1、会计专业技术资格中级会计实务（民间非盈利组织会计）模拟试卷 2及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 对民间非营利组织的劳务捐赠不应予以确认。( )（A）正确（B）错误2 收到会费时一定确认会费收入。 ( )（A）正确（B）错误3 “业务活动成本 ”科目的借方反映当期业务活动成本的实际发生额。在会计期末，应当将该科目当期借方发生额转入“限定性净资产” 科目，期末结转后该科目应无余额。 (
2、 )（A）正确（B）错误二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。3 A 公司和 B 公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17。A 公司有关资料如下：(1)A 公司于 2014 年 4 月 1 日取得 B 公司 10的股权，成本为 6200 万元，A 公司作为可供出售金融资产核算。2014 年 6 月 30 日其公允价值为 6300 万元。(2)2014 年 7 月 31 日，A 公司又以 12700 万元的价格取得 B 公司 20的股权
3、，当日 B 公司可辨认净资产公允价值总额为 70000 万元。取得该部分股权后，按照B 公司章程规定，A 公司能够派人参与 B 公司的生产经营决策，对该项股权投资转为长期股权投资采用权益法4 编制 2014 年 A 公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。5 编制 2015 年 A 公司长期股权投资的会计分录。6 甲公司 2015 年发生的与资产减值相关交易或事项如下：(1)2015 年 12 月 31 日，未计提减值前存货的账面余额为 2700 万元，其中 A 产品100 件，成本为每件 12 万元，账面余额为 1200 万元：B 在产品 300 件，成本为每件 5 万元，账面余额为
4、 1500 万元。2015 年 12 月 31 日，A 产品的销售单价为 118 万元；对于 A 产品，甲公司与另一企业已签订一份不可撤销合同，该合同规定甲公司以每件 131 万元向该企业销售 40 件 A 产品，预计销售每件 A 产品还将发生相关税费 08 万元。201 5 年 12 月 31 日，B 产品的销售单价6 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为 17，所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为 25。甲公司和乙公司有关资料如下：(1)甲公司 2013 年 12 月 31 日应收乙公司账款账面余额为 10140 万元，已提坏账准备 1140 万元。由
5、于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2013 年 12 月 31 日前支付的应付账款。经双方协商，于 2014 年 1 月 2 日进行债务重组。乙公司用于抵债资产的公允价值和账面价值如下：要求：7 分别编制 2014 年 1 月 2 日甲公司和乙公司债务重组的会计分录。8 分别编制甲公司和乙公司剩余债务期末计提并支付利息和到期清偿债务的会计分录。9 编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。10 计算无形资产转换为投资性房地产前应摊销的金额并编制相关会计分录。11 编制租赁期开始日无形资产转换为投资性房地产的会计分录。12 编制 2014 年 12 月
6、31 日投资性房地产公允价值变动及收取租金的会计分录。12 长江股份有限公司系上市公司(以下简称长江公司)，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25。除特别说明外，不考虑除增值税、所得税以外的其他相关税费，所售资产均未计提减值准备。销售商品均为正常的生产经营活动，交易价格为公允价格，商品销售价格均不含增值税，商品销售成本在确认销售收入时逐笔结转。长江公司按净利润的 10提取法定盈余公积。长江公司 2014 年度财务报告经董事会批准于 2015 年 4 月 25 日对外批准报出，实际对外公布日为 2015 年 4 月 30 日。长13
7、 逐项判断上述交易或事项的会计处理是否正确(只需注明其序号)。14 对于其会计处理判断为不正确的，编制相应的调整会计分录(合并结转以前年度损益调整和提取盈余公积)。15 根据上述事项计算对长江公司 2014 年财务报表下列项目的调整金额，并填列下表。16 甲公司为上市公司，主要从事机器设备的生产和销售。其所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，预计未来有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。除自行研发形成的无形资产外，甲公司其他相关资产的初始入账价值等于计税基础，且计提折旧或摊销的方法、年限和预计净残值均与税法规定相同。2014 年度，甲公司发生的相关业务如下：(1)甲
8、公司 2014 年发生了 950 万元广告费支出，发生时已作为销售费用计入当期损益。税法规定，该类支出不超过当年销售收入 15的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度16 甲公司为我国境内注册的上市公司，所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为 25，甲公司 2014 年发生的有关交易或事项如下：(1)2014 年 4 月 29 日，甲公司经董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为 2014 年 5 月 1 日，租赁期为 5 年，年租金 600 万元。2014 年 5 月 1 日，甲公司将腾空后的厂房移交丙公司使用，当日该厂房的公允
9、价值为 9600 万元。2014 年 12 月 31 日，该厂房的公允价值为 9800万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用17 根据资料(1)， 计算确定甲公司 2014 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表中应列示的金额；计算确定甲公司 2014 年 12 月 31 日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录；计算该转换业务影响甲公司 2014 年净利润和综合收益总额的金额。18 根据资料(2)， 计算甲公司 2014 年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由；编制甲公司 2014 年与建造合同有关的会计分录； 计算甲公司 2014 年 12 月31
10、 日存货项目列示金额。18 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为上市公司，2015 年与长期股权投资和企业合并有关的资料如下：(1)2015 年 1 月 20 日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司(非上市公司)60股权的合同。合同规定：以丙公司 2015 年 6 月 30 日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司 60股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司 60股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。(2)购买丙公司 60股权的合同执行情况如下：2015 年 3 月 15 日，甲公司和乙公司19 根据资料(1)和(2) ，判断甲公司购买丙公司 60股权的企业合并
11、的类型，并说明理由。20 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司的企业合并成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对 2015 年度利润总额的影响金额。21 根据资料(1)和(2) ，计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值，并编制相关会计分录。22 根据资料(1)和(2) ，计算 2015 年 6 月 30 日甲公司合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉。23 根据资料(3)，计算甲公司合并财务报表中应抵销的营业收入、营业成本、资产减值损失、存货、营业外收入、管理费用、应收账款和无形资产金额。23 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，2014 年度和 2015 年度有关业务资
12、料如下：(1)2014 年度有关业务资料2014 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款 1000 万元，自非关联方 H 公司购入乙公司 80有表决权的股份。当日，乙公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，所有者权益总额为 1000 万元，其中，股本为 800 万元，资本公积为100 万元，盈余公积为 20 万元，未分配利润为 80 万元。在此之前，甲公司与乙公司之间不存在关联方关系。2014 年 3 月，甲公司向乙公司销售 A 商品24 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。25 编制甲公司 2014 年 12 月 31
13、日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。26 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录。27 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表的各项相关抵销分录。会计专业技术资格中级会计实务（民间非盈利组织会计）模拟试卷 2答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】 A2 【正确答案】 B【试题解析】 对于
14、预收以后年度的会费，记入“预收账款”科目，不确认会费收入。3 【正确答案】 B【试题解析】 期末应将“业务活动成本”科目金额转入“非限定性净资产”科目。二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。4 【正确答案】 2014 年 4 月 1 日借：可供出售金融资产一成本 6200贷：银行存款 62002014 年 6 月 30 日借：可供出售金融资产一公允价值变动 100贷：其他综合收益 1002014 年 7 月 31 日借：长期股权投资一投资成本 1
15、2700贷：银行存款 12700借：长期股权投资一投资成本 6360贷：可供出售金融资产一成本 6200一公允价值变动 100投资收益 605 【正确答案】 2015 年应确认投资收益=8000(15001000)20 +(500300)30=2430(万元)。借：长期股权投资一损益调整 2430贷：投资收益 2430借：应收股利 900(300030)贷：长期股权投资一损益调整 900借：银行存款 900贷：应收股利 9006 【正确答案】 (1)12 月 31 日合同数量内的 40 件 A 产品单位可变现净值=13108=12 3(万元)，大于单位成本 12 万元，未发生减值；合同数量外的
16、 60 件 A 产品单位可变现净值：11 808=1 1(万元)，小于单位成本 12 万元。A 产品应计提减值损失的金额=(12 一 11)(10040)=60(万元)。12 月 31 日 B 产品单位可变现净值=8 505=8(万元)，小于其单位成本 88万元(5+38)，B 在产品单位可变现净值=8 38=42(万元)，B 在产品应计提减值损失的金额=(547 【正确答案】 甲公司扣除抵债资产后应收债权账面余额=1014080050002000(1+17)=2000( 万元)。剩余债务公允价值=2000(160)=800(万元)。借：可供出售金融资产成本 800无形资产土地使用权 5000
17、库存商品 2000应交税费应交增值税(进项税额)340应收账款债务重组 800坏账准备 1140营业外支出债务重组损失 60贷：应收账款 10140乙公司8 【正确答案】 甲公司2014 年 12 月 31 日借：银行存款 16(8002)贷：财务费用 162015 年 12 月 31 日借：银行存款 16(8002)贷：财务费用 16借：银行存款 800贷：应收账款债务重组 800乙公司2014 年 12 月 31 日借：财务费用 16贷：银行存款 162015 年 12 月 31 日借：财务费用 16贷：银行存款 169 【正确答案】 2014 年 6 月 30 日借：其他综合收益 5(8
18、00795)贷：可供出售金融资产公允价值变动 52014 年 12 月 31借：资产减值损失 200贷：可供出售金融资产减值准备 195(795600)其他综合收益 52015 年 1 月 10 日借：银行存款 610可供出售金融资产公允价值变动 5一减值准备 195贷：可供出售金融资产成本 800投资收益 110 【正确答案】 截至 2014 年 10 月 1 日无形资产摊销额=500050912=75(万元)。借：管理费用 75贷：累计摊销 7511 【正确答案】 借：投资性房地产成本 6000累计摊销 75贷：无形资产 5000其他综合收益 107512 【正确答案】 借：投资性房地产公
19、允价值变动 100贷：公允价值变动损益 100借：银行存款 100贷：其他业务收入 10013 【正确答案】 事项(1)、(2) 、(4)、(5)错误，事项 (3)正确。14 【正确答案】 事项 (1)：借：原材料 10贷：以前年度损益调整主营业务收入 10借：以前年度损益调整所得税费用 25贷：应交税费应交所得税 25事项(2) 借：以前年度损益调整主营业务收A 200应交税费应交增值税(销项税额)34贷：预收账款 234借：库存商品 140贷：以前年度损益调整主营业务成本 140借：应交税费应交所得税 15(200140)25贷：以前年15 【正确答案】 16 【正确答案】 (1)会计处理
20、不正确。正确的会计处理：超标的广告费支出允许向以后年度结转税前扣除，虽然无账面价值，但有计税基础，符合确认递延所得税资产的条件，应确认递延所得税资产和所得税费用均为 50 万元(950500015)25。(2)会计处理不正确。正确的会计处理：甲公司 2014 年 12 月 31 日无形资产的账面价值=280 10=270(万元)，计税基础=270150=405(万元)，产生可抵扣暂时性差异 135 万元，但不符合确认递延所得税资产的条件，不能确认递延所得税资产。(3)会计处理正确。理17 【正确答案】 甲公司 2014 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表上列示的金额为其租赁期开始日公允
21、价值 9800 万元。甲公司 2014 年 12 月 31 日该投资性房地产的计税基础 =90001080308=7680(万元)。借：其他综合收益 4209600(90001080)25所得税费用 110(98009600)+30825贷：递延所得税负债 530(98007680)25增加净利润=6008 12(125)+(98018 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日完工进度=(21603580)(2160+35802460)100=70。甲公司 2014 年应确认的存货跌价准备金额=(216035802460)8000(170)=60(万元) 。理由：甲公司至 2014 年年
22、底累计实际发生工程成本 5740 万元(21603580)，预计为完成合同尚需发生成本 2460 万元，预计合同总成本大于合同总收入的差额为200 万元，由于已在工程施工中确认了 140 万元(20070)的合同亏损，故 2014 年实际应确认的存货跌价准备为 619 【正确答案】 甲公司购买丙公司属于非同一控制下的企业合并。 理由：购买丙公司 60股权时，甲公司和乙公司不存在关联方关系。20 【正确答案】 甲公司对丙公司的合并成本为付出非现金资产的公允价值 5700万元(4200 1500)。甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产使 2015 年利润总额增加=4200(2800600 200
23、)+1500 (2600 400200)=1700(万元)。 21 【正确答案】 长期股权投资的入账价值即合并成本为 5700 万元。 会计分录： 借：固定资产清理 2000累计折旧 600固定资产减值准备 200贷：固定资产 2800借：长期股权投资一丙公司 5700累计摊销 400无形资产减值准备 200营业外支出 500贷：固定资产清理 2000无形资产 2600营业外收入 2200借：管理费用 20022 【正确答案】 合并财务报表对丙公司投资应确认的商誉=5700900060=300(万元)。23 【正确答案】 内部交易 A 商品的抵销分录如下：借：营业收入 800(4002)贷：营
24、业成本 800借：营业成本 40贷：存货 40100(2 1 6)借：存货一存货跌价准备 40贷：资产减值损失 40内部交易无形资产的抵销分录如下：借：营业外收入 240贷：无形资产一原价 240(1000760)借：无形资产一累计摊销 12(240110612)贷：管理费用 12内部债权债务的抵销分录如下：借：应付账款 10024 【正确答案】 按照权益法调整对乙公司的长期股权投资借：长期股权投资 120(15080)贷：投资收益 12025 【正确答案】 抵销长期股权投资借：股本 800资本公积 100盈余公积 35(2015)未分配利润年末 215(80+15015)商誉 200(100
25、01000 80)贷：长期股权投资 1120(1000120)少数股东权益 230(115020)抵销投资收益借：投资收益 120少数股东损益 30未分配利润一年初 80贷：提取盈余公积 15未分配利润一年末 226 【正确答案】 按照权益法调整对子公司的长期股权投资借：长期股权投资 360贷：未分配利润年初 120投资收益 240(30080)27 【正确答案】 抵销长期股权投资借：股本 800资本公积 100盈余公积 65(35+30)未分配利润年末 485(215+30030)商誉 200(1000100080)贷：长期股权投资 1360(1000120+240)少数股东权益 290(145020)抵销投资收益借：投资收益 240(30080)少数股东损益 60(30020)未分配利润一年初 215贷：提取
