1、会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 12 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列关于土地使用权会计处理的各项表述中，不正确的是( )。（A）为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产（B）房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货（C）用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并 确认为投资性房地产（D）用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入管理费用2 A 公司为非房地产开发企业，2014 年 1 月 1 日支付 50000 万元购入一项土地使
2、用权，使用年限为 50 年，采用出包方式在该土地上建造自用办公楼，2015 年 12月 31 日，该工程完工并达到预定可使用状态，以银行存款支付全部出包建造成本30000 万元。该办公楼的预计使用年限为 30 年。假定不考虑净残值，采用直线法进行摊销和计提折旧。不考虑其他税费，A 公司下列有关会计处理中，不正确的是( )。（A）土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算（B） 2014 年和 2015 年办公楼建造期间土地使用权摊销计入固定资产成本（C） 2015 年 12 月 31 日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值为30000 万元（D）2016 年土地使用权摊
3、销 1000 万元计入管理费用3 某公司于 2012 年 7 月 1 日购入一项无形资产。初始入账价值为 600 万元。该无形资产预计使用年限为 10 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。2013 年年末预计可收回金额为 493 万元，2014 年 12 月 31 日预计可收回金额为 375 万元。该公司于每年年末计提无形资产：减值准备计提减值准备后该无形资产原预计使用年限、净残值、摊销方法不变。2015 年年末无形资产的账面价值为( )万元。（A）325（B） 375（C） 435（D）4934 2015 年 8 月 6 日，A 公司收到投资者投入的一项专利技术，协议约定的价值为420 万
4、元(协议约定价值公允)，并办理完毕相关于续。2015 年 9 月 6 日，该项无形资产达到能够按管理层预定的方式运作所必需的状态并正式用于甲产品生产，A 公司预计该无形资产共可生产甲产品 10 万件，净残值为零，采用产量法摊销，2015年实际生产甲产品 1000 件。A 公司 2015 年年末摊销计入的会计科目和金额，正确的是( )。（A）其他业务成本，14 万元（B）销售费用，42 万元（C）制造费用，42 万元（D）管理费用，1 4 万元5 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。（A）处置无形资产时，不考虑税费的情况下，应将处置收到的价款减去账面成本的差额计入营业外支出或营业外
5、收入（B）投资者投人无形资产的成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定（C）在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本（D）如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出6 2015 年 9 月 30 日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，2015 年累计研究支出为 80 万元，2015 年累计开发支出为 250 万元(其中符合资本化条件的支出为 200 万元)，但使用寿命不能合理确定。2015 年 12 月 31 日，该项非专利技术的可收回金额为 180 万元。假定不考虑相关税费，下列关于甲公司该项无形
6、资产的会计处理表述不正确的是( )。（A）无形资产的初始成本为 200 万元（B） 2015 年 12 月 31 日的无形资产的账面余额为 200 万元（C） 2015 年 12 月 31 日的无形资产的账面价值为 180 万元（D）影响 2015 年营业利润的金额为 20 万元7 2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元，2014 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为( )万元。（
7、A）18（B） 23（C） 60（D）658 2013 年 1 月 1 日，甲公司某项特许使用权的账面原价为 960 万元，已摊销 600万元，已计提减值准备 60 万元。预计尚可使用年限为 2 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2013 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为( )万元。（A）125（B） 15（C） 375（D）40二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有( )。（A）内部产生的商誉应确认
8、为无形资产（B）计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回（C）使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按 10 年平均摊销（D）以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产10 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当计入当期损益（B）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用（C）购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本（D）企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后
9、的差额计入当期损益11 下列有关无形资产摊销的会计处理中，表述不正确的有( )。（A）持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量（B）企业对使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，也不需要计提减值准备（C）企业的无形资产摊销方法，只能采用直线法，不允许采用其他方法（D）企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销摊销金额应当计入当期损益或产品成本，同时贷记“ 累计摊销 ”科目12 下列各项业务中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。（A）计提无形资产减值准备（B）出租无形资产的摊销（C）无形资产的后续支出（D）转让无形资产所有权13 A 公司为从事房地产
10、开发的上市公司，2013 年 1 月 1 日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权能够单独计量；2013 年 3 月1 日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至 2014年 12 月 31 日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2014 年 1 月 1 日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至 2014 年 12 月 31 日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，A 公司 2014 年 12 月 31 日不应单独确认为无形资产(土地使用权)的有( )。（A）甲地块的土地使用权（B）乙地块的土地使用权（C）丙地块的土地使用权（D）
11、丁地块的土地使用权14 下列关于无形资产后续计量的表述中，正确的有( )。（A）至少应于每年年度终了对以前确定的无形资产残值进行复核（B）应在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核（C）至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的使用寿命进行复核（D）至少应于每年年度终了对使用寿命有限的无形资产的摊销方法进行复核15 按企业会计准则第 6 号无形资产规定，下列表述不正确的有( )。（A）无形资产出租的租金收入记入利润表“营业收入”项目（B）对于使用寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试（C）对于使用寿命有限的无形资产，在持有期间需要
12、摊销，但会计期末不需要减值测试（D）如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入管理费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本，如果是房地产开发企业则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。 ( )（A）正确（B）错误17 对
13、于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试。对于使用寿命有限的无形资产。会计期末不需要进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误18 使用寿命确定的无形资产的摊销应计入管理费用。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。18 A 公司为房地产开发企业与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：(1)2015 年 1 月 10 日，A 公司购入一宗土地使用权及地上建筑物，总价歉
14、为16000 万元，其中土地使用权的公允价值为 10000 万元，地上建筑物的公允价值为6000 万元，上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为 50 年。(2)2015 年 3 月 1 日，以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为 24000 万元，以银行存款支付，预计使用年限为 50 年。2015 年 3 月 2 日，A 公司在上述地块上采用出包方式开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2015 年12 月 31 日，饭店尚未达到预定可使用状态，支付建造成本 20000 万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。(3)2015 年 2 月
15、20 日，A 公司以出让方式取得一宗土地使用权，实际成本为40000 万元，以银行存款支付，预计使用年限为 70 年。2015 年 2 月 26 日，A 公司在该地块上开始建设住宅小区，建成后对外出售。至 2015 年 12 月 31 日，住宅小区尚未完工，以银行存款支付发生的开发成本 12000 万元(不包括土地使用权成本)。(4)2015 年 12 月 31 日，A 公司以银行存款 70000 万元购入一宗土地使用权及其地上在建写字楼，其中土地使用权公允价值为 60000 万元，预计使用年限为 50 年；在建写字楼的公允价值 10000 万元。A 公司董事会作出正式书面决议，明确表明建成后
16、将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。假定上述事项中涉及的固定资产和无形资产均采用年限平均法计提折旧或摊销，且不考虑净残值等其他因素。要求：19 根据资料(1)，编制 2015 年 1 月 10 日购入土地使用权及地上建筑物、年末计提折旧和摊销的会计分录，并计算此事项中固定资产、无形资产在 2015 年末资产负债表的列报金额。20 根据资料(2)，编制 2015 年 3 月 1 日取得土地使用权及建造期间的会计分录，并计算此事项中无形资产、在建工程在 2015 年末资产负债表的列报金额。21 根据资料(3)，编制 2015 年 2 月 20 日取得土地使用权及建造期间的会计分录，并计算
17、此事项中存货在 2015 年末资产负债表的列报金额。22 根据资料(4)，编制 2015 年 12 月 31 日购入土地使用权及其地上的在建写字楼的会计分录。 (答案中金额单位用万元表示)23 A 公司为取得一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售。各年发生业务如下：(1)2013 年 1 月，研究阶段发生相关人员差旅费 15 万元，以现金支付。(2)2013 年 3 月，研究阶段领用原材料成本 15 万元、专用设备折旧费用 5 万元。(3)2013 年 5 月，开发阶段领用原材料 980 万元，发生职工薪酬 1000
18、 万元、专用设备折旧费用 5 万元、无形资产摊销 15 万元，合计 2000 万元，符合资本化条件。(4)2013 年 6 月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A 公司计划生产新产品 200 万台，并按生产数量摊销该项无形资产。(5)2013 年度， A 公司共生产该新产品 50 万台。(6)2014 年度， A 公司未生产该新产品， 2014 年 12 月 31 日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为 1200 万元。预计总产量不变。(7)2015 年度， A 公司共生产该新产品 90 万台。要求：根据以上业务编制与无形资产有关的会计分录(不考虑领用原材料的增值税因素)
19、，并计算各年度因该专利技术减少营业利润的金额。(答案中金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 12 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以在厂房建造期间土地使用权的摊销金额可以资本化，应计入在建工程成本。【知识模块】 无形资产2 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，2015 年 12 月 31 日，办公楼达到预定可使用状态时固定资产的入账价值=30000+5000
20、0502=32000( 万元) 。【知识模块】 无形资产3 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年年末计提无形资产减值准备=(600 600101 5)493=17(万元)2013 年年末的账面价值(提减值准备后)=60017=493(万元)2014 年年末账面价值(提减值准备前)=493493 85=435(万元)2014 年年末应计提减值准备=435375=60(万元)2014 年年末的账面价值(提减值准备后)=43560=375(万元)2015 年年末的账面价值=37537575=325(万元)【知识模块】 无形资产4 【正确答案】 C【试题解析】 计入制造费用的金额=4201001
21、=42(万元)。【知识模块】 无形资产5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，应将处置收到的价款减去账面价值 (账面成本累计摊销减值准备)的差额计入营业外支出或营业外收入；选项 B，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无形资产的成本应按公允价值确定；选项 C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造房屋建筑物的成本。【知识模块】 无形资产6 【正确答案】 D【试题解析】 该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准备=200180=20(万元)，影响 2015 年营业利润的金额=研究支出 80+
22、开发阶段的费用化支出 50+计提的减值准备 20=150(万元)。【知识模块】 无形资产7 【正确答案】 A【试题解析】 2014 年末该无形资产账面价值=12042=78(万元)，可收回金额=60(万元) ，所以应计提减值准备=7860=18(万元) 。【知识模块】 无形资产8 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额=(960 60060)212=12 5(万元)【知识模块】 无形资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案
23、】 A,B,C【试题解析】 选项 A，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产；选项 B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项 C，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销。【知识模块】 无形资产10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，应当将该无形资产的账面价值转入营业外支出。【知识模块】 无形资产11 【正确答案】 B,C【试题解析】 选项 B，企业对使用寿命不确定的无形资产不需要摊销，但应当至少在每个会计期末对其进行减值测试，确实发生减值的，需要计提减值准备；选项C，无形资产的摊销方法应能够反映与其有关的经济利益的预期实现方式，包括直线法、产量法等。【知识模
24、块】 无形资产12 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，借记“资产减值损失”科目，贷记 “无形资产减值准备“ 科目，会减少无形资产的账面价值；选项 B，借记“其他业务成本”科目，贷记“累计摊销”科目，会减少无形资产的账面价值；选项 C，无形资产后续支出是指无形资产入账后为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出。如相关的宣传活动支出等，应在发生当期确认为费用(管理费用)；选项 D，借记“银行存款”科目，贷记“无形资产”科目，贷记“营业外收入”科目等，会减少无形资产的账面价值。【知识模块】 无形资产13 【正确答案】 B,C【试题解析】 乙地块和丙地块均用于建造对外出售
25、的房屋建筑物，所以这两地块土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，所以答案是选项 B、C 。【知识模块】 无形资产14 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 无形资产15 【正确答案】 C,D【试题解析】 选项 C，对于使用寿命有限的无形资产，如果存在减值迹象，则需要于期末进行减值测试；选项 D，如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其转销计入营业外支出。【知识模块】 无形资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.
26、5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。16 【正确答案】 B【试题解析】 企业购入的土地使用权，按实际支付的价款作为无形资产入账，并按规定期限进行摊销，但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。只有当外购土地和建筑物支付的价款无法在两者之间合理分配的，才全部计入固定资产成本。房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。【知识模块】 无形资产17 【正确答案】 B【试题解析】 对于使用寿命有限的无形资产，如果有确
27、凿证据表明资产存在减值迹象的，应在会计期末进行减值测试。【知识模块】 无形资产18 【正确答案】 B【试题解析】 使用寿命确定的无形资产的摊销金额一般应计入管理费用。但若某项无形资产包含的经济利益是通过所生产的产品或其他资产实现的，则无形资产的摊销金额要计入产品或其他资产成本。经营性出租的无形资产摊销时，摊销额应计入其他业务成本。【知识模块】 无形资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 无形资产19 【正确答案】 根据资料(1)借
28、：固定资产 6000无形资产 10000贷：银行存款 16000借：管理费用 310贷：累计折旧 110(6000501112)累计摊销 200(1000050)2015 年末资产负债表固定资产列报金额=6000110=5890(万元)2015 年末资产负债表无形资产列报金额=10000200=9800(万元)【知识模块】 无形资产20 【正确答案】 根据资料(2)借：无形资产 24000贷：银行存款 24000借：在建工程 20400贷：银行存款 20000累计摊销 400(24000501012)2015 年末资产负债表无形资产列报金额=24000400=23600(万元)2015 年末资
29、产负债表在建工程列报金额=20400(万元)【知识模块】 无形资产21 【正确答案】 根据资料(3)借：开发成本 40000贷：银行存款 40000借：开发成本 12000贷：银行存款 120002015 年末资产负债表存货列报金额=40000+12000=52000(万元)【知识模块】 无形资产22 【正确答案】 根据资料(4)借：投资性房地产土地使用权 60000在建 10000贷：银行存款 70000【知识模块】 无形资产23 【正确答案】 (1)2013 年 1 月：借：研发支出费用化支出 15贷：库存现金 152013 年 1 月末：借：管理费用 15贷：研发支出费用化支出(2)20
30、13 年 3 月：借：研发支出费用化支出 20贷：原材料 15累计折旧 52013 年 3 月末：借：管理费用 20贷：研发支出费用化支出 20(3)2013 年 5 月：借：研发支出资本化支出 2000贷：原材料 980应付职工薪酬 1000累计折旧 5累计摊销 15(4)2013 年 6 月末：借：无形资产 2000贷：研发支出资本化支出 2000(5)2013 年末摊销无形资产借：制造费用 500(200050200)贷：累计摊销 500减少 2013 年营业利润的金额=15+20+500=535( 万元 )(6)2014 年末计提无形资产减值准备时：借：资产减值损失 300(20005001200)贷：无形资产减值准备 300减少 2014 年营业利润的金额=300(万元)(7)摊销 2015 年末无形资产时：借：制造费用 720(120090150)贷：累计摊销 720减少 2015 年营业利润的金额=720(万元)【试题解析】 无形资产摊销计入制造费用并不影响当期损益，但是因为生产的产品在年末全部实现对外销售，制造费用会先转入生产成本，然后由生产成本转入库存商品科目，待产品出售时会结转到主营业务成本中，最终会影响当期的营业利润。【知识模块】 无形资产
