1、会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 21 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司 2017 年 12 月 3 日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售 A 产品 4 000 件，单位售价 013 万元(不含增值税)，增值税税率为 17；合同约定乙公司收到 A 产品后 6 个月内如发现质量问题有权退货。 A 产品单位成本为 01 万元。甲公司于 2017 年 12 月 10 日发出 A 产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计 A 产品的
2、退货率为 30。截至 2017 年 12 月 31 日，上述已销售的 A 产品尚未发生退回。截至 2018 年 6 月 10 日(2017 年财务报表已经报出)，该批 A 产品实际退货率为 35。不考虑其他因素，甲公司因销售该批 A产品有关会计处理的表述，不正确的是( )。（A）2017 年 12 月 10 日确认收入 520 万元，结转销售成本 400 万元（B） 2017 年 12 月 31 日确认预计负债为 36 万元（C）对 2017 年度利润总额的影响为 84 万元（D）实际退货率 35高于原估计退货率 30的部分在退货发生时冲减 2017 年度的收入、成本2 2017 年 7 月
3、1 日，甲公司开始代理销售乙公司最新研制的 A 商品。销售代理协议约定，乙公司将 A 商品全部交由甲公司代理销售；甲公司采用收取手续费的方式为乙公司代理销售 A 商品，代理手续费收入按照乙公司确认的 A 商品销售收入(不含销售退回商品) 的 10计算；顾客从购买 A 商品之日起 1 年内可以无条件退还。2017 年度，甲公司从乙公司收到 A 商品共计 700 万元，销售 A 商品 600 万元，至年末尚未发生退货。由于 A 商品首次投放市场，无法估计其退货的可能性。甲公司 2017 年度应当确认销售 A 商品的代理手续费收入为 ( )万元。（A）600（B） 60（C） 70（D）03 甲、乙
4、公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。2017 年 10月 6 日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品 1 000 件，协议价为每件(不含增值税)0 05 万元，每件成本为 003 万元。代销合同规定，乙公司按每件 005 万元的价格销售给顾客，甲公司按售价的 5向乙公司支付手续费，每季度末结算。甲公司于 2017 年 10 月 7 日发出商品，2017 年 12 月 31 日收到乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品 800 件，甲公司向乙公司开具增值税专用发票，未收到货款。甲公司委托代销业务对 2017 年的营业利润影响金额为( )万元。（A）40（B）
5、50（C） 14（D）64 2017 年 10 月 10 日，A 公司与 D 公司签订了一件特定商品的销售合同。合同规定，该件商品须单独设计制造，总价款为 600 万元，自合同签订日起两个月内交货。D 公司已预付全部价款。至 10 月末，该件商品尚未完工，已发生生产成本 300 万元(其中，生产人员薪酬 50 万元，原材料 250 万元)，预计还将发生成本 100 万元。不考虑其他因素，2017 年 10 月 A 公司应确认的收入是 ( )万元。（A）450（B） 600（C） 0（D）3005 2017 年 1 月 2 日，甲公司与 H 公司签订协议销售商品一批，增值税专用发票上注明价格为
6、100 万元，增值税税额为 17 万元。商品已发出，款项已收到。该协议规定，该批商品销售价格的 25属于商品售出后 5 年内提供修理服务的服务费。不考虑其他因素，甲公司 2017 年应确认的营业收入为( )万元。（A）80（B） 75（C） 100（D）56 甲公司为大型零售企业，2016 年“双十一” 期间，其商场进行促销，规定购物每满 100 元积 10 分，不足 100 元部分不积分，积分可在 1 年内兑换成商品，1 个积分可抵付 2 元。某顾客购买了售价 1 100 元的皮包，皮包成本为 600 元，并办理了积分卡。预计该顾客将在有效期内兑换全部积分。假定 2017 年 1 月 10
7、日该顾客在甲公司选购一件售价为 170 元的上衣，上衣的成本为 100 元，要求以积分卡上积分(共 110 分) 抵付上衣价款。甲公司确认该顾客满足积分兑换条件，不考虑增值税等其他因素，下列表述不正确的是( )。（A）2016 年销售皮包时应确认的收入为 880 元（B） 2016 年销售皮包时应确认的递延收益为 220 元（C） 2017 年销售上衣时应冲减已确认的递延收益为 170 元（D）2017 年销售上衣时应确认的收入为 85 元7 下列有关收入确认的表述中，不正确的是( )。（A）企业对外销售需要安装的商品时，若安装和检验属于销售合同的重要组成部分，则确认该商品销售收入的时间通常是
8、商品安装完毕并检验合格时（B）企业对外销售需要安装的商品时，若安装程序比较简单或检验是为了最终确定价格的，则确认该商品销售收入的时间是商品安装完毕并检验合格时（C）采用收取手续费方式委托代销商品的，委托方确认收入的时点是收到代销清单时（D）跨会计期间提供劳务业务的，若提供劳务的结果能可靠地估计，应采用完工百分比法确认劳务收入8 下列各项商品销售中，应确认收入的是( )。（A）以售后回购方式销售商品，且回购时按回购日的市场价格回购（B）采用售后租回方式销售商品并认定为融资租赁，且售价高于公允价值（C）采用预收款方式销售商品的，商品未发出，已预收货款（D）售出商品需要安装和检验的，且安装和检验是销
9、售合同的重要组成部分，商品已经发出，安装和检验尚未完成9 2017 年 10 月，A 建筑公司与 B 公司签订了一项总金额为 1 000 万元的建造合同，为其承建一栋简易厂房。截至 2017 年年末实际发生工程成本 400 万元。由于 B 公司发生严重亏损，不能履行合同规定的义务，A 公司当年实际发生的工程成本 400万元预计无法收回。2017 年年末，A 建筑公司正确的会计处理是 ( )。（A）借：主营业务成本 400贷：工程施工合同毛利 400（B）借：主营业务成本 400贷：主营业务收入 400（C）借：主营业务成本 400工程施工合同毛利 600贷：主营业务收入 1 000（D）借：主
10、营业务成本 600工程施工合同毛利 400贷：主营业务收入 1000二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税税率为 17。2017 年 11 月 6 日，甲公司与乙公司签订委托代销合同，委托乙公司代销商品 200 件。协议价为每件(不含增值税)5 万元，每件成本为 3 万元，代销合同约定乙公司未销售的商品不得退回给甲公司。2017 年 11 月 20 日甲公司向乙公司发出商品，开具增值税专用发票。2017 年 12 月 31 日，甲公司收到
11、乙公司开来的代销清单，注明已销售代销商品 60 件。乙公司实际销售单价为每件 8 万元。甲公司 2017 年的会计处理中，正确的有( )。（A）应确认的收入为 300 万元（B）应确认的收入为 1000 万元（C）应结转的销售成本为 600 万元（D）应确认的增值税销项税额为 170 万元11 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，将其合并为单项合同应该同时满足的条件有( )。（A）该组合同按一揽子交易签订（B）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分（C）该组合同同时或依次履行（D）每项资产均有独立的建造计划12 下列项目中，可能引起企业营业利润发生增减变动的有(
12、)。（A）出售无形资产发生的净损失（B）资产出现减值损失（C）发生的现金折扣或收到的现金折扣（D）出租固定资产取得的租金13 下列经济业务取得的收入，应通过“其他业务收入” 科目核算的有( )。（A）出租无形资产取得的租金收入（B）出租固定资产取得的租金收入（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产取得的租金收入（D）采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入14 下列有关收入确认的表述中，正确的有( )。（A）长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入（B）广告的制作费，应在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入（C）属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入
13、应在提供服务时确认（D）属于一次性收取的特许权使用费且不提供后续服务的，应一次性确认收入15 下列有关收入确认的表述中，不正确的有( )。（A）附有销售退回条件的商品销售，企业不能够合理估计退货可能性的，应在退货期满时确认收入（B）采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照商品销售价格扣除回收商品价款的差额确认收入（C）采用视同买断方式委托代销商品的(假定无退货权)，应在收到代销清单时确认收入（D）为特定客户开发软件的收费，应在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入16 建造合同收入包括( )。（A）合同规定的初始收入（B）因合同变更形成的收入（C）因合同奖励形成的收入（D）零星收益17
14、下列关于建造合同会计处理的各项表述中，正确的有( )。（A）收到的合同奖励款及追加的合同价款计入合同收入（B）出售剩余物资产生的收益冲减合同成本（C）期末工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示（D）预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失18 关于奖励积分，下列说法中正确的有( )。（A）企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配（B）存在奖励积分的情况下，销售产品或提供劳务产生的收入等于取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分（C）奖励积分的公允价值应该在
15、授予积分时确认为收入（D）客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入19 关于下列经济业务或事项，表述正确的有( )。（A）企业发生的包括在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入（B）企业同时销售商品和提供劳务，二者能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品和提供劳务的部分分别处理（C）企业同时销售商品和提供劳务，二者不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将该交易全部作为提供劳务处理（D）单独提供安装劳务时，如果完工进度能够可靠地确定，安装费收入应在资产负债表日根据安装的完工进度确认20 关于销售商品收入的确认，下列表述中正确的有(
16、 )。（A）销售商品采用托收承付方式的，在商品发出且办妥托收手续时确认收入（B）采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（C）对于订货销售，应在产品生产完工入库时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债（D）附有销售退回条件的商品销售，根据以往经验能够合理估计退货可能性的，应在发出商品时确认收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 现金折扣发生时，销售方应
17、将现金折扣对应的金额确认为营业外支出。 ( )（A）正确（B）错误22 如果建造合同的结果不能可靠地估计，则不能根据完工百分比法确认合同收入和费用，其中合同成本预计不能收回的，应在发生时确认为费用，不确认收入。 ( )（A）正确（B）错误23 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，应当计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误24 属于提供设备和其他有形资产的特许权费以及提供初始及后续服务的特许权费，均在交付资产或转移资产所有权时确认收入。 ( )（A）正确（B）错误25 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，一次性收取若干期的，在合同约定的收款日期确认收入；分期收取的，收取的款项在相
18、关劳务活动发生时分期确认收入。 ( )（A）正确（B）错误26 艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入，如果收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。 ( )（A）正确（B）错误27 对于附有销售退回条件的商品销售，如果企业不能合理地确定退货的可能性，则应在退货期满时确认收入。 ( )（A）正确（B）错误28 分期收款销售商品且具有融资性质的，企业应在发出商品时根据应收款项的公允价值(或现行售价) 一次性确认收入。 ( )（A）正确（B）错误29 采用视同买断方式委托代销商品的，委托方应在收到受托方提供的代销清单时确认收入。 ( )（A）正确（
19、B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。29 A 公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。有关分期收款方式销售商品的资料如下：资料一：2013 年 1 月 1 日，A 公司采用分期收款方式销售大型设备，合同价格为15 000 万元，分 5 年于每年年末等额收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的现销价格为 12 63708 万元，商品已发出，成本为 9 000 万元。资料二：A 公司每期均按时收到货款并在每期收款时按收款额开出增值税专
20、用发票，实际利率为 6。要求：30 编制 A 公司 2013 年 1 月 1 日采用分期收款方式销售大型设备的会计分录。31 编制 A 公司 2013 年 12 月 31 日相关的会计分录并计算 2013 年年末未实现融资收益的摊销额。32 编制 A 公司 2014 年 12 月 31 日相关的会计分录并计算 2014 年年末未实现融资收益的摊销额。33 编制 A 公司 2015 年 12 月 31 日相关的会计分录并计算 2015 年年末未实现融资收益的摊销额。34 编制 A 公司 2016 年 12 月 31 日相关的会计分录并计算 2016 年年末未实现融资收益的摊销额。35 编制 A
21、公司 2017 年 12 月 31 日相关的会计分录并计算 2017 年年末未实现融资收益的摊销额。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 21 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 B，2017 年确认预计负债：4 000(01 3 一 01)30=36( 万元)；选项 C，对 2017 年度利润总额的影响 =4 000(01 301)(130)=84(万元)；选项 D，2018 年销售
22、退回，实际退货率高于原估计退货率的部分，在退货发生时冲减退货当期 g17 2018 年的收入和成本，而不冲减 2017 年度的收入和成本。【知识模块】 收入2 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司代理乙公司销售 A 商品收取的手续费收入，按照乙公司确认的 A 商品销售收入的 10计算，由于甲公司和乙公司均无法估计 A 商品退货的可能性，甲公司无法计算代理销售 A 商品收取的手续费收入。因此，甲公司不应确认代理销售 A 商品的手续费收入。【知识模块】 收入3 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司该业务对 2017 年的营业利润影响金额=8000058000 038000055=14(万元)【知识
23、模块】 收入4 【正确答案】 C【试题解析】 该项销售业务属于订货销售，通常应当在发出商品并符合收入确认条件时才能确认收入。【知识模块】 收入5 【正确答案】 A【试题解析】 2017 年应确认的收入=100(125)+100255=75+5=80(万元)【知识模块】 收入6 【正确答案】 D【试题解析】 (1)销售皮包时按照积分规则，该顾客共获得积分 110 分，其公允价值为 220 元(因 1 个积分可抵付 2 元)，因此，该商场应确认的收入=(取得的货款)1 100 一(积分公允价值)220=880(元)。分录为：借：库存现金 1 100贷：主营业务收 880递延收益 220(2)201
24、7 年 1 月 10 日，按照积分规则，用于抵付上衣价格的积分数为 85 分(170 2)，所以，甲商场应确认的收入=220(851 10)=170( 元)。分录为：借：递延收益 170贷：主营业务收入 170【知识模块】 收入7 【正确答案】 B【试题解析】 选项 B，可以在商品发出时确认收入。【知识模块】 收入8 【正确答案】 A【试题解析】 选项 B，售后租回形成融资租赁的，不确认销售收入；选项 C，采用预收款方式销售商品的，应在发出商品时确认收入；选项 D，通常应在安装和检验完成后确认收入。【知识模块】 收入9 【正确答案】 A【试题解析】 因交易结果不能可靠确定，所以 A 公司不能采
25、用完工百分比法确认收入。由于该公司当年实际发生的工程成本 400 万元不能收回，在这种情况下，该公司应将 400 万元确认为当年的费用，不确认收入。【知识模块】 收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 由于合同规定，乙公司未销售的商品不得退回给甲公司，所以甲公司在发出商品时符合收入确认条件。甲公司 2017 年应确认的收入=2005=1 000(万元)，应确认的增值税销项税额为 170 万元，应确认的销售成本=2003=600(万元)。
26、【知识模块】 收入11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 一组合同无论对应单个客户还是多个客户，只有同时满足下列条件时，才能将其合并为单项合同：该组合同按一揽子交易签订； 该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；该组合同同时或依次履行。【知识模块】 收入12 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，应计入资产处置损益，会引起企业营业利润的增减变动。【知识模块】 收入13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 收入14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，广告的制作费应在资产负债表日根据广告的完工进度确认收入；宣传媒介的收费，应在相关的
27、广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。【知识模块】 收入15 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 B，销售的商品应当按照销售价格确认收入，回收的旧商品作为购进商品处理；选项 C，委托方通常应在发出商品时确认收入。【知识模块】 收入16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 建造合同收入包括合同规定的初始收入以及因合同变更、索赔、奖励等形成的收入两部分。零星收益应当冲减合同成本。【知识模块】 收入17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 收入18 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 奖励积分的公允价值在授予积分时应确认为递延收益。【知识模块】 收入19 【正确答案】 A,B,D
28、【试题解析】 选项 C，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。【知识模块】 收入20 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为负债。【知识模块】 收入三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。21 【正确答案】 B【试题解析】 销售方应将现金折扣对应的金额计入财务费用。【知识模块】 收入22 【正确答案】 A【知识模块】 收入23
29、【正确答案】 B【试题解析】 建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。【知识模块】 收入24 【正确答案】 B【试题解析】 属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入：属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。【知识模块】 收入25 【正确答案】 B【试题解析】 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入，与采用的收款方式无关。【知识模块】 收入26 【正确答案】 A【知识模块】 收入27 【正确答案】
30、 A【知识模块】 收入28 【正确答案】 A【知识模块】 收入29 【正确答案】 B【试题解析】 如果双方约定：受托方将来能否卖出商品、能否盈利，均与委托方无关，则委托方应在发出商品时确认收入。【知识模块】 收入四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 收入30 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日：借：长期应收款 17 550贷：主营业务收入 12 63708未实现融资收益 2 36292应交税费待转销项税额 2 550借：主营业务成
31、本 9 000贷：库存商品 9 000【知识模块】 收入31 【正确答案】 2013 年 12 月 31 日：借：银行存款 3 510应交税费待转销项税额 510贷：长期应收款 3 510应交税费应交增值税(销项税额) 510未实现融资收益的摊销额=(15 0002 36292)6 =758 22(万元)借：未实现融资收益 75822贷：财务费用 75822【知识模块】 收入32 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日：借：银行存款 3 510应交税费待转销项税额 510贷：长期应收款 3 510应交税费应交增值税(销项税额) 510未实现融资收益的摊销额=(15 000 一 3 00
32、0)一(2 3629275822)6 =10 39536 =62372( 万元)借：未实现融资收益 62372贷：财务费用 62372【知识模块】 收入33 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日：借：银行存款 3 510应交税费待转销项税额 510贷：长期应收款 3 510应交税费应交增值税(销项税额) 510未实现融资收益的摊销额=(15 000 一 3 0003 000)一(2 362927582262372)6 =8 019026=481 14(万元)借：未实现融资收益 48114贷：财务费用 48114【知识模块】 收入34 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日：借
33、：银行存款 3 510应交税费待转销项税额 510贷：长期应收款 3 510应交税费应交增值税(销项税额) 510未实现融资收益的摊销额=(15 0003 000 一 3 0003 000)一(2 36292758226237248114)6=5 500166 =33001(万元)借：未实现融资收益 33001贷：财务费用 33001【知识模块】 收入35 【正确答案】 2017 年 12 月 31 日：借：银行存款 3 510应交税费待转销项税额 510贷：长期应收款 3 510应交税费应交增值税(销项税额) 510未实现融资收益的摊销额=2 3629275822623724811433001=169 83(万元)借：未实现融资收益 16983贷：财务费用 16983【知识模块】 收入
