1、会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司委托乙公司销售一批商品 200 件，协议价格为 100 元件，成本为 60 元件。根据委托销售协议，乙公司不能将没有销售出去的商品退回给甲公司；假定商品已经发出，甲公司将该批商品交付乙公司时增值税纳税义务已经发生。乙公司对外销售该批商品的售价为 120 元件，不考虑其他因素，甲公司在发出商品时应当确认的收入金额为( ) 元。
2、（A）20000（B） 12000（C） 24000（D）02 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。甲公司委托乙公司销售一批商品 200 件，该商品成本为 60 元件。合同约定乙公司按照100 元件的价格对外销售，甲公司按照不含增值税的销售价格的 10向乙公司支付手续费。假定商品已经发出，甲公司发出商品时增值税纳税义务尚未发生。月末，乙公司实际对外销售该批商品中的 100 件，甲公司收到乙公司开具的代销清单。不考虑其他因素，则甲公司在发出商品时应当确认的收入金额为( )元。（A）20000（B） 12000（C） 24000（D）03 甲企业产品价目表列明，A 产品
3、的销售价格为每件 200 元(不含增值税)，购买200 件以上，可获得 5的商业折扣，购买 400 件以上，可获得 10的商业折扣，2014 年 2 月 1 日甲企业对外销售给某客户 A 产品 350 件，并于当日收到款项。2月 20 日甲企业因产品质量与合同略有不符，同意给予该客户 3的销售折让并已办理相关手续。假定不考虑相关税费，则该企业此项销售业务应确认收入的金额为( )元。（A）66500（B） 65 170（C） 64505（D）686004 甲企业产品价目表列明，A 产品的销售价格为每件 200 元(不含增值税)，购买200 件以上。可获得 5的商业折扣，购买 400 件以上，可获
4、得 10的商业折扣，2014 年 2 月 1 日甲企业对外销售给某客户 A 产品 350 件。规定对方付款条件为：210，120，n30，购货单位于 2 月 8 日支付款项，2 月 20 日甲企业因产品质量与合同略有不符同意给予购货方 3的销售折让并办理相关手续。假定不考虑其他相关税费，甲企业此项销售业务应确认收入的金额为( )元。（A）66500（B） 65170（C） 64505（D）686005 2012 年 12 月 31 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一台设备，销售价格为 4000 万元(不含增值税税额)，合同约定发出设备当日收取价款 1000 万元，余款分 3 次于每年 1
5、2 月 31 日等额收取，该产品在现销方式下的公允价值为 37232万元，甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，实际年利率为 5。不考虑其他因素，则 2013 年 12 月 31 日甲公司资产负债表中“长期应收款” 项目应当列示的金额为( ) 万元。（A）2000（B） 185936（C） 95233（D）30006 接母题，假定其他条件不变，则 2013 年 12 月 31 日甲公司该项业务中长期应收款的摊余成本为( ) 万元。（A）2000（B） 185936（C） 95233（D）30007 2014 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 1
6、500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2014 年 1 月 1 日至 2017年 12 月 31 日期间内可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金 100 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 2000 万元，已计提折旧450 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 1550 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 100 万元。假定不考虑税费及其他相关因素，甲公司上述业务影响 2014 利润总额的金额为( )万元。（A）一 50（B）一 150（C）一 300（D）一 2008 2014 年 1 月 1 日，甲公司与乙公司
7、签订资产转让合同。合同约定，甲公司将其办公楼以 1500 万元的价格出售给乙公司，同时甲公司自 2014 年 1 月 1 日至 2017年 12 月 31 日止期间可继续使用该办公楼，但每年年末需支付乙公司租金 80 万元，期满后乙公司收回办公楼。当日，该办公楼账面原值为 2000 万元，已计提折旧450 万元，未计提减值准备，预计尚可使用年限为 35 年；同等办公楼的市场售价为 1550 万元；市场上租用同等办公楼需每年支付租金 100 万元。假定不考虑税费及其他相关因素，甲公司上述业务影响 2014 年利润总额的金额为( )万元。（A）一 50（B）一 925（C）一 100（D）一 87
8、59 下列关于收入的表述中，不正确的是( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提（B）企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入（C）企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理（D）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入10 甲公司与乙公司于 2014 年 3 月 1 日签订协议，采用分期预收款方式向乙公司销售一批商品，该批商品实际成本为 120 万元，协议约定，该批商品销售价格为 200万元(不含
9、增值税) ，乙公司在 2014 年 3 月 15 日预付 60的货款(按不含增值税销售价格计算)，剩余货款于 2014 年 6 月 1 日支付，假定甲公司在收到剩余货款时，将商品发出并开具增值税专用发票，增值税税额为 34 万元，假定不考虑其他因素，则甲公司因该笔销售业务确认收入的时点是( )。（A）2014 年 3 月 1 日（B） 2014 年 3 月 15 日（C） 2014 年 3 月 31 日（D）2014 年 6 月 1 日11 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司与乙公司签订合同，合同约定甲公司向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明
10、的价款合计为 200 万元，其中电梯销售价格为 180 万元，安装费为20 万元，增值税税额为 34 万元。电梯的成本为 160 万元，电梯安装过程中发生安装费 12 万元，均为安装人员的职工薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到，安装工作是销售合同的重要组成部分。下列说法中正确的是( )。（A）应将销售电梯和安装电梯全部作为销售商品来处理（B）甲公司发出电梯时就应确认主营业务收入 180 万元（C）甲公司发出电梯时就应结转主营业务成本 160 万元（D）电梯安装完成并经验收合格时，应确认主营业务收入 200 万元12 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司
11、2014 年 7 月销售 100 台冰箱，每台不含增值税销售价格为 3000 元，每台销售成本为 1600 元；同时回收 100 台旧冰箱，每台不含增值税回收价格为 400 元，回购商品时考虑增值税；款项均未收付。则甲公司上述业务在 2014 年应确认的收入为( )万元。（A）30（B） 26（C） 0（D）35113 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。2014 年 4 月 1 日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 100 万元，增值税税额为 17 万元。款项尚未收到，该批商品的成本为 80 万元。4 月 21 日乙公司在验收过程中发现商品质量
12、不合格，要求在价格上给予 5的折让。假设甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，已取得税务机关开具的红字增值税专用发票，假定不考虑其他因素，则甲公司因该事项应当确认主营业务成本的金额为( )万元。（A）0（B） 80（C） 76（D）7014 企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，下列的账务处理不正确的是( ) 。（A）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，应当按照已经发生的劳务成本的金额确认提供的劳务收入，并按相同的金额结转劳务成本（B）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，应当按照能够得到补偿的劳务成本的金额确认收入，并按照已发生的劳务成本结转成本（C）已经发生的劳务成本预
13、计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入（D）已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，同时按照已经发生的劳务成本确认收入15 企业在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，在销售产品或提供劳务的同时，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为( )。（A）营业外收入（B）主营业务成本（C）财务费用（D）递延收益16 2014 年 7 月 1 日，大唐建筑公司(以下简称“大唐公司 ”)与甲公司签订一项固定造价合同，承建甲公司的一幢办公楼，预计 2015 年 12 月 31
14、日完工；合同总金额为 1500 万元，预计总成本为 1000 万元。2014 年 11 月 20 日，因合同变更而增加收入 100 万元。截至 2014 年 12 月 31 日，大唐建筑公司实际发生合同成本 450 万元。假定该建造合同的结果能够可靠地估计，且大唐公司按照已经发出的成本占估计总成本的比例确定完工进度，假定不考虑相关税费等影响因素，则大唐建筑公司2014 年度对该项建造合同应确认的收入为( )万元。（A）450（B） 400（C） 720（D）58017 2013 年 4 月 1 日，甲公司签订一项承担某工程建造任务的合同，该合同为固定造价合同，合同金额为 800 万元。工程自
15、2013 年 5 月开工，预计 2015 年 3 月完工。甲公司 2013 年实际发生成本为 216 万元，结算合同价款 180 万元；至 2014 年 12月 31 日止累计实际发生成本 680 万元，结算合同价款 300 万元。甲公司签订合同时预计合同总成本为 720 万元，因工人工资调整及材料价格上涨等原因，2014 年年末预计合同总成本为 850 万元。假定合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定，且不考虑相关税费，2014 年 12 月 31 日甲公司对该合同应确认的预计损失为( )万元。（A）0（B） 10（C） 40（D）5018 甲建筑公司(以下简称甲公
16、司)与客户签订了一项总金额为 600 万元的固定造价合同，工程已于 2014 年 1 月开工，预计 2015 年 8 月完工。最初预计总成本为 540万元，到 2014 年年底，已发生成本 378 万元，预计完成合同尚需发生成本 252 万元。在 2014 年，已办理结算的工程价款为 300 万元，实际收到工程价款 280 万元。该项建造合同的结果能够可靠地估计。假定甲公司按照已经发生成本占估计总成本的比例确定完工进度，不考虑其他因素，2014 年 12 月 31 日资产负债表“存货” 项目列示的金额为( ) 万元。（A）42（B） 330（C） 48（D）348二、多项选择题本类题共 10
17、小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。19 下列各项中，表明已售商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移给购货方的有( )。（A）销售商品的同时，约定日后将以融资租赁方式租回（B）销售商品的同时，约定日后将以高于原售价的固定价格回购（C）已售商品附有无条件退货条款，但不能合理估计退货的可能性（D）向购货方发出商品后，发现商品质量与合同不符，很可能遭受退货20 2012 年 1 月 1 日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为 20000 万元，分 5 年于每年年末收款，每年收取 4000
18、 万元。该套设备的成本为 15000 万元，若购货方在销售当日支付全部货款，只需支付 16000 万元。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额 3400 万元，企业经计算得出实际利率为 793。不考虑其他因素，则下列有关甲公司会计处理中正确的有( ) 。（A）甲公司 2012 年未实现融资收益摊销额为 800 万元（B）甲公司 2012 年年末长期应收款摊余成本为 132688 万元（C）甲公司 2013 年年末长期应收款账面余额为 1032102 万元（D）甲公司 2013 年年末长期应收款摊余成本为 1032102 万元三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求
19、计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 甲公司于 2013 年 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 6个月，2014 年 1 月 1 日开学，协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费为 120万元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在 2014 年 3 月 1 日支付，第三次在培训结束时支付。2014 年 1 月 1 日，乙公司预付第一次培训费，至 2014年 2 月 28 日，甲公司发生培训成本 30 万元(假定均为培训人员薪酬)。2014 年 3月 1 日，甲
20、公司得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定，则甲公司如何进行账务处理?(答案中的金额单位用万元表示)22 接母题题干，其他条件不变，至 2014 年 2 月 28 日，甲公司发生培训成本 50 万元(假定均为培训人员薪酬)，则甲公司如何进行账务处理?23 甲公司于 2013 年 12 月 25 日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为 6个月，2014 年 1 月 1 日开学，协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费为 120万元，分三次等额支付，第一次在 2014 年 2 月 28 支付，第二次在 2014 年 4 月 30日支付，第三次在培训结束时支付。至 2014 年 2
21、 月 28 日，甲公司发生培训成本30 万元(假定均为培训人员薪酬)。同日，甲公司得知乙公司经营发生困难，培训费很可能无法收回，则甲公司如何进行账务处理?会计专业技术资格中级会计实务（收入）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司发出商品时，商品所有权上的风险和报酬已经转移，属于视同买断方式，会计处理如下：借：应收账款乙公司 23400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税(销项税额) 3400借：主营业务成本 12000(2
22、0060)贷：库存商品 12000【知识模块】 收入2 【正确答案】 D【试题解析】 采用支付手续费方式委托代销商品，委托方发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，待收到受托方的代销清单时确认收入。【知识模块】 收入3 【正确答案】 C【试题解析】 2 月 20 日发生的销售折让应冲减当期销售商品收入，甲企业此项销售业务应确认收入的金额=200350(1 5)(13)=64505( 元) 。【知识模块】 收入4 【正确答案】 C【试题解析】 现金折扣在实际发生时计入财务费用，不影响销售收入的金额，销售折让冲减当期销售商品收入，甲企业此项销售
23、业务应确认收入的金额=200350(15)(1 3)=64505(元)。【知识模块】 收入5 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年 12 月 31 日长期应收款账面余额为 3000 万元，账面价值=3000 一(400037232)=27232(万元)，2013 年未实现融资收益摊销额=2723 25 =13616(万元 )，2013 年 12 月 31 日长期应收款账面价值 =(3000 一1000)一 (276 8 一 13616)=1859 36(万元) 。甲公司该业务在 2013 年资产负债表“长期应收款”项目列报金额=长期应收款的账面价值一年内到期的非流动资产=1859 36
24、一(1000 一 1859365)=95233(万元) 。【知识模块】 收入6 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年 12 月 31 日长期应收款账面余额为 3000 万元，账面价值=30002768=2723 2(万元)，2013 年未实现融资收益摊销额=2723 25 =13616(万元 )，2013 年 12 月 31 日长期应收款账面价值 =(30001000)一 (276 813616)=1859 36(万元) 。此处账面价值即为长期应收款的摊余成本。【知识模块】 收入7 【正确答案】 B【试题解析】 此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，售价低于公允价值和账面价值，且售价小于
25、账面价值产生的损失预计不能得到补偿，所以出售时应确认损失=(2000450)一 1500=50(万元)，上述业务影响 2014 年的利润总额= 50100=150(万元)。会计处理：借：固定资产清理 1550累计折旧 450贷：固定资产 2000借：银行存款 1500营业外支 50贷：固定资产清理 1550借：管理费用 100贷：银行存款 100【知识模块】 收入8 【正确答案】 B【试题解析】 此项交易属于售后租回交易形成经营租赁，售价低于公允价值和账面价值，且售价小于账面价值产生的损失以后可以通过支付租金得到补偿(80100)，所以出售时售价与账面价值差额计入递延收益=(2000450)一
26、1500=50(万元)，甲公司上述业务影响 2014 年的利润总额 =50480=一925( 万元) 。会计分录：借：固定资产清理 1550累计折旧 450贷：固定资产 2000借：银行存款 1500递延收益 50贷：固定资产清理 1550借：管理费用 80贷：银行存款 80借：管理费用 125贷：递延收益 125【知识模块】 收入9 【正确答案】 C【试题解析】 企业同时销售商品和提供劳动的情况下，销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。【知识模块】 收入10 【正确答案】 D【试题解析】 预收款销售商品，是指
27、购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交货的销售方式，其确认收入的时点为发出商品时，也就是 2014 年 6 月 1 日。【知识模块】 收入11 【正确答案】 D【试题解析】 销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，企业应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理；安装工作是销售合同的重要组成部分，且完工百分比不能确定时，一般应于安装完成并验收合格时才确认销售商品和提供劳务收入。【知识模块】 收入12 【正确答案】 A【试题解析】 以旧换新销售是销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品，在这种销售方式下，销售商
28、品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。所以甲公司 2014 年应确认的收入=300010010 =30(万元) 。【知识模块】 收入13 【正确答案】 B【试题解析】 销售折让发生时，只冲减销售收入，并不冲减销售成本，所以确认主营业务成本的金额为 80 万元。【知识模块】 收入14 【正确答案】 D【试题解析】 已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入，选项 D 账务处理不正确。【知识模块】 收入15 【正确答案】 D【试题解析】 在销售产品或提供劳务的同时授予客户奖励积分的，应当将销售取得的货款或应收货款
29、在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。【知识模块】 收入16 【正确答案】 C【试题解析】 该建造合同的结果能够可靠地估计，大唐公司应按完工百分比法确认收入。至 2014 年 12 月 31 日，合同完工进度=4501000100 =45，合同总收入=1500+100=1600(万元 )，2014 年度对该项建造合同确认的收入=160045=720( 万元) 。【知识模块】 收入17 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 12 月 31 日完工百分比=6808501
30、00=80，甲公司对该合同应确认的预计损失=(850 一 800)(180) 4=10(万元)。【知识模块】 收入18 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年 12 月 31 日累计完工进度=378(378+252)100=60 ；应确认的合同收入=60060 =360(万元)，应确认的合同费用 =(378+252)60=378( 万元)，应确认的合同毛利=360378=一 18(万元)，应确认的存货跌价准备=(378+252)一 600(160)：12( 万元)。所以，2014 年年末“工程施工合同成本”的余额为 378 万元，“工程施工合同毛利”的余额(贷方)=378 360=18(万
31、元)，“存货跌价准备”科目余额为 12 万元， “工程结算”科目余额为 300万元，资产负债表“存货”项目列示的金额=(378 一 18)一 12300=48(万元)。【知识模块】 收入二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。19 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，售后租回，且是以融资租赁方式租回资产的，销售资产的风险和报酬没有转移，将资产售价和账面价值差额计入递延收益，不确认损益；选项 B，销售商品，用固定价格回购的交易属于融资交易，销售资产的风险和报酬没有转移，
32、将收到款项计入其他应付款核算；选项 C，销售商品无法估计退货率的，销售资产的风险和报酬没有转移，销售时不能确认收入的实现；选项 D，该项交易很可能发生退货，说明经济利益不是很可能流人企业，销售资产的风险和报酬没有转移，不满足收入确认条件。【知识模块】 收入20 【正确答案】 B,D【试题解析】 2012 年未实现融资收益摊销额=(20000 4000)7 93=16000793=12688(万元) ，2012 年年末长期应收款摊余成本=(200004000)一(4000 12688)=132688(万元)；2013 年未实现融资收益摊销额=132688793=105222( 万元)，2013
33、年年末长期应收款账面余额=2000040004000=12000(万元)，2013 年年末长期应收款摊余成本=(2000040004000)一(4000 12688105222)=1032102(万兀)o【知识模块】 收入三、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。21 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日收到培训费借：银行存款 40贷：预收账款 40实际发生培训支出借：劳务成本 30贷：应付职工薪酬 302014 年 2 月 28 日确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 30贷：主营业务收入 30借：主营业务成本 30贷：劳务成本 30【知识模块】 收入22 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日收到培训费借：银行存款 40贷：预收账款 40实际发生培训支出借：劳务成本 50贷：应付职工薪酬 502014 年 2 月 28 确认劳务收入并结转劳务成本借：预收账款 40贷：主营业务收入 40借：主营业务成本 50贷：劳务成本 50【知识模块】 收入23 【正确答案】 实际发生培训支出借：劳务成本 30贷：应付职工薪酬 302014 年 2 月 28 结转成本借：主营业务成本 30贷：劳务成本 30【知识模块】 收入
