1、会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 2 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司 2012 年 1 月 1 日，以银行存款投资于乙公司，占乙公司 20的股份，并准备长期持有，采用成本法核算。乙公司于 2012 年 5 月 2 日宣告分派 2011 年度的现金股利 100 000 元。2012 年乙公司实现净利润 400 000 元，2013 年 5 月 1 日乙公司宣告分派 2012 年现金股利 300 000 元。甲公司 2013 年确认应收股利时应确认的投资
2、收益为( ) 元(假设投资时公允价值与账面价值一致)。（A）30 000 （B） 60 000 （C） 40 000 （D）02 甲公司于 2012 年 1 月 1 日用货币资金从证券市场购入乙公司发行在外的股份25，实际支付价款 500 万元，另支付相关税费 5 万元，同日，乙公司可辨认净资产的公允价值为 2 200 万元。甲公司 2012 年 1 月 1 日按被投资单位可辨认净资产的公允价值份额调整后的长期股权投资成本为( )万元。（A）550 （B） 505 （C） 500 （D）5553 采用权益法核算时，长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差
3、额计入( )科目核算。（A）长期股权投资公司(损益调整)（B）营业外收入（C）不进行处理（D）资本公积其他资本公积4 某投资企业于 2012 年 1 月 1 日取得被投资单位 40的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 800 万元，账面价值为 400 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2012 年度利润表中净利润为 1 000 万元。不考虑所得税和其他因素的影响，投资企业按权益法核算，2012 年应确认的投资收益为( )万元。（A）384 （B） 291 （C） 309 （D）2105 在权益法下，投资企业处置长期股权投资时，对于
4、“资本公积其他资本公积”科目的金额应该结转到( )科目。（A）长期股权投资公司(股权投资准备)（B）营业外收入（C）投资收益（D）资本公积其他资本公积6 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，在长期股权投资账面价值减至零后，如果存在其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，应( )。（A）冲减长期股权投资 （B）订入预计负债（C）冲减长期应收款 （D）计入营业外支出7 甲公司 2011 年取得乙公司 40股权实际支付价款为 3 500 万元投资时乙公司可辨认净资产公允价值为 8 000 万元(各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。甲公司能够对乙公司施加重大影响。甲公司投资后至 201
5、2 年末，乙公司累计实现净利润 1 000 万元，未作利润分配；因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积 50 万元。乙公司 2013 年度实现净利润 800 万元，其中包括因向甲公司借款而计入当期损益的利息费用 80 万元。下列各项关于甲公司对乙公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的是( )。（A）对乙公司长期股权投资采用成本法核算（B）对乙公司长期股权投资的初始投资成本按 3 200 万元计量（C）取得成本与投资时应享有乙公司可辨认净资产公允价值份额之问的差额计入当期损益（D）投资后因乙公司资本公积变动调整对乙公司长期股权投资账面价值并同时增加或减少资本公积8 2012 年 1 月 2
6、 日，甲公司以货币资金取得乙公司 40的股权，初始投资成本为2 000 万元，投资时乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，可辨认净资产公允价值及账面价值的总额均为 7 000 万元。甲公司取得投资后即派人参与乙公司的生产经营决策，但无法对乙公司实施控制。乙公司 2012 年实现净利润 500 万元。假定不考虑所得税因素，该项投资对甲公司 2012 年度损益的影响金额为( ) 万元。（A）500 （B） 600 （C） 800 （D）1 000二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、
7、不选均不得分。9 企业采用权益法核算时，下列事项中将引起长期股权投资账面价值发生增减变动的有( )。（A）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额（B）计提长期股权投资减值准备（C）被投资单位资本公积发生变化（D）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额10 S 公司采用权益法进行长期股权投资的核算，下列发生的会计事项中，不会引起 S 公司资本公积增减变动的有( )。（A）被投资企业产生的资本溢价 （B）被投资企业接受现金捐赠（C）被投资企业接受外币资本投资 （D）被投资企业处置交易性金融资产11 下列情况中，投资企业不应
8、该终止采用权益法核算而改为成本法核算的有( )。（A）投资企业对被投资单位仍然具有重大影响，且公允价值不能可靠计量的（B）投资企业因追加投资，持股比例由原来的 30变为 50（C）投资企业对被投资单位仍然具有共同控制，且公允价值不能可靠计量的（D）投资企业因减少投资对被投资单位不再具有共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的12 企业处置长期股权投资时，正确的处理方法有( )。（A）处置长期股权投资时，持有期间计提的减值准备也应一并结转（B）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入
9、营业外收入（C）采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入投资收益（D）处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入投资收益13 在非企业合并情况下，下列各项中，不应作为长期股权投资取得时初始投资成本入账的有( ) 。（A）为取得长期股权投资而发生的间接相关费用（B）投资时支付的不含应收股利的价款（C）投资时支付款项中所含的已宣告而尚未领取的现金股利（D）投资时支付的与投资直接相关的税金、手续费14 按照我国企业会计准则的规定，企业合并中发生的相关费用正确的处理方法有( )
10、。（A）同一控制下企业合并发生的直接相关费用应计入当期损益（B）同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入企业合并成本（C）非同一控制下企业合并发生的直接相关费用计入当期损益（D）企业合并时与发行权益性证券相关的费用抵减溢价发行收入15 同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，合并日其正确的会计处理方法有( )。（A）按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（B）应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，计入应收股利（C）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如
11、果为借方差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益（D）长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，如果为贷方差额，应当调整资本公积16 在非同一控制下发生的企业合并，购买方的合并成本应该包括( )（A）购买方为进行企业合并付出的非现金资产的公允价值（B）购买方为进行企业合并发行或者承担债务在购买日的公允价值（C）购买方为进行企业合并发行权益性证券所支付的佣金、手续费（D）购买方为进行企业合并支付的现金17 下列有关非同一控制下企业合并形成的长期股权投资的表述中，正确的有( )。（A）计入企业合并成本的直接相关费用不包括为企业合并发行的
12、债券或权益性证券发生的手续费、佣金等（B）以支付非货币性资产作为合并对价的，所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额应作为资产处置损益，计入当期损益（C）支付的对价中包含的被投资单位已宣告发放的现金股利，不构成长期股权投资成本（D）在合并当期，投资企业取得被投资单位宣告发放的现金股利，一般应作为投资成本的收回，冲减投资成本三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 A 公司购入 B 公
13、司 5的股份，买价 322 000 元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利 8 000 元。那么 A 公司取得长期股权投资的成本为 322 000 元。 ( )（A）正确（B）错误19 被投资单位接受现金捐赠计入营业外收入，不会引起资本公积的变化；接受外币资本投资，因资产和资本均采用当日汇率折算，不会产生资本公积。 ( )（A）正确（B）错误20 处置长期股权投资，其账面价值和已宣告尚未发放的现金股利与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入
14、资本公积。 ( )（A）正确（B）错误21 采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应亭有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入长期股权投资(股权投资差额)。 ( )（A）正确（B）错误22 企业根据长期股权投资准则将长期股权投资自成本法转按权益法核算的，应按转换时该项长期股权投资的账面价值作为权益法核算的初始投资成本，原取得投资时因投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，一方面凋整长期股权投资的账面价值，另一方面应同时调整留存收益。 ( )（A）正确（B）错误23 长期股权投资所获得的属于投资后实现的现金股利，成本法下应确认为投资收益。 ( )（A）
15、正确（B）错误24 被投资企业计入的营业外收入的，投资企业当时不需要按持股比例进行调整，而是到期末根据被投资方实现的净利润确认投资收益。 ( )（A）正确（B）错误25 某投资企业于 2011 年 1 月 1 日取得联营企业 30的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为 1 000 万元，账面价值为 500 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2011 年度利润表中净利润为 500 万元。被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的阎定资产折旧费用为 50 万元按照取得投资时点上同定资产的公允价值计算确定的折旧费用为 100 万元，假
16、定不考虑所得税影响，那么 2011 年末投资方应确认投资收益150 万元。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。26 H 公司和 S 公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为 17，所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为 25。H 公司有关资料如下。(1)甲公司于 2011 年 1 月 1 日取得 S 公司 10的股权，成本为 5 000 万元，取得投资时 S 公司可辨认净资产公允价值总额为 60 000 万元(
17、假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，H公司对其采用成本法核算。H 公司按照净利润的 10提取盈余公积。(2)2012 年 7 月 1 日，H 公司义以 16 500 万元的价格取得 S 公司 20的股权，当日 S 公司可辨认净资产公允价值总额为 75 000 万元。取得该部分股权后，按照 S公司章程规定，H 公司能够派人参与 S 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 H 公司存取得对 S 公司 10股权后至新增投资日，S 公司通过生产经营活动实现的净利润为 10 000 万元(其中 2011 年实现净利润为 6
18、000 万元，2012 年上半年实现净利润为 4 000 万元)，2011 年上半年 S 公司分派现金股利 1 000 万元、除上述事项外，未发生其他计入所有者权益的交易或事项。2012 年 7 月 1 日，S 公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他资产的公允价值和账断价值相等，该批存货的公允价值为 1 500 万元，账面价值为 1 000 万元，2012 年 S 公司将上述存货对外销售 80，剩余存货在 2013 年全部对外销售。(3)2012 年下半年 S 公司实现净利润 5 000 万元。(4)2012 年 11 月 S 公司向 H 公司销售一批商品，售价为 500 万元，成本为
19、 300万元，H 公司购入后将其作为存货，至 2012 年 12 月日，H 公司尚未将上述商品对外出售，2013 年 H 公司将上述商品全部对外出售。(5)2013 年 S 公司实现净利润 8 000 万元，分派现金股利 3 000 万元。假定：(1)不考虑所得税的影响；(2) 除上述事项外，不考虑其他交易。要求：(1)编制 2011 年 H 公司对 S 公司长期股权投资的会计分录。(2)编制 2012 年 H 公司对 S 公司长期股权投资的会计分录。(3)编制 2013 年 H 公司对 S 公司长期股权投资的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)27 M 公司于 2011 年 1 月 1
20、日以一项固定资产、一批库存商品作为对价取得 Q 公司股票 400 万股，每股面值 1 元，占 Q 公司实际发行在外股数的 30。该项固定资产原值为 500 万元。累计旧 50 万元，尚未计提固定资产减值准备，公允价值为500 万元，转让时应交增值税 85 万元；库存商品的成本为 650 万元，已计提存货跌价准备为 50 万元，市场销售价格为 600 万元，应交增值税 102 万元。M 公司采用权益法核算此项投资。2011 年 1 月 1 日，Q 公司可辨认净资产公允价值为 4 000 万元。取得投资时 Q公司的固定资产公允价值为 300 万元，账面价值为 200 万元，同定资产的预计尚可使用年
21、限为 10 年。预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；无形资产公允价值为 100 万元，账面价值为 50 万元，无形资产的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照直线法摊销。Q 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。2011 年年末，Q 公司实现净利润 250 了万元，提取盈余公积 25 万元。2011 年 6月 5 日，Q 公司出售商品一批给 M 公司，商品成本为 400 万元，售价为 600 万元，M 公司购入的商品作为存货。至 2011 年年末，M 公司已将从 Q 公司购入商品的60出售给外部独立的第三方。2012 年 Q 公司发生亏损 5 000 万元，2012 年
22、Q 公司因可供出售金融资产增加资本公积 100 万元。假定 M 公司账上有应收 Q 公司长期应收款 60 万元且 Q 公司无任何清偿计划。2012 年年末，M 公司从 Q 公司购入的商品仍未实现对外销售。2013 年 Q 公司在调整了经营方向后，扭亏为盈，当年实现净利润 520 万元。假定不考虑所得税和其他事项。2013 年年末 M 公司从 Q 公司购入的商品剩余部分全部实现对外销售。假定 Q 公司 2011 年、2012 年和 2013 年未分派现金股利。要求：(1)编制 M 公司 2011 年初始投资的相关会计分录。(2)编制 M 公司 2011 年末确认投资收益的会计分录。(3)编制 M
23、 公司 2012 年关于长期股权投资的相关会计分录。(4)编制 M 公司 2013 年关于长期股权投资的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)28 A 公司于 2011 年 1 月 1 日取得 B 公司 10的股权，成本为 5 000 万元，取得投资时 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 49 000 万元(假定公允价值与账面价值相同)。因对被投资单位不具有重大影响且无法可靠确定该项投资的公允价值，A公司对其采用成本法核算。A 公司按照净利润的 10提取盈余公积。2012 年 1 月 1 日，A 公司又以 13 500 万元取得 B 公司 20的股权，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总
24、额为 65 000 万元。取得该部分股权后，按照 B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为采用权益法核算。假定 A 公司在取得对 B 公司 10股权后至新增投资日，B 公司通过生产经营活动实现的净利润为 10000 万元，未派发现金股利或利润。除所实现净利润外，未发生其他计入资本公积的交易或事项。假定不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：(1)编制由成本法转为权益法核算对长期股权投资账面价值进行调整的会计分录。(2)编制 2012 年 1 月 1 日 A 公司以 13 500 万元取得 B 公司 20的股权的会计分录。(3)若 2012 年
25、1 月 1 日 A 公司支付 12 000 万元取得 B 公司 20的股权，编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。29 甲股份有限公司(以下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17：甲公司 2010 年至 2012 年与投资有关的资料如下：(1)2010 年 3 月 1 日，甲公司与乙公司签汀资产置换协议，以一批商品和一台设备换人乙公司所持有丙公司股权的 40(即甲公司取得股权后将持有丙公司股
26、权的40，并对丙公司具有重大影响)。甲公司和乙公司不具有关联方关系。甲公司换出商品的公允价值为 2 000 万元(不含增值税)，成本为 2 100 万元，已计提跌价准备 200 万元；换出设备的公允价值为 660 万元，设备原价为 1 000 万元，已提折旧 200 万元，已提减值准备 100 万元。上述协议于 2010 年 3 月 15 日经甲公司临时股东大会和乙公司董事会批准，涉及的股权及资产的所有权变更手续于 2010 年 3 月 31 日完成。2010 年 3 月 31 日，丙公司可辨认净资产公允价值为 9 000 万元，所有者权益账面价值为 9 200 万元。丙公司除一项固定资产的公
27、允价值和账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。2010 年 3 月 31 日，该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 500 万元，丙公司对该固定资产按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为10 年，无残值。(2)2010 年 12 月 31 日丙公司可供出售金融资产公允价值为 1 000 万元，该可供出售金融资产系 2010 年 12 月 1 日取得，取得时成本为 800 万元。丙公司适用的所得税税率为 25。(3)2010 年度，丙公司实现净利润的情况如下：1 月份实现净利润 90 万元；2 月至 3 月份实现净利润 185 万元；4 月至 12 月份实现净利润
28、 885 万元。(4)2011 年 11 月 29 日，甲公司与南方公司签订协议，将其所持有丙公司股权的14 转让给南方公司。股权转让协议的有关条款如下：股权转让协议在经甲公司和南方公司股东大会批准后生效；股权转让的总价款为 1 200 万元，协议生效日南方公司支付股权转让总价款的 30，股权过户手续办理完成时支付 70的款项。甲公司转让所持有丙公司部分股权后对丙公司仍具有重大影响。(5)2011 年 12 月 10 日，甲公司和南方公司分别召开股东大会并批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到南方公司支付的股权转让总价款的 30。(6)2011 年度，丙公司实现净利润的情况如下：1 月至 1
29、1 月份实现净利润 1 300万元：12 月份实现净利润 180 万元。(7)2012 年 1 月 5 日，上述股权转让的过户手续办理完毕。甲公司收到南方公司支付的股权转让总价款的 70。(8)2012 年 3 月 20 日，丙公司分派现金股利 200 万元。(9)2012 年丙公司实现净利润 1 480 万元。假定：(1)权益法核算时考虑被投资单位所得税的影响。(2)除上述交易或事项外，丙公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项。(3)不考虑投资单位和被投资单位的内部交易。要求：(1)确定甲公司取得丙公司股份的股权转让日。(2)编制甲公司 2010 年至 2012 年上述与投资业务有关
30、的会计分录。(3)计算 2012 年 12 月 31 日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。(答案中的金额单位用万元表示)30 20111 年 1 月 1 日，甲公司支付 600 万元取得 100的股权，投资当时乙公司可辨认净资产的公允价值为 500 万元，有商誉 100 万元。2011 年 1 月 1 日至 2012 年12 月 31 日，乙公司的净资产增加了 75 万元，其中按购买日公允价值计算实现的净利润 50 万元，持有可供出售金融资产的公允价值升值 25 万元。2013 年 1 月 8 日，甲公司转让乙公司 60的股权，收取现金 480 万元存入银行，转让后甲公司对乙公司的持股比例
31、为 40，能够对其施加重大影响。2013 年 1 月8 日，即甲公司丧失对乙公司的控制权日，乙公司剩余 40股权的公允价值为 320万元。假定：甲、乙公司提取盈余公积的比例均为 10。假定乙公司未分配现金股利，并不考虑其他因素。要求：确定甲公司在编制其个别报表和合并财务报表时分别所作的会计处理。会计专业技术资格中级会计实务（无形资产）模拟试卷 2 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年应确认的应收股利60 000 元，应确认的投资收益为 6
32、0 000元。【知识模块】 长期股权投资2 【正确答案】 A【试题解析】 长期股权投资的初始投资成本5005505(万元)，小于乙公司可辨认净资产的公允价值份额 550 万元(2 20025)。调整后的长期股权投资成本为550 万元。【知识模块】 长期股权投资3 【正确答案】 B【试题解析】 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入营业外收入科目，同时调整长期股权投资的成本。【知识模块】 长期股权投资4 【正确答案】 A【试题解析】 应确认的投资收益1 000 一(8001040010)40 384(万元)。【知识模块】 长期股权投资5 【
33、正确答案】 C【试题解析】 对于权益法下，投资企业在处置长期股权投资时，应该将资本公积其他资本公积的金额转入到投资收益科目。【知识模块】 长期股权投资6 【正确答案】 C【试题解析】 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。【知识模块】 长期股权投资7 【正确答案】 D【试题解析】 A 选项，应该是采用权益法进行核算，选项 A 错误；B 选项，应该是初始投资成本为 3 500 万元，故选项 B 错误；C 选项，实际支付的款项 3 500 万元大于享有被投资方可辨认净资产的公允
34、价值份额 8 000403 200(万元) ，那么这部分的差额是作为商誉，不在账上反映的，故选项 C 错误。【知识模块】 长期股权投资8 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司该投资的账务处理是：借：长期股权投资乙公司(成本) 2 000贷：银行存款 2 000借：长期股权投资乙公司(成本)800贷：营业外收入(7 000402 000)8002012 年末确认投资收益：借：长期股权投资乙公司(损益调整) 200贷：投资收益(50040) 200本年度增加的利润总额80042001 000(万元)。【知识模块】 长期股权投资二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题
35、备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本，使投资账面价值增加；长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，不调整长期股权投资的成本；计提长期股权投资减值准备，使投资账面价值减少；被投资单位资本公积发生变化，投资企业应确认权益，使投资账面价值增加：获得股份有限公司分派的股票股利投资企业作备查登记。【知识模块】 长期股权投资10 【正确答案】 B,C,D【
36、试题解析】 被投资单位接受现金捐赠计入营业外收入，不会引起资本公积的变化；接受外币资本投资，因资产和资本均采用当日汇率折算，不会产生资本公积；处置交易性金融资产应计入当期损益，不影响资本公积。【知识模块】 长期股权投资11 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 根据企业会计准则第 2 号长期股权投资规定，投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。【知识模块】 长期股权投资12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 根据企业
37、会计准则第 2 号长期股权投资的规定，采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益) 。处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益) 。【知识模块】 长期股权投资13 【正确答案】 A,C【试题解析】 选项 A，为取得长期股权投资而发生的间接相关费用应计入当期损益；选项 C，投资付款额中所含的已宣告而尚未领取的现金股利应确认为应收股利。【知识模块】 长期股权投资14 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 合并方为进行企业合并发生的有关费用
38、，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、进行资产评估的费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。不包括与为进行企业合并发行的权益性证券或发行的债务相关的手续费、佣金等，该部分费用应抵减权益性证券的溢价发行收入或是计入所发行债务的初始确认金额。同一控制下企业合并进行过程中发生的各项直接相关的费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。【知识模块】 长期股权投资15 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 根据会
39、计准则的相关规定，同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，上述会计处理方法全部正确。【知识模块】 长期股权投资16 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 C，发行权益性证券支付的手续费、佣金应冲减股本溢价，并不计入合并成本。【知识模块】 长期股权投资17 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。【知识模块】 长期股权投资三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中
40、信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。18 【正确答案】 B【试题解析】 无论是采用企业合并方式还是其他方式取得长期股权投资，支付的价款或对价中包含的、被投资单位已经宣告发放的现金股利或利润，应作为应收项171 单独核算，不构成长期股权投资成本。本题 A 公司取得长期股权投资的成本为314 000 元(322 0008 000)。【知识模块】 长期股权投资19 【正确答案】 A【知识模块】 长期股权投资20 【正确答案】 B【试题解析】 处置长期股权投资，其账面价值和已宣告尚未发放的现金股利与实际取得价款的差额，应当计
41、入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。【知识模块】 长期股权投资21 【正确答案】 B【试题解析】 采用权益法核算的长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额不调整已确认的初始投资成本。【知识模块】 长期股权投资22 【正确答案】 A【知识模块】 长期股权投资23 【正确答案】 A【知识模块】 长期股权投资24 【正确答案】 A【知识模块】 长期股权投资25 【正确答案】 B【试题解析】 投资企业在确认应享有被投资单位
42、净损益的份额时，应当以取得投资时点被投资单位各项可辨认资产的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。本题按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150(50030)万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为 450(50050)万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为 135(45030) 万元。借：长期股权投资xx 企业(损益调整) 135贷：投资收益 135【知识模块】 长期股权投资四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出
43、一级科目。26 【正确答案】 (1)借：长期股权投资S 公司 5 000贷：银行存款 5 000借：应收股利 100贷：投资收益 100借：银行存款 100贷：应收股利 100(2)2012 年 7 月 1 日对于原 10股权的成本 5 000 万元与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 6 000 万元(60 00010) 之间的差额 1 000 万元，该部分差额应调整长期股权投资的账面价值和留存收益。借：长期股权投资S 公司 1 000贷：盈余公积 100利润分配未分配利润 900对于被投资单位在原投资时至新投资交易日之间可辨认净资产公允价值的变动(75 00060 000)相
44、对于原持股比例的部分 1 500 万元，其中属于投资后被投资单位留存收益和净利润增加部分 900 万元(10 0001 000)10，应调整增加长期股权投资的账面余额，同时调整留存收益和投资收益；除实现净损益外其他原因导致的可辨认净资产公允价值的变动 600 万元(1 500900)，应当调整增加长期股权投资的账面余额，同时计入资本公积其他资本公积。针对该部分投资的账务处理为：借：长期股权投资S 公司 1 500贷：资本公积其他资本公积 600盈余公积(6 0001 000)10 10 50利润分配未分配利润 450投资收益(4 00010 ) 4002012 年 7 月 1 日支付 16 5
45、00 万元的会计分录：借：长期股权投资S 公司 16 500贷：银行存款 16 500对于新取得的股权，其成本为 16 500 万元，与取得该投资时按照新增持股比例计算应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 15 000 万元(75 00020)之间的差额 1 500 万元，为投资作价中体现的商誉，该部分商誉不需要调整长期股权投资的成本。原 10股权的成本 5 000 万元小于原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 6 000 万元(60 00010) ，其差额 1 000 万元应调整留存收益。综合考虑，不需要调整。调整 2012 年 S 公司下半年实现的净利润应确认投资收益5
46、000(1 5001 000)80 (500300)30 1 320(万元)。借：长期股权投资S 公司(损益调整) 1 320贷：投资收益 1 320(3)2013 年应确认投资收益8 000(1 5001 000)20(500300)302 430(万元 )。借：长期股权投资S 公司(损益调整) 2 430贷：投资收益 2 430借：应收股利(3 00030 ) 900贷：长期股权投资S 公司(损益调整) 900借：银行存款 900贷：应收股利 900【知识模块】 长期股权投资27 【正确答案】 (1)2011 年 1 月 1 日投资时借：固定资产清理 450累计折旧 50贷：固定资产 50
47、0借：长期股权投资Q 公司(成本) 1 287贷：固定资产清理 450主营业务收入 600应交税费应交增值税(销项税额)(85102) 187营业外收入处置非流动资产利得 50借：主营业务成本 600存货跌价准备 50贷：库存商品 650(2)2011 年年末调整后的净利润250(300200)10(10050)10(600400)40155(万元) 。借：长期股权投资Q 公司(损益调整)(15530)465贷：投资收益 4652011 年年末 Q 公司提取盈余公积，由于其所有者权益没有发生变动，所以 M 公司不需进行账务处理。(3)2012 年 Q 公司因可供出售金融资产增加资本公积 100
48、 万元。借：长期股权投资Q 公司(其他权益变动)(1 0030) 30贷：资本公积其他资本公积 302012 年 Q 公司调整后的净亏损5 000(300200)10(10050)105 015(万元 )。在调整亏损前，M 公司对 Q 公司长期股权投资的账面余额1 287465301 3635(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“长期股权投资损益调整” 的数额为 1 3635 万元。借：投资收益 1 3635贷：长期股权投资Q 公司(损益调整) 1 363 5借：投资收益 60贷：长期应收款 60备查登记中应记录未减记的长期股权投资 81 万元(1 50451 363560)。(4)调整 2013 年 Q 公司实现净利润。2013 年 Q 公司调整后的净利润520(300200)10 (10050)10(600400)40 585(万元)，M 公司按持股比例享有 1755 万元，应先恢复备查簿中的 81 万元，然后恢复长期应收款 60 万元，最后恢复长期股权投资345 万元。会计分录如下：借：长期应收款 60贷：投资收益 60借：长期股权投资Q 公司(损益调整、) 34 5贷：投
