1、会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 18 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2017 年 7 月 1 日，甲公司与丁公司签订合同，自丁公司购买 ERP 软件，合同价款为 5 000 万元，款项分五次支付，其中合同签订之日支付购买价款的 20，其余款项分四次自次年起每年 7 月 1 日支付 1 000 万元。ERP 软件购买价款的现值为 4 546 万元，折现率为 5。该软件预计使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用直线法摊销。不考虑增值税的情况下，下列关于甲公
2、司购买的 ERP 软件相关会计处理的表述中，正确的是( )。（A）ERP 软件确认为无形资产并按 5 000 万元进行初始计量（B） ERP 软件自 2017 年 8 月 1 日起在 5 年内平均摊销并计入损益（C） 2017 年 12 月 31 日长期应付款的账面价值是 4 000 万元（D）2017 年 12 月 31 日无形资产的账面价值是 4 0914 万元2 2017 年 9 月 30 日，甲公司自行研发的某项非专利技术达到预定可使用状态，2017 年累计研究支出为 80 万元，2017 年累计开发支出为 250 万元(其中符合资本化条件的支出为 200 万元)，但该项非专利技术使用
3、寿命不能合理确定。2017 年 12月 31 日，该项非专利技术的可收回金额为 180 万元。假定不考虑相关税费，下列关于甲公司该项无形资产会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）无形资产的初始成本为 200 万元（B） 2017 年 12 月 31 日的无形资产的账面余额为 200 万元（C） 2017 年 12 月 31 日的无形资产的账面价值为 180 万元（D）影响 2017 年营业利润的金额为一 20 万元3 下列关于甲公司(房地产开发企业)土地使用权的各项会计处理中，不正确的是( )。（A）收到股东投入的土地使用权，准备自用，按照公允价值确认为无形资产（B）以出让方式取得一项土地
4、使用权，准备建造自营商业设施，按照实际成本确认为无形资产（C）以出让方式取得一项土地使用权，准备建造对外出售的住宅小区，按照实际成本确认为无形资产（D）以出让方式取得一项土地使用权，准备建造自用办公楼，按照实际成本确认为无形资产4 下列关于土地使用权会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）为建造固定资产购入的土地使用权确认为无形资产（B）房地产开发企业为开发商品房购入的土地使用权确认为存货（C）用于出租的土地使用权及其地上建筑物一并确认为投资性房地产（D）用于建造厂房的土地使用权摊销金额在厂房建造期间计入管理费用5 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的是( )。（A）投资者投入无形资产的
5、成本，只能按投资合同或协议约定的价值确定（B）处置无形资产时，不考虑税费的情况下，应将处置收到的价款减去账面余额的差额计入资产处置损益（C）在土地上建造房屋时，土地使用权的账面价值一律不需要转入所建造房屋的建造成本（D）如果无形资产预期不能为企业带来经济利益，不再符合无形资产的定义，应将其账面价值转销计入营业外支出二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 外购无形资产中，下列属于使其达到预定用途所发生的支出的有( )。（A）购买价款、相关税费（B）专业服务费用、测试无形资产是否能够
6、正常发挥作用的费用等（C）引入新产品进行宣传发生的广告费（D）达到预定用途以后发生的费用7 下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有( )。（A）企业出售无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值和相关税费后的差额计入当期损益（B）无形资产预期不能为企业带来经济利益的，应当将该无形资产的账面价值计入管理费用（C）同时从事多项研究开发活动的企业，所发生的支出无法在各项研发活动之间进行分配时，应当全部计入当期损益（D）购买无形资产的价款分期支付实质具有融资性质的，企业应以购买价款的现值为基础确定无形资产成本8 下列有关“ 研发支出” 科目的会计核算，表述正确的有( )。（A）企业自行开发无
7、形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记 “研发支出费用化支出” 科目；满足资本化条件的，借记“ 研发支出资本化支出”科目（B）期末，企业应将费用化支出金额，借记“管理费用 ”科目，贷记“研发支出费用化支出” 科目（C）研发项目成功前“研发支出资本化支出”科目余额列示于资产负债表“开发支出”项目（D）研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应将 “研发支出资本化支出”的余额，转入 “无形资产 ”科目9 下列各项业务中，会引起无形资产账面价值发生增减变动的有( )。（A）出租无形资产的摊销（B）计提无形资产减值准备（C）无形资产的后续支出（D）转让无形资产所有权10 下列关于专门用于产品生
8、产的专利权会计处理的表述中，正确的有( )。（A）该专利权的摊销金额应计入管理费用（B）该专利权的使用寿命至少应于每年年度终了进行复核（C）该专利权的摊销方法至少应于每年年度终了进行复核（D）该专利权应以初始成本减去已计提的累计摊销和减值准备后的余额进行后续计量11 下列关于无形资产会计处理的表述中，不正确的有( )。（A）使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按 10 年平均摊销（B）计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转回（C）内部产生的商誉应确认为无形资产（D）以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独确认为无形资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。
9、表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 企业购入的土地使用权，先按实际支付的价款计入无形资产，待土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，再将其账面价值转入相关在建工程成本；如果是房地产开发企业，则应将土地使用权的账面价值转入开发成本。 ( )（A）正确（B）错误13 企业自创商誉或吸收合并形成的商誉均属于无形资产的核算范围。 ( )（A）正确（B）错误14 对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但需要至少于每一会计期末进行减值测试；对于
10、使用寿命有限的无形资产，会计期末不需要进行减值测试。 ( )（A）正确（B）错误15 在无形资产的摊销期内，当无形资产的账面价值低于其重新估计后的残值时，该无形资产应停止摊销，以后期间均不再恢复摊销。 ( )（A）正确（B）错误16 企业自行开发无形资产发生的研发支出，在研究开发项目达到预定用途形成无形资产时，应按“ 研发支出 资本化支出” 科目的余额，转入无形资产。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 A 公司为取得
11、一项用于制造新产品的专利技术进行研究开发活动，月末结转费用化支出的金额。假定每年生产的该新产品在年末全部实现对外销售，不考虑增值税因素。相关资料如下：资料一：2015 年 1 月，研究阶段发生相关人员差旅费 15 万元，以现金支付。资料二：2015 年 3 月，研究阶段领用原材料成本 15 万元、专用设备折旧费用 5万元。资料三：2015 年 5 月，开发阶段领用原材料 980 万元，发生职工薪酬 1 000 万元、专用设备折旧费用 5 万元、无形资产摊销 15 万元，合计 2 000 万元，均符合资本化条件。资料四：2015 年 6 月末，该专利技术已经达到预定用途并交付生产车间使用。A公司
12、计划生产新产品 200 万台，并按生产数量摊销该项无形资产。 资料五：2015 年度，A 公司共生产该新产品 50 万台。资料六：2016 年度，A 公司未生产该新产品，2016 年 12 月 31 日，经减值测试，该项无形资产的可收回金额约为 1 200 万元。减值后预计总产量不变。资料七：2017 年度，A 公司共生产该新产品 90 万台。要求：根据以上资料编制与无形资产有关的会计分录，并计算各年度因该专利技术减少营业利润的金额。(答案中金额单位用万元表示)17 A 上市公司有关分期付款购买无形资产资料如下：资料一：2015 年 1 月 2 日，A 公司从 B 公司购买一项商标权，由于 A
13、 公司资金周转比较紧张，经与 B 公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权价款总计 900 万元，每年年末付款 300 万元，三年付清，不考虑增值税等相关税费。资料二：假定银行同期贷款利率为 10。(PA，10，3)=2486 83要求：18 计算 A 公司购买无形资产价款的现值、未确认融资费用，并编制 2015 年 1 月2 日会计分录。19 编制 A 公司 2015 年年末相关的账务处理并计算年末长期应付款的账面价值。20 编制 A 公司 2016 年年末相关的账务处理并计算年末长期应付款的账面价值。21 编制 A 公司 2017 年年末相关的账务处理。(计算结果保留两位小数
14、，答案中金额单位用万元表不)21 A 公司为房地产开发企业，系增值税一般纳税人，不动产和土地使用权适用的增值税税率为 11，与土地使用权及地上建筑物相关的交易或事项如下：资料一：2018 年 1 月 1 日，A 公司购入一宗土地使用权及地上建筑物，取得增值税专用发票，不含税总价款为 16 000 万元，其中土地使用权的价款为 10 000 万元，增值税进项税额为 1100 万元，地上建筑物的价款为 6 000 万元，增值税进项税额为 660 万元。上述土地使用权及地上建筑物交付管理部门办公使用，预计使用年限均为 50 年。资料二：2018 年 3 月 1 日，A 公司以出让方式取得一宗土地使用
15、权，取得增值税专用发票，不含税价款为 24 000 万元，增值税进项税额为 2 640 万元，全部价款以银行存款支付，预计使用年限为 50 年。2018 年 3 月 2 日，A 公司采用出包方式在上述地块上开始建造五星级饭店，建成后作为自营住宿、餐饮的场地。2018 年 12月 31 日，饭店尚未达到预定可使用状态，以银行存款支付建造成本 20 000 万元(不包括建造期间满足资本化条件的土地使用权摊销)。资料三：2018 年 2 月 20 日，A 公司以出让方式取得一宗土地使用权，取得增值税专用发票，不含税价款为 40 000 万元，增值税进项税额为 4 400 万元，全部价款已支付，预计使
16、用年限为 70 年。2018 年 2 月 26 日，A 公司在该地块上开始建设住宅小区，建成后对外出售。至 2018 年 12 月 31 日，住宅小区尚未完工，A 公司支付建造成本并取得增值税专用发票，不含税价款为 12 000 万元，增值税进项税额为 1320 万元。资料四：2018 年 12 月 31 日，A 公司以银行存款购入一宗土地使用权及其地上在建写字楼，取得增值税专用发票，不含税价款为 70 000 万元，增值税进项税额为 7 700 万元，其中土地使用权价款为 60 000 万元，预计使用年限为 50 年；在建写字楼的价款 10 000 万元。A 公司董事会作出正式书面决议，明确
17、表明该写字楼建成后将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化。其他资料：(1)假定上述事项中涉及的固定资产和无形资产均采用年限平均法计提折旧或摊销，且不考虑净残值等其他因素；(2)税法规定，增值税一般纳税人 2016年 5 月 1 日后取得并按固定资产核算的不动产，以及 2016 年 5 月 1 日后发生的不动产在建工程，其进项税额 60的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第 13 个月从销项税额中抵扣。要求：22 根据资料一，编制 2018 年 1 月 1 日购入土地使用权及地上建筑物和年末计提折旧、摊销的会计分录。23 根据资料二
18、，编制 2018 年 3 月 1 日取得土地使用权及建造期间的会计分录。24 根据资料三，编制 2018 年 2 月 20 日取得土地使用权及建造期间的会计分录。25 根据资料四，编制 2018 年 12 月 31 日购入土地使用权及其地上的在建写字楼的会计分录。(答案中金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 18 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 2017 年 7 月 1 日：借：无形资产 4 546未确认融资费用
19、454贷：长期应付款 4 000银行存款 1 00012 月 31 日：借：财务费用(4 000454)51 28865贷：未确认融资费用 8865选项 A，ERP 软件确认为无形资产并应按照现值 4 546 元入账；选项 B，ERP 软件应自 2017 年 7 月 1 日起在 5 年内平均摊销计入损益；选项 C，长期应付款账面价值=4 000 一(4548865)=3 63465(万元)；选项 D，无形资产账面价值：4 5464 5465612=4 0914(万元)。【知识模块】 无形资产2 【正确答案】 D【试题解析】 该无形资产使用寿命不能确定，不需要进行摊销，所以甲公司 2017年年末
20、应就该项非专利技术计提的减值准备=200 一 180=20(万元)，影响 2017 年营业利润的金额=一(研究支出 80+开发阶段的费用化支出 50+计提的减值准备 20)=一150(万元 )。【知识模块】 无形资产3 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，应按照实际成本确认为存货 (记入“开发成本”科目)。【知识模块】 无形资产4 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，因为土地使用权的经济利益通过建造厂房实现，所以在厂房建造期间土地使用权的摊销金额可以资本化，应计入在建工程成本。【知识模块】 无形资产5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，若投资合同或协议约定的价值不公允，那么投入无
21、形资产的成本应按公允价值确定；选项 B，应将处置收到的价款减去账面价值(账面余额一累计摊销一减值准备)的差额计入资产处置损益；选项 C，房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，土地使用权的价值应当计入所建造房屋建筑物的成本。【知识模块】 无形资产二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，应计入销售费用；选项 D，通常应计入管理费用。【知识模块】 无形资产7 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，应当将该无形资
22、产的账面价值转入营业外支出。【知识模块】 无形资产8 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 无形资产9 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，借记“其他业务成本”科目，贷记 “累计摊销”科目，会减少无形资产的账面价值；选项 B，借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目，会减少无形资产的账面价值；选项 C，无形资产后续支出是指无形资产入账后，为确保该无形资产能够给企业带来预定的经济利益而发生的支出，如相关的宣传活动支出等，应在发生当期确认为费用(管理费用)；选项 D，借记“银行存款”“累计摊销”“无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产”科目，差额借记或贷记“资产处置损
23、益”科目，会减少无形资产的账面价值。【知识模块】 无形资产10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，无形资产摊销额一般是计入管理费用，但若是专门用于生产产品的无形资产，其摊销金额计入相关资产成本。【知识模块】 无形资产11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 A，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间不需要进行摊销；选项 B，无形资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回；选项 C，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产。【知识模块】 无形资产三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结
24、果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 【正确答案】 B【试题解析】 土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物的，其账面价值不转入在建工程，建造期间无形资产的摊销额计入在建工程成本；房地产开发企业将土地使用权用于建造对外出售的商品房的，应将土地使用权的价值计入开发成本。【知识模块】 无形资产13 【正确答案】 B【试题解析】 企业无论是自创商誉还是吸收合并形成的商誉，均为不可辨认的资产，不能确认为无形资产。【知识模块】 无形资产14 【正确答案】 B【试题解析】 对于使用寿命有限的无形资产，如果有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应在
25、会计期末进行减值测试。【知识模块】 无形资产15 【正确答案】 B【试题解析】 当重新估计的残值降至低于账面价值时，需要恢复摊销。【知识模块】 无形资产16 【正确答案】 A【知识模块】 无形资产四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 【正确答案】 (1)2015 年 1 月：借：研发支出费用化支出 15贷：库存现金 152015 年 1 月末：借：管理费用 15贷：研发支出费用化支出 15(2)2015 年 3 月：借：研发支出费用化支出 20贷
26、：原材料 15累计折旧 52015 年 3 月末：借：管理费用 20贷：研发支出费用化支出 20(3)2015 年 5 月：借：研发支出资本化支出 2 000贷：原材料 980应付职工薪酬 1 000累计折旧 5累计摊销 15(4)2015 年 6 月末：借：无形资产 2 000贷：研发支出资本化支出 2 000(5)2015 年末摊销无形资产借：制造费用 (2 00050200)500贷：累计摊销 500减少 2015 年营业利润的金额=15+20+500=535( 万元 )(6)2016 年年末计提无形资产减值准备时：借：资产减值损失(2 0005001200)300贷：无形资产减值准备
27、300减少 2016 年营业利润的金额=300(万元)(7)2017 年年末摊销无形资产时：借：制造费用 (1 20090150)720贷：累计摊销 720减少 2017 年营业利润的金额=720(万元)【试题解析】 无形资产摊销计入制造费用并不直接影响营业利润，但是因为生产的产品在年末全部实现对外销售，制造费用会先转入生产成本，然后由生产成本转入库存商品科目，待产品出售时会结转到主营业务成本中，最终会影响当期的营业利润。本题仅是根据要求做了与无形资产相关的摊销的分录，对于存货完工成本结转以及销售成本结转的分录，题目没有要求，所以省略了。【知识模块】 无形资产【知识模块】 无形资产18 【正确
28、答案】 2015 年 1 月 2 日：购买无形资产价款的现值=300(PA ，10，3)=3002 486 83=74605(万元)未确认融资费用=900 一 74605=153 95(万元)借：无形资产商标权 74605未确认融资费用 15395贷：长期应付款 900【知识模块】 无形资产19 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日：借：长期应付款 300贷：银行存款 300借：财务费用 (900 一 15395)10 7461贷：未确认融资费用 7461长期应付款 2015 年年末账面价值=(900 一 300)一(153957461)=520 66(万元)【知识模块】 无形资产2
29、0 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日：借：长期应付款 300贷：银行存款 300借：财务费用 (5206610)52 07贷：未确认融资费用 5207长期应付款 2016 年年末账面价值=(900300300)一(1539574615207)=272 73(万元)【知识模块】 无形资产21 【正确答案】 2017 年 12 月 31 日：借：长期应付款 300贷：银行存款 300借：财务费用 (153957461 一 5207)2727贷：未确认融资费用 2727【试题解析】 分期付款方式购入无形资产，要按购买价款现值 74605 万元计入无形资产的成本，按支付的总价款 900
30、万元计入长期应付款，差额即未确认融资费用的金额。未确认融资费用在未来期间按实际利率法进行摊销，具体的摊销思路是：长期应付款摊余成本=长期应付款科目余额一未确认融资费用科目余额=( 长期应付款入账金额一分期付款额)一(未确认融资费用入账金额一已摊销的部分)。当期摊销的未确认融资费用=长期应付款期初摊余成本实际利率。为确保未确认融资费用摊销完毕，最后一期摊销额倒挤得出。【知识模块】 无形资产【知识模块】 无形资产22 【正确答案】 2018 年 1 月 1 日：借：固定资产 6 000无形资产 10 000应交税费应交增值税(进项税额) (1 100+66060)1496待抵扣进项税额 (6604
31、0)264贷：银行存款 17 7602018 年 12 月 31 日：借：管理费用 310贷：累计折旧 (6 000501112)110累计摊销 (10 00050)200【试题解析】 购入建筑物投入管理部门使用，属于固定资产，其进项税额应该分为 60和 40两部分，分两年从销项税额中扣除；【知识模块】 无形资产23 【正确答案】 2018 年 3 月 1 日：借：无形资产 24 000应交税费应交增值税(进项税额) 2 640贷：银行存款 26 6402018 年 12 月 31 日：借：在建工程 20 400贷：银行存款 20 000累计摊销 (24 000501012)400【知识模块】
32、 无形资产24 【正确答案】 2018 年 2 月 20 日：借：开发成本 40 000应交税费应交增值税(进项税额) 4 400贷：银行存款 44 4002018 年 12 月 31 日：借：开发成本 12 000应交税费应交增值税(进项税额) 1 320贷：银行存款 13 320【知识模块】 无形资产25 【正确答案】 2018 年 12 月 31 日：借：投资性房地产土地使用权 60 01)0在建 10 000应交税费应交增值税(进项税额)7 700贷：银行存款 77 700【试题解析】 购入土地使用权和在建写字楼确认为投资性房地产，其进项税额应在购进时一次性抵扣。【知识模块】 无形资产
