，已收到工程款 150 万元。至 2014 年 6 月 30 日，该工程累计
7、实际发生的成本为 200 元，预计至工程完工还将发生成本 50 万元，剩余工程款将于项目完工时收到。2014 年 16 月份，甲公司应确认的收入总额为( )万元。（A）90（B） 100（C） 150（D）1608 2014 年甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，合同总金额为 1000 万元。工程自 2014 年 5 月开工，预计 2016 年 3 月完工。甲公司 2014 年实际发生成本为300 万元，预计合同总成本为 800 万元，结算合同价款 200 万元；至 2015 年 12 月31 日累计实际发生成本 891 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2015年年末预计截至完工
8、还要发生合同成本 209 万元。2015 年结算合同价款 600 万元。2015 年 12 月 31 日，甲公司对该合同应确认的资产减值损失为( )万元。（A）19（B） 20（C） 100 （D）81二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 关于下列经济业务或事项，表述正确的有( )。（A）售出商品需要安装和检验的，在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，通常不应确认收入（B）企业同时销售商品和提供劳务，二者能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品和提供劳务的部分分别处理（C）企业
9、同时销售商品和提供劳务，二者不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将该交易全部作为提供劳务处理（D）单独提供安装劳务时，如果完工进度能够可靠地确定，安装费收入应在资产负债表日根据安装的完工进度确认10 下列经济业务取得的收入，应通过“其他业务收入” 科目核算的有( )。（A）出租无形资产取得的租金收入（B）出租固定资产取得的租金收入（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入（D）采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入11 建造合同收入包括( )。（A）合同规定的初始收入（B）因合同变更形成的收入（C）因奖励形成的收入（D）零星收益12 下列各项中，表明已售商品所有权上
10、的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有( )。（A）销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回（B）销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购（C）已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性（D）向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收
11、入；分期收取的，收取的款项在相关劳务活动发生时分期确认收入。 ( )（A）正确（B）错误14 分期收款销售商品且具有融资性质的，企业应在发出商品时根据应收款项的公允价值(或现行售价) 一次性确认收入。 ( )（A）正确（B）错误15 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本预计不能收回的，应在发生时确认为费用，不确认收入。 ( )（A）正确（B）错误16 售后租回交易认定为融资租赁，售价与资产账面价值之间的差额应予递延，并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 ( )（A）正确（B）错误17 总承包商在采用累计实际发生的合同成本占
12、合同预计总成本的比例确定总体工程的完工进度时，应将分包工程的工作量完成之前预付给分包单位的工程款项计入累计实际发生的合同成本。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 2015 年，A 公司尝试通过电子商务扩大产品市场占有率，与中间商 B 公司签订的产品委托代销合同。A、B 公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为 17。(1)2015 年 10 月 6 日，A 公司与中间商 B 公司签订甲商品销售合同约定：
13、A 公司按照 B 公司要求的时间和数量发货，A 公司出售给 B 公司的价格为 05 万元件，B 公司对外出售的价格自行确定，未售出商品由 B 公司自行处理；当日 A 公司共向 B 公司发货 2000 件，并开出增值税专用发票，货款尚未收到。A 公司向 B 公司所发送甲商品数量、质量均符合合同约定，成本为 02 万元件。B 公司购入甲商品至 2015 年 12 月 31 日未对外销售。(2)2015 年 11 月 6 日，A 公司与中间商 B 公司签订乙商品销售合同约定：A 公司按照 B 公司要求发货，B 公司按照 A 公司确定的售价 03 万元件对外出售，双方按照实际售出数量于季度末定期结算，
14、未售出商品由 A 公司收回，B 公司就所销售乙商品收取提成费 O02 万元件；A 公司当日共发货 5000 件，A 公司向 B公司所发送乙商品数量、质量均符合合同约定，成本为 01 万元件。至 2015年 12 月 31 日 A 公司收到乙商品的代销清单，注明 B 公司实际对外售出乙商品2000 件，其余乙商品继续代销。2016 年 1 月 2 日双方结清 2015 年货款。(3)2015 年 12 月 6 日，A 公司与中间商 B 公司签订丙商品销售合同约定：A 公司按照 B 公司要求发货，B 公司对外出售的价格自行确定，双方按照实际售出数量于季度末定期结算，未售出商品由 A 公司收回，A
15、公司出售给 B 公司的价格为15 万元件，甲公司当日共发货 8000 件，A 公司向 B 公司所发送丙商品数量、质量均符合合同约定，成本为 06 万元件。至 2015 年 12 月 31 日，A 公司收到代销清单 B 公司实际售出 6000 件。B 公司对外销售价格为 3 万元件。2016 年 1月 3 日双方结清 2015 年货款。要求：18 根据资料(1)，分别编制 A 公司委托代销、B 公司受托代销的会计分录。19 根据资料(2)，分别编制 A 公司委托代销、B 公司受托代销的会计分录。20 根据资料(3)，编制 A 公司委托代销的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)20 甲公司为
16、大型商场，2014 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准了管理层提出的客户忠诚度计划，具体内容为：办理积分卡的客户在甲公司消费一定金额时，甲公司向其授予奖励积分，客户可以使用奖励积分(每一奖励积分的公允价值为 001 元)购买甲公司经营的任何一种商品；奖励积分自授予之日起 3 年内有效，过期作废；甲公司采用先进先出法确定客户购买商品时使用的奖励积分。(1)2014 年度，甲公司销售各类商品共计 10000 万元(不包括客户使用奖励积分购买的商品，下同)，授予客户奖励积分共计 10000 万分，客户当年使用奖励积分共计 6000 万分。2014 年末，甲公司估计 2014 年度授予的奖励积分将有
17、 80使用。(2)2015 年度，甲公司销售各类商品共计 20000 万元，授予客户奖励积分共计20000 万分，客户当年使用奖励积分 15100 万分。2015 年末，甲公司估计 2015 年度授予的奖励积分将有 90使用。(3)假定全部采用现金结算方式销售商品。不考虑增值税以及其他因素。要求：21 根据资料(1)，计算甲公司 2014 年度授予奖励积分的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。22 根据资料(1)，计算甲公司 2014 年末递延收益的余额和剩余奖励积分。23 根据资料(2)，计算甲公司 2015 年度授予客户奖励积分
18、的公允价值、因销售商品应当确认的销售收入，以及因客户使用奖励积分应当确认的收入，并编制相关会计分录。(答案中金额单位为万元)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 宁南公司为上市公司，主要从事家用电器的生产和销售，产品销售价格为公允价格。2015 年，宁南公司由于受国际金融危机的影响，出口业务受到了较大冲击。为应对金融危机，宁南公司积极开拓国内市场，采用多种销售方式增加收入。2015年度，宁南公司有关销售业务及其会计处理如下(不考虑增值税等相关税费
19、)：(1)2015 年 1 月 1 日，为扩大公司的市场品牌效应，宁南公司与甲公司签订商标权出租合同。合同约定：甲公司可以在 5 年内使用宁南公司的某商标生产 X 产品，期限为 2015 年 1 月 1 日至 2019 年 12 月 31 日，甲公司每年向宁南公司支付 100 万元的商标使用费；宁南公司在该商标出租期间不再使用该商标。该商标系宁南公司2012 年 1 月 1 日购入的，初始入账价值为 250 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。相关会计处理为：确认其他业务收入 500 万元；结转其他业务成本 175 万元。(2)宁南公司开展产品以旧换新业务，2015
20、 年度共销售 A 产品 1000 台，每台销售价格为 02 万元，每台销售成本为 012 万元；同时，回收 1000 台旧产品作为原材料验收入库，每台回收价格为 005 万元，款项均已收付。相关会计处理为：确认主营业务收入 200 万元；结转主营业务成本 120 万元；确认原材料 50 万元。(3)2015 年 6 月 30 日，宁南公司与乙公司签订销售合同，以 800 万元价格向乙公司销售一批 B 产品；同时签订补充合同，约定于 2015 年 7 月 31 日以 810 万元的价格将该批 B 产品购回。B 产品并未发出，款项已于当日收存银行。该批 B 产品成本为 650 万元。7 月 31
21、日，宁南公司从乙公司购回该批 B 产品，同时支付有关款项。相关会计处理为：6 月 30 日确认主营业务收入 800 万元；6 月 30 日结转主营业务成本 650 万元；7 月 31 日确认财务费用 10 万元。(4)宁南公司为推销 C 产品，承诺购买该新产品的客户均有 6 个月的试用期，如客户试用不满意，可无条件退货，2015 年 12 月 1 日，C 产品已交付买方，售价为100 万元，实际成本为 90 万元。2015 年 12 月 31 日，货款 100 万元尚未收到，相关会计处理为：确认主营业务收入 100 万元；结转主营业务成本 90 万元。(5)2015 年 12 月 1 日，宁南
22、公司委托丙公司销售 D 产品 1000 台，商品已经发出，每台成本为 04 万元。合同约定：宁南公司委托丙公司按每台 06 万元的价格对外销售 D 产品，并按销售价格的 10向丙公司支付劳务报酬。 2015 年 12 月 31 日，宁南公司收到丙公司对外销售 D 产品 500 台的通知。相关的会计处理为：12 月 1 日确认主营业务收入 600 万元；12 月 1 日结转主营业务成本 400 万元；12 月 1 日确认销售费用 60 万元；12 月 31 日未进行会计处理。(6)2015 年 12 月 31 日，宁南公司与丁公司签订销售合同，采用分期收款方式向丁公司销售一批 E 产品，合同约定
23、销售价格为 4000 万元，从 2016 年 12 月 31 日起分 5 年于每年末等额收取。该批 E 产品的成本为 3000 万元。如果采用现销方式，该批 E 产品销售价格为 3400 万元。相关的会计处理为：12 月 31 日确认营业外收入 4000 万元；12 月 31 日结转主营业务成本 3000 万元；12 月 31 日确认财务费用 200 万元。要求：根据上述材料，逐笔分析、判断(1)至(6) 笔经济业务中各项会计处理是否正确(分别注明该笔经济业务及各项会计处理序号)；如不正确，请说明正确的会计处理。(答案中金额单位用万元表示)24 2013 年 4 月 1 日，甲建筑公司(以下简
24、称甲公司)与 A 公司签订一项总金额为10000 万元的固定造价合同，承建一条高速公路，工程于 2013 年 4 月 1 日开工，预计 2015 年 12 月 31 日完工。该公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，最初预计总成本为 8000 万元。甲公司有关资料如下：(1)2013 年，甲公司实际发生施工成本为 3000 万元(均为原材料、职工薪酬等费用，下同)，预计为完成合同尚需发生成本 5000 万元；2013 年年末与 A 公司已结算工程价款 4000 万元，实际收到 A 公司工程款项 3500 万元。由于 A 公司变更合同，决定在高速公路上建造一座桥梁，20
25、13 年 12 月 31 日，经商议，A 公司书面同意追加合同价款 2000 万元。(2)2014 年，甲公司与 B 公司签订分包合同，委托 B 公司承建该高速公路上的一座桥梁。合同总金额为 1000 万元，规定期限为 2 年。按照工程进度支付工程款。至2014 年 12 月 31 日，B 公司已完成工程进度的 60；2014 年 12 月 31 日，甲公司向 B 公司支付了工程款。甲公司自行建造部分实际发生成本 6080 万元。此外 2014年因价格因素将预计总成本调整为 12100 万元。 2014 年 12 月 31 日，经商议，A公司书面同意追加合同价款 200 万元。与 A 公司结算
26、工程价款 5000 万元，实际收到 A 公司工程款项 4200 万元。(3)2015 年， B 公司所承建桥梁建造任务全部完成并经验收合格，甲公司按照合同规定向 B 公司支付工程尾款 400 万元。2015 年 12 月 12 日，收到 A 公司支付的合同奖励款 300 万元。同日，出售剩余物资产生收益 20 万元。甲公司本年发生成本 2000 万元。年末该工程全部完工并验收合格；与 A 公司结算工程价款 3500 万元，其余工程款尚未收到。要求：25 编制甲公司 2013 年发生各种成本、与 A 公司结算工程价款和实际收到 A 公司工程款项的会计分录；计算 2013 年应确认的合同收入、合同
27、费用、合同毛利，编制相关的会计分录；计算 2013 年资产负债表“存货” 项目应列报的金额。26 编制甲公司 2014 年向 B 公司支付分包工程款、发生各种成本、与 A 公司结算工程价款和实际收到 A 公司工程款项的会计分录；计算 2014 年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利，并编制相关的会计分录。27 编制甲公司 2015 年向 B 公司支付分包工程尾款、发生各种成本、A 公司结算工程价款的会计分录；计算 2015 年应确认的合同收入、合同费用、合同毛利，并编制相关的会计分录。28 编制甲公司 2015 年工程完工相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实
28、务（收入）模拟试卷 14 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司确定的应收账款金额=100(15)(1+17)=111 15(万元)【知识模块】 收入2 【正确答案】 C【试题解析】 该项销售业务属于订货销售，通常应当在发出商品并符合收入确认条件时才能确认收入。【知识模块】 收入3 【正确答案】 D【试题解析】 (1)销售皮包时按照积分规则，该顾客共获得积分 110 分，其公允价值为 220 元(因 1 个积分可抵付 2 元)，因此，该商场应确
29、认的收入=(取得的货款)1100(积分公允价值)220=880(元)。分录为：借：库存现金 1100贷：主营业务收入 880递延收益 220(2)2015 年 1 月 10 日，按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数 85 分(170 2)，所以，甲商场应确认的收入=220(85110)=170( 元)。分录为：借：递延收益 170贷：主营业务收入 170【知识模块】 收入4 【正确答案】 D【试题解析】 其他应付款余额=200+(220200)5=204(万元)【知识模块】 收入5 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，可以在商品发出时确认收入。【知识模块】 收入6 【正确答案】 B【试题
30、解析】 甲公司 2015 年度就此业务应确认的收入=200)6612(6642+5658)=108(万元)【知识模块】 收入7 【正确答案】 B【试题解析】 至 2014 年 6 月 30 日，工程累计完工进度=200(200+50)100 =80；至 2014 年 6 月 30 日，累计确认收入金额=30080=240( 万元)；2014 年 16 月份，甲公司应确认的收入金额=240140=100(万元)。【知识模块】 收入8 【正确答案】 A【试题解析】 2015 年 12 月 31 日的完工进度=891(891+209)100=81 ，所以，2015 年 12 月 31 日应确认的预计
31、损失=(891+2091000)(181)=19(万元)。【知识模块】 收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。【知识模块】 收入10 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 收入11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。零星收益应当冲减合同成本。【知识模块】 收入12 【正确答案】 A,B,C,
32、D【知识模块】 收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 【正确答案】 B【试题解析】 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，与采用的收款方式无关。【知识模块】 收入14 【正确答案】 A【知识模块】 收入15 【正确答案】 A【知识模块】 收入16 【正确答案】 A【知识模块】 收入17 【正确答案】 B【知识模块】 收入四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22
33、 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 收入18 【正确答案】 A 公司(委托方) ：借：应收账款 1170贷：主营业务收入 1000(200005)应交税费应交增值税(销项税额) 170借：主营业务成本 400(200002)贷：库存商品 400B 公司 (受托方 )：借：库存商品 1000应交税费应交增值税(进项税额) 170贷：应付账款 1170【知识模块】 收入19 【正确答案】 A 公司(委托方) ：2015 年 11 月 6 日，A 公司将乙商品交给 B 公司：借
34、：发出商品 500(500001)贷：库存商品 5002015 年 12 月 31 日，A 公司收到 B 公司开来的代销清单：借：应收账款 702贷：主营业务收入 600(200003)应交税费应交增值税(销项税额) 102借：主营业务成本 200(200001)贷：发出商品 200借：销售费用 40(2000002)贷：应收账款 402016 年 1 月 2 日借：银行存款 662(70240)贷：应收账款 662B 公司 (受托方 )：2015 年 12 月 6 日，B 公司收到乙商品：借：受托代销商品 1500(500003)贷：受托代销商品款 15002015 年 12 月 31 日，
35、实际销售：借：银行存款 702贷：应付账款 600(200003)应交税费应交增值税(销项税额) 102借：受托代销商品款 600(200003)贷：受托代销商品 600借：应交税费应交增值税(进项税额) 102贷：应付账款 1022016 年 1 月 2 日，支付货款：借：应付账款 702贷：其他业务收入 40(2000002)银行存款 662【知识模块】 收入20 【正确答案】 A 公司(委托方)：2015 年 12 月 6 日，A 公司将丙商品交给 B 公司：借：发出商品 4800(800006)贷：库存商品 48002015 年 12 月 31 日，A 公司收到 B 公司开来的代销清单
36、：借：应收账款 10530贷：主营业务收入 9000(600015)应交税费应交增值税(销项税额) 1530借：主营业务成本 3600(600006)贷：发出商品 36002016 年 1 月 3 日：借：银行存款 10530贷：应收账款 10530【知识模块】 收入【知识模块】 收入21 【正确答案】 2014 年度授予奖励积分的公允价值=10000001=100(万元)2014 年度因销售商品应当确认的销售收入=10000100=9900(万元)2014 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=1006000(1000080)=75( 万元)借：银行存款 10000贷：主营业务收入 9900
37、递延收益 100借：递延收益 75贷：主营业务收入 75【知识模块】 收入22 【正确答案】 2014 年末递延收益的余额=10075=25(万元)2014 年末剩余奖励积分=25001=2500( 万分)【知识模块】 收入23 【正确答案】 2015 年度授予奖励积分的公允价值=20000001=200(万元)2015 年度因销售商品应当确认的销售收入=20000200=19800(万元)2015 年度因客户使用奖励积分应当确认的收入=25+200(15100 2500)(2000090)=165( 万元 )借：银行存款 20000贷：主营业务收入 19800递延收益 200借：递延收益 1
38、65贷：主营业务收入 165【知识模块】 收入五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 【正确答案】 (1)出租商标权业务的会计处理不正确。正确处理：应确认其他业务收入 100 万元。不正确。正确处理：应结转其他业务成本 25 万元。(2)以旧换新业务的会计处理正确。正确。正确。(3)售后回购业务的会计处理不正确。正确处理：应确认其他应付款 800 万元。不正确。正确处理：不应结转主营业务成本 650 万元。正确。(4)新产品试用业务的会计处理不正确
39、。正确处理：不应确认主营业务收入 100 万元。不正确。正确处理：应确认发出商品 90 万元。(5)委托代销业务的会计处理不正确。正确处理：不应确认主营业务收入 600 万元。不正确。正确处理：应确认发出商品 400 万元。不正确。正确处理：不应确认销售费用 60 万元。不正确。正确处理：应确认主营业务收入 300 万元；应结转主营业务成本 200万元；应确认销售费用 30 万元。(6)分期收款方式销售的会计处理不正确。正确处理：应确认主营业务收入 3400 万元，同时确认未实现融资收益600 万元。正确。不正确。正确处理：不应确认财务费用 200 万元。【试题解析】 事项(1)，宁南公司应在
40、出租该商标权的 5 年内每年确认 100 万元的其他业务收入，并将当年对应的商标权摊销金额 25 万元(25010)确认为其他业务成本。事项(2)。对于以旧换新业务，收回的旧商品不影响销售新商品的销售收入，按购入商品处理。事项(3)，具有融资性质的售后回购，商品所有权上的主要风险与报酬并没有转移，不能确认收入、结转成本，应于 6 月 30 日确认其他应付款 800 万元。事项(4)，以附有销售退回条件方式销售商品，无法估计退货率的，应在退货期满时确认收入、结转成本，因为 C 产品为新产品不能合理估计退货率，所以宁南公司不应当在发出产品时确认收入、结转成本，仅应将发出 90 万元库存商品记入“发
41、出商品”科目。事项(5)，以支付手续费方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方开具的代销清单时根据售出的商品数量相应地确认收入和结转成本，并在此时确认这部分售出商品的销售费用。宁南公司应在 12 月 1 日发出商品的时候将这 400 万元的商品转入“发出商品”科目。在月底收到代销清单时，按照售出的 500 台商品确认主营业务收入 30 万元，结转主营业务成本 200 万元，并同时确认 30 万元的销售费用。事项(6)，分期收款方式销售商品的，需按应收的合同或协议价款的公允价值(本题为现销价格 3400 万元)确认收入，收入金额与合同约定价格 4000 万元之间的差额确认为未实现融资收益，在合同
42、约定收款期间内以实际利率法进行摊销。所以本题中应该确认收入 3400 万元，结转成本 3000 万元，并将差额 600 万元确认为未实现融资收益。【知识模块】 收入【知识模块】 收入25 【正确答案】 借：工程施工 合同成本 3000贷：原材料、应付职工薪酬等 3000借：应收账款 4000贷：工程结算 4000借：银行存款 3500贷：应收账款 3500完工程度 =3000(3000+5000)100=37 5应确认的合同收入=(10000+2000)375=4500(万元)应确认的合同费用=(3000+5000)375=3000 万元)应确认的毛利=45003000=1500(万元)借：工
43、程施工 一合同毛利 1500主营业务成本 3000贷：主营业务收入 4500“工程施工”大于“工程结算”科目，则在“ 存货” 项目列示，“存货”项目列示金额=(3000+1500)4000=500(万元)【知识模块】 收入26 【正确答案】 借：工程施工 合同成本 600贷：银行存款 600借：工程施工 合同成本 6080贷：原材料、应付职工薪酬等 6080借：应收账款 5000贷：工程结算 5000借：银行存款 4200贷：应收账款 4200完工程度=(3000+100060+6080) 12100100 =80 应确认的合同收入=(10000+2000+200)804500=5260(万元
44、)应确认的合同费用=12100803000=6680( 万元)应确认的毛利=52606680=1420(万元)借：主营业务成本 6680贷：主营业务收入 5260工程施工合同毛利 1420不需要计提当期合同损失。【知识模块】 收入27 【正确答案】 借：工程施工 合同成本 400贷：银行存款 400借：工程施工合同成本 2000贷：原材料、应付职工薪酬等 2000借：应收账款 3500贷：工程结算 3500应确认的合同收入=(10000+2000+200+300)45005260=2740(万元)应确认的合同费用=(3000+600+6080+400+200020)30006680=2380(
45、万元)应确认的毛利=27402380=360(万元)借：银行存款 20贷：工程施工合同成本 20借：工程施工合同毛利 360主营业务成本 2380贷：主营业务收入 2740【知识模块】 收入28 【正确答案】 借：工程结算 12500贷：工程施工合同成本 12060合同毛利 440【试题解析】 对建造合同的业务处理，处理思路是固定的，主要包括以下几个方面，要掌握这些步骤的处理方法：(1)实际发生建造成本的处理；(2)已结算的工程价款的处理；(3)已收到的工程价款的处理；(4)建造合同收入、合同费用和合同毛利的计算及处理；(5)建造合同计提减值时，通过“资产减值损失”和“存货跌价准备”核算；(6)建造合同计提的减值损失，一般在建造完工时才予以转回，并且转回的存货跌价准备冲销主营业务成本。(7)建造合同完工时，要做“工程施工”和“工程结算”的对冲。【知识模块】 收入
