1、会计专业技术资格中级会计实务（政府补助）模拟试卷 5 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2015 年 12 月，甲公司收到财政部门拨款 2000 万元，系对甲公司 2015 年执行国家计划内政策价差的补偿。甲公司 A 商品单位售价为 5 万元台，成本为 25 万元台，但在纳入国家计划内政策体系后，甲公司对国家规定范围内的用户销售A 商品的售价为 3 万元台，国家财政给予 2 万元台的补贴。 2015 年甲公司共销售政策范围内 A 商品 1000 件。甲公司对该事项应确认的主营
2、业务收入是 ( )万元。（A）3000（B） 2000（C） 0（D）50002 2015 年 4 月，甲公司拟为处于研究阶段的项目购置一台实验设备。根据国家政策，甲公司向有关部门提出补助 500 万元的申请。2015 年 6 月，政府批准了甲公司的申请并拨付 500 万元，该款项于 2015 年 6 月 30 日到账。2015 年 6 月 5 日，甲公司购入该实验设备并投入使用，实际支付价款 900 万元(不含增值税额)。甲公司采用年限平均法按 5 年计提折旧，预计净残值为零。假定至 2015 年末，该项目仍处于研究阶段。不考虑其他因素，甲公司因购入和使用该台实验设备对 2015 年度损益的
3、影响金额为( ) 万元。（A）40（B） 80（C） 410（D）4603 A 公司为房地产开发公司，2014 年至 2015 年有关业务如下： 2014 年 1 月 2 日以竞价方式取得一宗 50 年的土地使用权，支付价款 10000 万元，准备建造大型自营商贸中心及其少年儿童活动中心，2014 年 2 月 28 日开始建造。对土地使用权采用直线法计提摊销，不考虑净残值。2014 年 2 月 28 日由于少年儿童活动中心具有公益性，计划申请财政拨款 1000 万元，3 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨
4、付，协议签订日拨付 500 万元，工程验收时支付 500 万元。下列有关 A 公司的会计处理方法，表述不正确的是( )。（A）以竞价方式取得的土地使用权确认为无形资产（B）建造的大型自营商贸中心确认为固定资产（C）建造的少年儿童活动中心确认为固定资产（D）2014 年 3 月 1 日收到财政补贴 500 万元计入当期损益4 甲公司 2015 年财务报表于 2016 年 4 月 30 日批准报出，2015 年的所得税汇算清缴于 2016 年 5 月 31 日完成，所得税税率为 25。甲公司 2016 年发生下列经济业务。2016 年 4 月 20 日，甲公司收到当地税务部门返还其 2015 年度
5、已交所得税款的通知，5 月 1 日收到税务部门返还的所得税款项 720 万元。甲公司在对外提供2015 年度财务报表时，因无法预计是否符合有关的税收优惠政策，故全额计算交纳了所得税并确认了相关的所得税费用。甲公司实际收到返还的所得税额的会计处理为( )。（A）追溯调整了已对外报出的 2015 年度财务报表相关项目的金额（B）确认 2016 年递延收益 720 万元（C）确认 2016 年应交所得税 720 万元（D）确认 2016 年营业外收入 720 万元5 甲公司生产的产品，按照国家相关规定适用增值税先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳的增值税税额返还 70。2015 年该公
6、司实际缴纳增值税税额 100 万元。2016 年 4 月，甲公司收到当地税务部门返还其 2015 年度已交增值税款的通知，该公司实际收到返还的增值税税额。甲公司实际收到返还的增值税税额的会计分录为( ) 。（A）借：银行存款 70贷：营业外收入 70（B）借：银行存款 70贷：递延收益 70（C）借：银行存款 100贷：递延收益 100（D）借：银行存款 70贷：应交税费 706 A 公司 2013 年 12 月申请某国家级研发补贴。申报书中的有关内容如下：本公司于 2013 年 1 月启动汽车混合燃料技术开发项目，预计总投资 5000 万元、为期 3 年，已投入资金 3000 万元。项目还需
7、新增投资 2000 万元(其中，购置固定资产 1000 万元、场地租赁费 100 万元、人员费 600 万元、市场营销费 300 万元)，计划自筹资金 1000 万元、申请财政拨款 1000 万元。2014 年 1 月 1 日，主管部门批准了 A 公司的申报，签订的补贴协议规定：批准 A 公司补贴申请，共补贴款项 1000 万元，分两次拨付。协议签订日拨付 500 万元，结项验收时支付 500 万元。A 公司于2015 年 12 月 31 日项目完工并通过验收于当日实际收到拨付款 500 万元。假定该项目为综合性项目，且难以区分为与资产相关的部分和与收益相关的部分，2014年计入营业外收入的金
8、额为( )万元。（A）250（B） 1000（C） 33333（D）166677 某企业从政府无偿取得 8000 亩森林，难以按照公允价值计量，只能以名义金额计量，企业在取得森林时贷记( )。（A）营业外收入 1 元（B）营业外收入 8000 元（C）营业外收入 1 万元（D）营业外收入 8000 万元8 下列各项中，应作为政府补助核算的是( )。（A）营业税直接减免（B）增值税即征即退（C）增值税出口退税（D）所得税加计抵扣9 2015 年 1 月 10 日，甲公司收到专项财政拨款 60 万元，用以购买研发部门使用的某特种仪器。2015 年 6 月 20 日，甲公司购入该仪器后立即投入使用。
9、该仪器预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，2015 年度甲公司应确认的营业外收入为( )万元。（A）3（B） 35（C） 55（D）610 2013 年 10 月 31 日，甲公司获得只能用于项目研发未来支出的财政拨款 1000万元，该研发项目预计于 2014 年 12 月 31 日完成。2013 年 10 月 31 日，甲公司应将收到的该笔财政拨款计入( )。（A）研发支出（B）递延收益（C）营业外收入（D）其他综合收益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少
10、选、错选、不选均不得分。11 企业享受的下列税收优惠中，不属于企业会计准则规定的政府补助的有( )。（A）免征的企业所得税（B）增值税的出口退税（C）直接减征的企业所得税（D）先征后返的企业所得税12 下列有关政府补助的确认，表述正确的有( )。（A）企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期营业外收入（B）企业取得与资产相关的政府补助，确认为递延收益以后，相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的营业外收入（C）与收益相
11、关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期营业外收入（D）与收益相关的政府补助，用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期营业外收入13 2014 年 1 月 1 日，AS 公司为建造 2015 年某环保工程向银行贷款 1000 万元，期限为 2 年，年利率为 6，2014 年 2 月 1 日，AS 公司向当地政府提出财政贴息申请。经审核，当地政府批准按照实际贷款额给予 AS 公司年利率为 3的财政贴息，共计 60 万元，分两次支付，2014 年 12 月 31 日支付第一笔财政贴息资金 50万元到账。2015 年 3
12、 月 31 日工程完工，支付第二笔财政贴息资金 10 万元到账。该工程预计使用年限为 20 年。下列有关政府补助会计处理的表述，正确的有( )。（A）2014 年 12 月 31 日第一笔财政贴息资金 50 万元计入递延收益（B） 2014 年 12 月 31 日第一笔财政贴息资金 50 万元计入营业外收入（C） 2015 年 3 月 31 日第二笔财政贴息资金 10 万元计入递延收益（D）2015 年 3 月 31 日第二笔财政贴息资金 10 万元计入营业外收入14 下列属于政府补助的有( )。（A）增值税出口退税（B）鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项（C）拨付企业的粮食定额补贴（D）拨
13、付企业开展研发活动的研发经费三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 企业收到税务部门返还的增值税款应确认为资本公积。 ( )（A）正确（B）错误16 企业收到政府对公司前期已发生亏损的补贴应确认为当期营业外收入。 ( )（A）正确（B）错误17 企业取得先征后返(退)、即征即退等办法返还的税款，行政划拨的土地使用权、天然起源的天然林等属于政府补助。 ( )（A）正确（B）错误18 政府与企业间的债
14、务豁免，除税收返还外的税收优惠，如直接减征、免征、增加计税抵扣额、抵免部分税额等不属于政府补助。 ( )（A）正确（B）错误19 政府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项不属于政府补助。 ( )（A）正确（B）错误20 与收益相关的政府补助如不能合理确定其价值，应按名义金额计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 AS 企业为一家粮食储备企业，2016 年发生有关政府补助业务如下：(1)AS 企业粮食储
15、备量为 50000 万斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业实际储量给予每斤 0039 元的粮食保管费补贴，于每个季度初支付，2016 年 1 月收到补贴存入银行。(2)按照相关规定，粮食储备企业需要根据有关主管：部门每个季度下达的轮换计划出售陈粮，同时购入新粮。为弥补粮食储备企业发生轮换费用，财政部门按照轮换计划中规定的轮换量支付给企业每斤 002 元的轮换费用。按照轮换计划，AS企业需要在 2016 年第一季度轮换储备粮 19500 万斤，2016 年 1 月初款项尚未收到。(3)2016 年 3 月，AS 企业为购买新储备粮从国家农业发展银行贷款 3000 万元，贷款利率为 5。自 20
16、16 年 4 月开始财政部门于每个季度初，按照 AS 企业的实际贷款额和贷款利率拨付 AS 企业贷款利息。AS 企业 4 月的财政贴息已收到并存入银行。要求：21 编制 2016 年 1 月收到粮食保管费补贴以及计入当期损益的会计分录。22 编制 2016 年 1 月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录。23 编制 2016 年 4 月实际财政贴息以及计入当期损益的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)23 2014 年 3 月 1 日，政府拨付 A 公司 1000 万元财政拨款 (同日到账)，要求用于购买大型科研设备 1 台；并规定若有结余，留归公司自行支配。2014 年
17、4 月 1 口，A 公司购入大型设备，以银行存款支付实际成本为 960 万元，同日采用出包方式委托丙公司开始安装。2014 年 4 月 3 日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10 万元2014 年 6 月 30 日安装完毕，工程完工后，收到有关工程结算单据，实际安装费用 40 万元，补付工程款 30 万元。同日交付研发新产品的部门使用，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 40 万元，采用年数总和法计提折旧。2016 年 6 月 30 日，A 公司出售了这台设备，取得价款 700 万元。假定不考虑增值税等相关税费。要求：24 编制 2014 年 3 月 1 日实际收到
18、财政拨款的会计分录。25 编制 2014 年 4 月 1 日购入设备的会计分录。26 编制 2014 年 4 月 3 日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10 万元的会计分录。27 编制 2014 年 6 月 30 日安装完毕的会计分录。28 计算并编制 2014 年计提的折旧额的会计分录。29 计算并编制 2014 年分配递延收益的会计分录。30 计算 2016 年 6 月 30 日累计折旧额和递延收益累计摊销额。31 编制 2016 年 6 月 30 日出售设备的会计分录。(答案中的金额单位为以万元表示)31 A 公司是一家生产和销售高效照明产品的企业。假定不考虑增
19、值税因素。A 公司发生的有关业务资料如下：(1)国家为了支持高效照明产品的推广使用，通过统一招标的形式确定中标企业、高效照明产品及其中标协议供货价格。A 公司作为中标企业，中标协议供货价格为8000 万元，财政补贴资金为 5000 万元，将高效照明产品销售给终端用户的价格为3000 万元，并按照高效照明产品实际安装数量、中标供货协议价格、补贴标准，申请财政补贴资金。2015 年度，A 公司按照合同要求将高效照明产品全部发 m，取得终端用户货款及获得财政资金共计 8000 万元该批高效照明产品的成本为6000 万元。(2)2015 年 2 月，A 公司申请某国家级研发补贴，对一项用于 LED 半
20、导体材料及芯片技术进行研究。申报书中的有关内容如下：本公司自 2015 年 7 月起对某项先进技术进行研究，预计研究支出为 360 万元、为期 15 年，已投入资金 120 万元。该研究项目还需新增投资 240 万元(包括研发设备购置支出、场地租赁费、人员工资等)，计划自筹资金 120 万元，申请财政拨款 120 万元。研究项目结项后，研究成果归甲公司所有。2015 年 6 月 1 日，有关主管部门批准了 A 公司的申请，共补贴款项 120 万元，分两次拨付，2015 年 7 月 1 日先拨付 60 万元。按规定时间和要求结项时再拨付 60 万元。主管部门要求 A 公司只能将补贴款项用于项日研
21、究支出，不得挪作他用。该项目于 2016 年 12 月按时结项，当日收到了剩余的补贴资金。要求：32 根据资料(1)，说明取得财政补贴资金应如何处理，并编制 A 公司 2015 年销售高效照明产品的会计分录。33 根据资料(2)判断该项补贴是与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助并编制 A 公司 2015 年、2016 年相关会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（政府补助）模拟试卷 5 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司自财政部门取得
22、的款项不属于政府补助，该款项与具有明确商业实质的交易相关，不是公司自国家无偿取得的现金流入，应作为企业正常销售价款的一部分。【知识模块】 政府补助2 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司因购入和使用该台实验设备对 2015 年度损益的影响金额=900 5612+500 5612=40(万元)。【知识模块】 政府补助3 【正确答案】 D【试题解析】 企业收到与资产相关的政府补助，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产使用寿命内分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。【知识模块】 政府补助4 【正确答案】 D【试题解析】 企业收到的所得税返还属于政府补助，应按
23、政府补助准则的规定，在实际收到所得税返还时，直接计入当期营业外收入，不应追溯调整已对外报出的 2015 年度财务报表相关项目。【知识模块】 政府补助5 【正确答案】 A【试题解析】 企业收到的先征后返的增值税额要作为政府补助，计入营业外收入中。【知识模块】 政府补助6 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年收到的补贴款应在 2014 年、2015 年两年内分摊，所以 2014年应确认的营业外收入=5002=250(万元)。【知识模块】 政府补助7 【正确答案】 A【试题解析】 一般情况下，与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义
24、金额计量的政府补助，直接计入当期损益，即以 1 元的金额计入营业外收入。【知识模块】 政府补助8 【正确答案】 B【试题解析】 政府补助的特征之一是直接取得资产，而 ACD 均不符合要求，只有 B 属于政府补助。【知识模块】 政府补助9 【正确答案】 A【试题解析】 本题是与资产相关的政府补助，所以收到时先确认为递延收益，然后在资产使用寿命内分期摊销确认营业外收入，所以 2015 年度甲公司应确认的营业外收入=60106 12=3( 万元)。【知识模块】 政府补助10 【正确答案】 B【试题解析】 该财政拨款是用来补助未来期间将发生的费用的，所以应先确认为递延收益。【知识模块】 政府补助二、多
25、项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,C【知识模块】 政府补助12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 政府补助13 【正确答案】 A,C【试题解析】 2014 年 12 月 31 日收到第一笔财政贴息资金借：银行存款 50贷：递延收益 502015 年 3 月 31 日收到第二笔财政贴息资金借：银行存款 10贷：递延收益 102015 年 12 月 31 日摊销递延收益借：递延收益 225(6020912)贷：营业外收入 225【知识模块】 政府补助1
26、4 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 增值税出口退税不属于政府补助。【知识模块】 政府补助三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。15 【正确答案】 B【试题解析】 收到税务部门返还的增值税款确认为营业外收入。【知识模块】 政府补助16 【正确答案】 A【知识模块】 政府补助17 【正确答案】 A【知识模块】 政府补助18 【正确答案】 A【知识模块】 政府补助19 【正确答案】 B【试题解析】 政
27、府鼓励企业安置职工就业而给予的奖励款项属于政府补助中的财政拨款。【知识模块】 政府补助20 【正确答案】 B【试题解析】 与收益相关的政府补助一般都是以现金的方式进行补助，不存在不能合理确定其价值的情况，所以本题不正确。【知识模块】 政府补助四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 政府补助21 【正确答案】 2016 年 1 月收到粮食保管费补贴以及计入当期损益的会计分录借：银行存款 1950(500000039)贷：递延收益 195
28、0借：递延收益 650(19503)贷：营业外收入 650【知识模块】 政府补助22 【正确答案】 2016 年 1 月初轮换费用补贴定额尚未收到以及计入当期损益的会计分录借：其他应收款 390(19500002)贷：递延收益 390借：递延收益 130(3903)贷：营业外收入 130【知识模块】 政府补助23 【正确答案】 2016 年 4 月实际财政贴息以及计入当期损益的会计分录借：银行存款 375(300053 12)贷：递延收益 375借：递延收益 125(3753)贷：营业外收入 125【知识模块】 政府补助【知识模块】 政府补助24 【正确答案】 2014 年 3 月 1 日实际
29、收到财政拨款：借：银行存款 1000贷：递延收益 1000【试题解析】 是收到政府补助的处理，与资产相关的政府补助在收到时要先计入递延收益，以后随着资产折旧的计提再逐步结转入当期损益。【知识模块】 政府补助25 【正确答案】 2014 年 4 月 1 日购入设备：借：在建工程 960贷：银行存款 960【试题解析】 是建造固定资产的处理，建造成本计入在建工程，资产建造完成，再根据在建工程的金额结转固定资产。【知识模块】 政府补助26 【正确答案】 2014 年 4 月 3 日按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司支付结算进度款 10 万元：借：在建工程 10贷：银行存款 10【试题解析】
30、是建造固定资产的处理，建造成本计入在建工程，资产建造完成，再根据在建工程的金额结转固定资产。【知识模块】 政府补助27 【正确答案】 2014 年 6 月 30 日安装完毕时：借：在建工程 30贷：银行存款 30借：固定资产 1000贷：在建工程 1000【试题解析】 是建造固定资产的处理，建造成本计入在建工程，资产建造完成，再根据在建工程的金额结转固定资产。【知识模块】 政府补助28 【正确答案】 2014 年计提的折旧额=(100040)552=160( 万元)借：研发支出 160贷：累计折旧 160【试题解析】 是固定资产计提折旧的处理，固定资产是新增的次月起开始计提折旧的，本题中 6
31、月末达到预定可使用状态，所以从 7 月开始计提折旧。因固定资产用于研发新产品，所以累计折旧计入研发支出。【知识模块】 政府补助29 【正确答案】 2014 年分配的递延收益=1000512=100( 万元)借：递延收益 100贷：营业外收入 100【试题解析】 2014 年计提了半年折旧，所以递延收益也摊销半年的，2014 年分配的递延收益=1000512=100(万元)，计入营业外收入。【知识模块】 政府补助30 【正确答案】 2016 年 6 月 30 日累计折旧额=(100040)515+(1000 40)415=576(万元)递延收益累计摊销额=100052=400( 万元)【试题解析
32、】 2014 年 7 月份开始计提的折旧和摊销的递延收益，所以至 2016 年6 月 30 日总共计提了两整年的折旧，递延收益也摊销了两整年。【知识模块】 政府补助31 【正确答案】 2016 年 6 月 30 日出售设备：借：固定资产清理 424累计折旧 576贷：固定资产 1000借：银行存款 700贷：固定资产清理 700借：固定资产清理 276贷：营业外收入 276借：递延收益 600(1000400)贷：营业外收入 600【试题解析】 固定资产的处理与普通固定资产处置一样，通过固定资产清理核算。这里特殊的是，在固定资产提前处置时，要将未摊销完的递延收益，一次性全部转入营业外收入中。【
33、知识模块】 政府补助【知识模块】 政府补助32 【正确答案】 A 公司虽然取得财政补贴资金，但最终受益人是从 A 公司购买高效照明产品的大宗用户和城乡居民，相当于政府以中标协议供货价格从 A 公司购买了高效照明产品，再以中标协议供货价格减去财政补贴资金后的价格将产品销售给终端用户。实际操作时，政府并没有直接从事高效照明产品的购销，但以补贴资金的形式通过 A 公司的销售行为实现了政府推广使用高效照明产品的目标，实际上政府是购买了 A 公司的商品。对 A 公司而言，仍按照中标协议供货价格销售了产品，高效照明产品的销售收入由两部分构成：一是终端用户支付的购买价款；二是财政补贴资金。所以，这样的交易是
34、互惠的，具有商业实质，并与 A 公司销售商品的日常经营活动密切相关，A 公司收到的补贴资金 5000 万元应当按照收入准则的规定进行会计处理。借：银行存款 8000贷：主营业务收入 8000借：主营业务成本 6000贷：库存商品 6000【知识模块】 政府补助33 【正确答案】 该项政府补贴难以区分与资产相关的部分和与收益相关的部分，故全部作为与收益相关的政府补助。2015 年 7 月 1 日，实际收到拨款 60 万元。借：银行存款 60贷：递延收益 602015 年 12 月 31 日分配递延收益借：递延收益 20(60618)贷：营业外收入 202016 年 12 月 31 日借：递延收益 40贷：营业外收入 402016 年 12 月 31 日实际收到剩余补贴资金 60 万元。借：银行存款 60货：营业外收入 60【知识模块】 政府补助
