1、会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 14 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2014 年 12 月 31 日，甲公司某项无形资产的原价为 120 万元，已摊销 42 万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为 55 万元，未来现金流量的现值为 60 万元，2014 年 12 月 31 日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为( )万元。（A）18（B） 23（C） 60（D）652 A 公司 2015 年 3
2、月 1 日开始自行研发一项新工艺， 2015 年 3 月至 10 月发生的各项研究、调查等费用共计 100 万元，2015 年 11 月研究成功，进入开发阶段，发生开发人员工资 80 万元，福利费 20 万元，另支付租金 10 万元，假设开发阶段的支出有 80满足资本化条件。至 2015 年 12 月 31 日，A 公司自行开发成功该项新工艺，并于 2016 年 2 月 1 日依法申请了专利，支付注册费 3 万元，律师费 2 万元，2016 年 3 月 1 日为运行该项资产发生培训费 4 万元，则 A 公司该项无形资产的入账价值应为( ) 万元。（A）97（B） 293（C） 93（D）173
3、3 研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生的研究开发支出应在资产负债表日确认为( ) 。（A）销售费用（B）管理费用（C）研发支出（D）无形资产4 下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。（A）无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方式（B）当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销（C）分期支付价款具有融资性质的无形资产以总价款确定初始成本（D）使用寿命不确定的无形资产应采用直线法按 10 年摊销5 下列各项关于无形资产的会计处理中，正确的是( )。（A）外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为无形资产入账（B）将转让使用权的无形资
4、产的摊销金额计入营业外支出（C）将转让所有权的无形资产的账面价值计入其他业务成本（D）将预期不能为企业带来经济利益的无形资产的账面价值转销计入营业外支出6 2016 年 1 月 1 日，甲公司某项特许使用权的原价为 960 万元，已摊销 600 万元，已计提减值准备 60 万元。预计尚可使用年限为 2 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。不考虑其他因素，2016 年 1 月甲公司该项特许使用权应摊销的金额为( )万元。（A）125（B） 15（C） 375（D）407 某公司 2015 年至 2016 年作为非专利技术研究和开发了一项新工艺。2015 年 10月 1 日以前发生各项研究、调
5、查、试验等费用 200 万元，在 2015 年 10 月 1 日，该公司证实该项新工艺研究成功，进而开始进入不具有商业规模的中试生产阶段，2015 年 10 月至 12 月发生材料人工等各项支出 100 万元(符合资本化条件)，2016年 1 月至 6 月又发生材料费用、直接参与开发人员的工资、场地设备等租金和注册费等支出 400 万元，按照新工艺试生产了产品，2016 年 6 月 1 日通过该项新工艺中试鉴定，证明可以达到预定用途，将投入商业性使用并预计在未来 10 年为公司带来经济利益，采用直线法摊销，无残值。2016 年 12 月 31 日资产负债表上列示的无形资产为( ) 万元。（A）
6、47083（B） 65917（C） 475（D）6658 下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，错误的是( )。（A）企业选择的无形资产摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式（B）持有待售的无形资产不进行摊销（C）使用寿命不确定的无形资产按 10 年摊销（D）使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要摊销，但至少应于每年年末进行减值测试二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）自用的土地使用权应确
7、认为无形资产（B）使用寿命不确定的无形资产至少应于每年年度终了进行减值测试（C）无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销（D）用于建造厂房的土地使用权的账面价值应计入所建造厂房的建造成本10 下列关于企业无形资产摊销的会计处理中，正确的有( )。（A）对使用寿命有限的无形资产选择的摊销方法应当一致地运用于不同会计期间（B）持有待售的无形资产不进行摊销（C）使用寿命不确定的无形资产按照不低于 10 年的期限进行摊销（D）使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销11 北方公司为从事房地产开发的上市公司，2015 年 1 月 1 日，外购位于甲地块上的一栋写字楼，作为自用办公楼，甲地块的土地使用权
8、能够单独计量；2015 年 3月 1 日，购入乙地块和丙地块，分别用于开发对外出售的住宅楼和写字楼，至2016 年 12 月 31 日，该住宅楼和写字楼尚未开发完成；2016 年 1 月 1 日，购入丁地块，作为办公区的绿化用地，至 2016 年 12 月 31 日，丁地块的绿化已经完成，假定不考虑其他因素，下列各项中，北方公司 2016 年 12 月 31 日应单独确认为无形资产(土地使用权) 的有( )。（A）甲地块的土地使用权（B）乙地块的土地使用权（C）丙地块的土地使用权（D）丁地块的土地使用权12 企业在估计无形资产使用寿命时应考虑的因素有( )。（A）无形资产相关技术的未来发展情况
9、（B）使用无形资产生产的产品的寿命周期（C）使用无形资产生产的产品的市场需求情况（D）现在或潜在竞争者预期将采取的研发战略13 下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）无形资产在形成预定经济规模之前发生的初始运作损失计入当期损益（B）不能为企业带来经济利益的无形资产，应将其账面价值全部转入当期的营业外支出（C）无形资产的摊销额应当全部计入当期损益（D）使用寿命有限的无形资产应当在取得当月起开始摊销14 下列关于专门用于产品生产的专利权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）该专利权的摊销金额应计入管理费用（B）该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核（C）该专利权的摊
10、销方法至少应于每年年度终了进行复核（D）该专利权应以成本减去累计摊销后的余额进行后续计量15 关于无形资产使用寿命的确定，下列说法中正确的有( )。（A）源于合同性权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利的期限（B）源于法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过法定权利的期限（C）合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，选择法律规定的年限（D）合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限16 2014 年 1 月 1 日，甲公司购入一项土地使用权，以银行存款支付价款 100000万元，土地的使用年限为 50 年，采用直线法摊销，无
11、残值。取得后在该土地上以出包方式建造自用办公楼。2015 年 12 月 31 日，该办公楼工程已经完工并达到预定可使用状态，全部成本为 80000 万元。该办公楼的折旧年限为 25 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为 0。甲公司下列会计处理中，正确的有( )。（A）土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算，并按固定资产有关规定计提折旧（B）土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算（C） 2015 年 12 月 31 日，固定资产的入账价值为 80000 万元（D）2016 年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为 2000 万元和 3200 万元三、判断题本类题共 10
12、 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 企业将土地使用权用于自行开发建造自用厂房的，该土地使用权与厂房应分别进行摊销和提取折旧。( )（A）正确（B）错误18 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的所有非货币性资产，包括商誉。 ( )（A）正确（B）错误19 如果某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，无形资产的摊销金额可以计入产品或其他资产成本。 ( )（A）正确（B）错误20 半年内(未超过
13、正常信用条件)完成付款的分期付款方式购入无形资产，应按所购无形资产的购买价款现值为基础入账。 ( )（A）正确（B）错误21 企业应按税法有关规定选择无形资产的摊销方法。 ( )（A）正确（B）错误22 企业出售无形资产，应将取得价款扣除该项无形资产的账面价值及相关税费后的差额，计入当期营业利润。 ( )（A）正确（B）错误23 内部开发活动形成的无形资产，可直接归属于该资产的成本包括开发该无形资产时耗费的材料、劳务成本、使用的其他专利权和特许权的摊销等，但不包括注册费。 ( )（A）正确（B）错误24 企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或资本增值目的时，应将其转为投资性房地产。 (
14、)（A）正确（B）错误25 房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的商品房，相关的土地使用权应当计入所建造商品房的成本。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。25 2014 年 1 月 1 日，甲公司董事会批准研发专门用于生产某项新产品的专利技术，有关资料如下：(1)2014 年，该研发项目共发生材料费用 400 万元，人工费用 1000 万元，均属于研究阶段支出，人工费用以银行存款支付。(2)2015 年年初
15、，研究阶段结束，进入开发阶段，该项目在技术上已具有可行性，甲公司管理层明确表示将继续为该项目提供足够的资源支持，该新产品专利技术研发成功后，将立即投产。(3)2015 年度，共发生材料费用 860 万元，人工费用 940 万元(以银行存款支付)，另发生相关设备折旧费用 200 万元，2015 年发生的支出均符合资本化条件。(4)2016 年 1 月 1 日，该研发项目研发成功，该项新产品专利技术于当日达到预定用途。(5)甲公司预计该新产品专利技术的使用寿命为 5 年，该专利的法律保护期限为 10年，甲公司对其采用直线法摊销、无残值；税法规定该项无形资产摊销方法、年限和残值与会计相同。(6)20
16、16 年年末，该项无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 1400 万元，计提减值后，摊销年限、摊销方法和残值不需变更。要求：26 编制 2014 年甲公司无形资产研发项目的相关会计分录。27 编制 2015 年和 2016 年与甲公司无形资产研发项目及摊销、减值的相关会计分录。28 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门 2017 年 1 月在对其 2016 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)2016 年 12 月 31 日，甲公司无形资产账面价值中包括用于生产丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于 2016 年 7 月 1 日购入，入账价
17、值为 1200 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为零，采用直线法按月摊销。2016 年第四季度以来，市场上出现更先进的生产丙产品的专利技术，甲公司预计丙产品市场占有率将大幅下滑。年末，甲公司估计该专利技术的可收回金额为 600 万元。假定至 2016 年 12月 31 日用该无形资产所生产的产品已全部完工但尚未对外出售。2016 年 12 月 31 日，甲公司相关业务的会计处理如下：甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为 100 万元，计提减值前的账面价值为 1100 万元。甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值准备500 万元。(2)甲公司 2016 年 2
18、 月 1 日以 1800 万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。该无形资产的法律保护期限为 15 年，甲公司预计其在未来 10 年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，G 公司承诺 5年后按 1260 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产 2016 年 2 至 12 月累计摊销的会计处理如下：借：无形资产 1800贷：银行存款 1800借：管理费用 165贷：累计摊销 165(3)经董事会批准，甲公司 2016 年 10 月 1 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为
19、 520 万元，乙公司应于 2017 年 1 月 10 日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于 2017 年 1月 20 日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系 2011 年 10 月达到预定用途并投人使用，成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用直线法摊销，至 2016 年 9 月 30 日未计提减值准备。2016 年度，甲公司对该专利权共摊销了 120 万元，相关会计处理如下：借：管理费用 120贷：累计摊销 120要求：根据上述资料，判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录(有关会计差错涉及损益的通过“以前年度损益
20、调整”科目核算，不要求编制结转“ 以前年度损益调整 ”的会计分录)。会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 14 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 无形资产的可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量的现值两者较高者，所以该无形资产的可收回金额为 60 万元，2014 年年末无形资产账面价值=12042=78(万元)，应计提减值准备的金额=7860=18( 万元)。【知识模块】 无形资产2 【正确答案】 C【试题解析】 培训支
21、出，是为了运行该项无形资产发生的支出，不是为使无形资产达到预定用途发生的支出，因而应在发生当期确认为费用。故该无形资产的入账价值=(80+20+10)80+3+2=93(万元)。【知识模块】 无形资产3 【正确答案】 B【试题解析】 无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当费用化计入管理费用。【知识模块】 无形资产4 【正确答案】 A【试题解析】 当月增加的使用寿命有限的无形资产从当月开始摊销，选项 B 错误；具有融资性质的分期付款购入的无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定，选项 C 错误；使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项 D 错误。【知识模块】 无形资产5 【正确答案】 D【试题解
22、析】 选项 A，支付价款在土地使用权和地上建筑物之间无法合理分配的，应全部作为固定资产入账；选项 B，应计入其他业务成本；选项 C，转让所有权的无形资产，应将所取得的价款与该无形资产账面价值的差额作为资产处置利得或损失，计入营业外收入或营业外支出。【知识模块】 无形资产6 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司该项特许使用权 2016 年 1 月应摊销的金额=(960 60060)2112=125(万元) ，选项 A 正确。【知识模块】 无形资产7 【正确答案】 A【试题解析】 无形资产初始成本=100+400=500( 万元)，2016 年 12 月 31 日资产负债表上列示无形资产=5005
23、0010712=470 83(万元)。【知识模块】 无形资产8 【正确答案】 C【试题解析】 使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项 C 错误。【知识模块】 无形资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 AB【试题解析】 使用寿命不确定的无形资产不摊销，选项 C 错误；用于建造厂房的土地使用权的账面价值不应计入所建造厂房的建造成本，应单独作为无形资产核算，选项 D 错误。【知识模块】 无形资产10 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业选择的无形资产
24、摊销方法，应当能够反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，并一致的运用于不同会计期间，选项 A 正确；划分为持有待售的无形资产不进行摊销，选项 B 正确；使用寿命不确定的无形资产，会计上不进行摊销，选项 C 错误；使用寿命有限的无形资产自可供使用时起开始摊销，选项 D 正确。【知识模块】 无形资产11 【正确答案】 A,D【试题解析】 乙地块和丙地块均用于建造对外出售的房屋建筑物，属于房地产开发企业的存货，这两地块的土地使用权应该计入所建造的房屋建筑物成本，选项B 和 C 不应单独确认为无形资产。【知识模块】 无形资产12 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 在估计无形资产的使用
25、寿命时，应当综合考虑各方面相关因素的影响，其中通常应当考虑的因素有：运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；技术、工艺等方面的现实状况及对未来发展的估计；以该资产生产的产品或提供的服务的市场需求情况； 现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；为维持该资产产生未来经济利益的能力预期的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制，如特许使用期间、租赁期等；与企业持有的其他资产使用寿命的关联性。【知识模块】 无形资产13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 企业自用的无形资产用于产品生产，其摊销额应计入产品的成本，选项 C
26、错误。【知识模块】 无形资产14 【正确答案】 B,C【试题解析】 专门用于生产产品的专利权摊销应计入制造费用或生产成本，选项A 错误；无形资产的使用寿命和摊销方法都是至少于每年年末进行复核，选项 B和 C 正确；无形资产后续计量反映其账面价值，无形资产账面价值 =原价累计摊销无形资产减值准备，选项 D 错误。【知识模块】 无形资产15 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 合同规定受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限选择二者中较短者，选项 C 错误。【知识模块】 无形资产16 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别
27、作为无形资产和固定资产核算，并分别进行摊销和提取折旧，选项A 错误，选项 B 正确；2015 年 12 月 31 日，固定资产的入账价值为其建造成本80000 万元，不含土地使用权价值，选项 C 正确； 2016 年土地使用权摊销额=10000050=2000(万元) ，办公楼计提折旧额=8000025=3200(万元)，选项 D 正确。【提示】固定资产成本中不包含土地使用权账面价值，但固定资产建造期间，土地使用权的摊销金额计入固定资产成本。【知识模块】 无形资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小
28、题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。17 【正确答案】 A【试题解析】 土地使用权通常应单独确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。【知识模块】 无形资产18 【正确答案】 B【试题解析】 无形资产，是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，商誉不具有可辨认性，不包括商誉。【知识模块】 无形资产19 【正确答案】 A【知识模块】 无形资产20 【正确答案】 B【试题解析】 购入无形资产价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，应按所购无形资
29、产购买价款的现值为基础入账。但半年内完成付款未超过正常信用条件，不具有融资性质，不应按购买价款现值入账。【知识模块】 无形资产21 【正确答案】 B【试题解析】 企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式，无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。【知识模块】 无形资产22 【正确答案】 B【试题解析】 企业出售无形资产产生的净损益应计入营业外收支，不影响营业利润。【知识模块】 无形资产23 【正确答案】 B【试题解析】 注册费应计入无形资产成本。【知识模块】 无形资产24 【正确答案】 A【知识模块】 无形资产25 【正确答案】 A【知识模块】 无形
30、资产四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 无形资产26 【正确答案】 2014 年借：研发支出费用化支出 1400贷：原材料 400应付职工薪酬 1000借：应付职工薪酬 1000贷：银行存款 1000借：管理费用 1400贷：研发支出费用化支出 1400【知识模块】 无形资产27 【正确答案】 2015 年借：研发支出资本化支出 2000贷：原材料 860累计折旧 200应付职工薪酬 940借：应付职工薪酬 940贷：银行存款 9
31、402016 年借：无形资产 2000贷：研发支出资本化支出 2000借：生产成本 400(20005)贷：累计摊销 400减值测试前无形资产的账面价值=200020005=1600(万元)；应计提的减值准备金额=16001400=200( 万元)。借：资产减值损失 200贷：无形资产减值准备 200【知识模块】 无形资产28 【正确答案】 (1) 不正确。理由：无形资产当月增加，当月摊销。所以截止到 2016 年无形资产摊销额=12005612=120(万元 )，计提减值前的账面价值 =1200120=1080(万元)。更正分录如下：借：库存商品 20(120100)贷：累计摊销 20不正确
32、。理由：应计提减值准备=1080600=480( 万元)。更正分录如下：借：无形资产减值准备 20(500480)贷：以前年度损益调整资产减值损失 20(2)甲公司购入无形资产的初始计量正确。后续计量不正确。理由：G 公司承诺 5 年后以 1260 万元的价格购买无形资产，并且甲公司已经同意出售无形资产，所以无形资产的使用寿命为 5 年，净残值为 1260 万元。该无形资产 2016 年累计摊销金额=(18001260) 51112=99(万元)，应冲减原多摊销的66 万元。更正分录如下：借：累计摊销 66贷：以前年度损益调整管理费用 66(3)事项(3)会计处理不正确。理由：持有待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至 2016 年 9 月 30 日累计摊销=1200105=600( 万元)，账面价值=1200 600=600(万元)，应计提减值准备=600520=80(万元)，2016 年 1 至 9 月份摊销额=1200109 12=90(万元)。更正分录如下：借：以前年度损益调整资产减值损失 80贷：无形资产减值准备 80借：累计摊销 30(12090)贷：以前年度损益调整管理费用 30【知识模块】 无形资产
