1、会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷 4 及答案与解析一、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 甲公司为我国境内注册的上市公司，适用的所得税税率为 25，甲公司 212 年发生的有关交易或事项如下：(1)212 年 4 月 29 日，甲公司董事会决议将其闲置的厂房出租给丙公司。同日，与丙公司签订了经营租赁协议，租赁期开始日为 212 年 5 月 1 日，租赁期为 5 年，年租金 600 万元。212 年 5 月 1 日，甲公司将腾空后的厂
2、房移交丙公司使用，当日该厂房的公允价值为 9600 万元。212 年 12 月 31 日，该厂房的公允价值为9800 万元。甲公司于租赁期开始日将上述厂房转为投资性房地产并采用公允价值进行后续计量。该厂房的原价为 9000 万元，至租赁期开始日累计已计提折旧 1080万元，月折旧额 30 万元，未计提减值准备。税法计提折旧方法、年限和残值与会计相同。(2)211 年 3 月 28 日，甲公司与乙公司签订了一项固定造价合同。合同约定：甲公司为乙公司建造办公楼，工程造价为 8000 万元；工期 3 年。甲公司预计该办公楼的总成本为 7200 万元。工程于 211 年 4 月 1 日开工，至 211
3、 年 12 月 31 日实际发生成本 2160 万元(其中，材料占 50，其余为人工费用。下同)，确认合同收入 2400 万元。由于建筑材料价格上涨，212 年度实际发生成本 3580 万元，预计为完成合同尚需发生成本 2460 万元。甲公司采用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工进度。至 212 年 12 月 31 日已结算合同款 5000万元(212 年结算合同款 3000 万元) 。本题不考虑所得税以外的其他因素。要求：1 根据资料(1)：计算确定甲公司 212 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表的资产中列示的金额；计算确定甲公司 212 年 12 月 31
4、日该投资性房地产的计税基础并编制与递延所得税有关的会计分录；计算该转换业务影响甲公司 212 年净利润和综合收益总额的金额。2 根据资料(2)：计算甲公司 212 年应确认的存货跌价准备金额，并说明理由；编制甲公司 212 年与建造合同有关的会计分录；计算甲公司 212 年 12 月 31 日存货项目列示金额。(答案中的金额单位用万元表示)3 M 有限责任公司(以下简称 M 公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。M 公司固定资产采用年限平均法计提折旧，期末采用账面价值与可收回金额孰低计价；原材料采用实际成本核算，期末采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价准备。假定
5、不考虑除增值税以外的其他税费。M 公司202-204 年发生如下经济业务事项：(1)202 年 2 月 1 日，M 公司为生产 A 产品购建一新项目，接受 N 公司投入一台不需安装的设备，该设备在 N 公司的账面原值为 400 万元，未计提折旧，投资合同约定的价值为 400 万元(假定是公允的)，增值税额为 68 万元。按照投资协议规定，M 公司接受投资后，N 公司占增资后注册资本 1600 万元中的 20。该设备预计使用年限 5 年，预计净残值率为 4，采用年限平均法计提折旧。(2)202 年 3 月 1 日，新项目投产，生产 A 产品。M 公司购入专门用于生产 A产品的丙材料，取得的增值税
6、专用发票上注明的价款为 200 万元，增值税额 34 万元，另外支付运杂费 6 万元。(3)202 年 12 月 31 日，结存的丙材料的实际成本 160 万元，市场购买价格为145 万元；生产的 A 产品的预计售价为 225 万元，预计销售费用及税金为 7 万元，生产 A 产品尚需投入 90 万元。(4)202 年 12 月 31 日，由于生产的 A 产品销售不佳，上述设备的可收回金额为300 万元，计提资产减值准备。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为4 年，预计净残值为 12 万元，折旧方法不变。(5)203 年 7 月 1 日，由于新项目经济效益很差，M 公司决定停止生产 A
7、产品，将不需用的丙材料全部对外销售。已知丙材料出售前的账面余额为 80 万元，计提的跌价准备为 16 万元。丙材料销售后，取得收入 70 万元，增值税额 119 万元，收到的款项已存入银行。(6)203 年 7 月 1 日 A 产品停止生产后，设备已停止使用。9 月 1 日 M 公司将设备与丁公司的钢材相交换，换入的钢材用于建造新的生产线。设备的公允价值为250 万元，增值税额为 425 万元：钢材的公允价值为 260 万元，增值税额为442 万元。M 公司另向丁公司支付补价 117 万元。假定交易具有商业实质。要求：编制 M 公司上述交易和事项相关的会计分录。 (答案中的金额单位用万元表示)
8、3 甲公司为一家电生产企业，主要生产 A、B、C 三种家电产品。甲公司 201 年度有关事项如下：(1)甲公司管理层于 201 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 202 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 150 人，除部门主管及技术骨干等 20 人留用转入其他部门外，其他 130 人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共 650 万元；C 产生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己
9、的仓库。上述业务重组计划于 201 年 12 月 4 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 5 日对外公告。201 年 12 月 31 日，上述重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划公司，甲公司预计将发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 650 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库发生运输费 2 万元：因对留用员工进行培训将发生支出 1 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 500 万元：因处置用于 C 产品生产的固定资产将发生减值损失 40 万。(2)201 年 12 月 15 日，消费者
10、因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 460 万元。12 月 31 日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额很可能在 350 万元至 450 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。(3)201 年 12 月 25 日，丙公司 (为甲公司的子公司 )向银行借款 2000 万元，期限为 3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12 月 31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。(4)201 年 3 月 1 日，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，合同约定：甲公司在
11、 202 年 3 月以每件 2 万元的价格向乙公司销售 100 件 A 产品；乙公司应预付定金 20 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。201 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有 A 产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件 A 产品的生产成本为 23 万元。201 年 3 月 1 日，甲公司已收到定金 20 万元。要求：4 根据材料(1)，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因业务重组应确认的预计负债金额。5 根据资料(1)，计算甲公司因业务重组计划而减少 201 年度利润总额的金额，并编制相关会计分录。6 根据资料(2)、(3) 和(4)，判断甲
12、公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。(答案中的金额单位用万元表示)6 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司， 201 年 1 月 1 日递延所得税资产(全部为存货项目计提的跌价准备)为 33 万元；递延所得税负债(全部为交易性金融资产项目的公允价值变动)为 165 万元，适用的所得税税率为 25。201 年该公司提交的高新技术企业申请已获得批准，自 202 年 1 月 1 日起，适用的所得税税率变更为 15。该公司 201 年利润总额为 5000 万元，涉及所得税会计的交易或事项如下：(1)
13、201 年 1 月 1 日，以 104327 万元自证券市场购入当日发行的一项 3 年期到期还本每年付息国债。该国债票面金额为 1000 万元，票面年利率为 6，年实际利率为 5。甲公司将该国债作为持有至到期投资核算。税法规定，国债利息收入免交所得税。(2)201 年 1 月 1 日，以 2000 万元自证券市场购入当日发行的一项 5 年期到期还本每年付息公司债券。该债券票面金额为 2000 万元，票面年利率为 5，年实际利率为 5。甲公司将其作为持有至到期投资核算。税法规定，公司债券利息收入需要交所得税。(3)200 年 11 月 23 日，甲公司购入一项管理用设备，支付购买价款等共计 15
14、00万元。200 年 12 月 30 日，该设备经安装达到预定可使用状态。甲公司预计该设备使用年限为 5 年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。税法规定，税法允许采用年限平均法计提折旧。该类固定资产的折旧年限为 5 年。假定甲公司该设备预计净残值为零。与税法规定相同。(4)201 年 6 月 20 日，甲公司因违反税收的规定被税务部门处以 10 万元罚款，罚款未支付。税法规定，企业违反国家法规所支付的罚款不允许在税前扣除。(5)201 年 10 月 5 日，甲公司自证券市场购入某股票；支付价款 200 万元(假定不考虑交易费用)。甲公司将该股票作为可供出售金融资产核算。12 月 31 日
15、该股票的公允价值为 150 万元。假定税法规定，可供出售金融资产持有期间公允价值变动金额及减值损失不计入应纳税所得额，待出售时一并计入应纳税所得额。(6)201 年 12 月 10 日，甲公司被乙公司提起诉讼，要求其未履行合同的造成的经济损失。12 月 31 日，该诉讼尚未审结。甲公司预计很可能支出的金额为 100 万元。税法规定，该诉讼损失在实际发生时允许在税前扣除。(7)201 年计提产品质量保证 160 万元，实际发生保修费用 80 万元。(8)201 年未发生存货跌价准备的变动。(9)201 年未发生交易性金融资产项目的公允价值变动。甲公司预计在未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可
16、抵扣暂时性差异。要求：7 计算甲公司 201 年应纳税所得额和应交所得税。8 计算甲公司 201 年应确认的递延所得税费用和所得税费用总额。9 编制甲公司 201 年确认所得税费用的相关会计分录。(计算结果保留两位小数)9 M 股份有限公司(以下简称“M 公司”) 于 206 年至 208 年发生以下与股权投资有关的交易或事项。(1)206 年 3 月 1 日，M 公司以一项固定资产和银行存款 50 万元为对价取得 A公司 10的股份，对 A 公司不具有重大影响，M 公司将其作为可供出售金融资产核算。付出该项固定资产的账面价值为 100 万元，公允价值为 150 万元，为取得可供出售金融资产另
17、支付交易费用 20 万元，投资时应享有 A 公司已宣告但尚未发放的现金股利为 10 万元。投资当日，A 公司可辨认净资产公允价值为 1800 万元。206 年 5 月 1 日，M 公司收到上述现金股利。206 年年末，可供出售金融资产公允价值为 300 万元。(2)207 年 4 月 1 日，M 公司继续以银行存款 700 万元为对价增持 A 公司 20的股权，至此共持有 A 公司 30的股权，能够对 A 公司施加重大影响，M 公司将该项股权改按长期股权投资核算。增资当日 A 公司可辨认净资产公允价值 (等于账面价值)为 3800 万元。原股权投资在 207 年 4 月 1 日的公允价值为 3
18、50 万元。(3)207 年 6 月 30 日， M 公司向 A 公司出售一项办公设备，售价为 100 万元，账面价值为 80 万元，A 公司购入后作为管理用固定资产核算，预计尚可使用年限为 5 年，采用直接法计提折旧。处置前 M 公司也是作为管理用固定资产核算，并且已在当年确认折旧费用 8 万元。A 公司 207 年 4 月 1 日至 207 年 12 月 31 日实现净利润 500 万元，实现其他综合收益 200 万元。(4)208 年 1 月 1 日，M 公司出售 A 公司 15的股权，取得价款 800 万元，剩余股权不能够对 A 公司施加重大影响，M 公司将该项投资改按可供出售金融资产
19、核算，处置股权当日剩余股权的公允价值为 800 万元。以上其他综合收益均为以后期间能够重分类进损益的其他综合收益。不考虑其他因素。要求：10 根据资料(1)计算可供出售金融资产的初始入账金额，并计算 206 年年末应确认的其他综合收益的金额。11 根据资料(1)和资料(2)，计算增资后长期股权投资的初始投资成本，并编制增资日 M 公司的相关会计分录。12 根据资料(3)，计算 207 年年末长期股权投资的账面价值，以及 M 公司因固定资产和相应的内部交易、以及长期股权投资的后续计量而影响当期损益的金额。13 根据资料(4)，计算 208 年 1 月 1 日 M 公司应确认的损益的金额并编制相关
20、会计分录。13 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司将该写字楼经营租赁给乙公司，租赁期为 1 年，年租金为 300 万元，租金于每年年末结清。租赁期开始日为 201 年 1 月 1 日。租赁期间，由甲企业提供该写字楼的日常维护。该写字楼的原造价为 3000 万元，按直线法计提折旧，使用寿命为 30 年，预计净残值为零，已计提折旧 1000 万元，账面价值为 2000 万元。甲企业采用成本模式对投资性房地产进行后续计量。201 年 12 月，该办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为 1700 万元；201 年共发生日常维护费用 40 万元，均
21、以银行存款支付。202 年 1 月 1 日，甲企业决定于当日开始对该写字楼进行再开发，开发完成后将继续用于经营租赁。202 年 4 月 20 日，甲企业与丙公司签订经营租赁合同，约定自 202 年 7 月 1日起将写字楼出租给丙公司。租赁期为 2 年，年租金为 500 万元，租金每半年支付一次。202 年 6 月 30 日，该写字楼再开发完成，共发生支出 200 万元，均以银行存款支付。现预计该项投资性房地产尚可使用年限为 25 年，预计净残值为零，折旧方法仍为直线法。其他资料：不考虑除增值税以外的其他税费。要求：14 编制 201 年 1 月 1 日甲企业出租写字楼的有关会计分录。15 编制
22、 201 年 12 月 31 日该投资性房地产的有关会计分录。16 编制 202 年甲企业该投资性房地产再开发的有关会计分录。17 编制 202 年 12 月 31 日该投资性房地产的有关会计分录。17 甲股份有限公司(以下简称甲公司)为了建造一幢厂房，于 201 年 12 月 1 日专门从某银行借入专门借款 1000 万元(假定甲公司向该银行的借款仅此一笔)，借款期限为 2 年，年利率为 6，到期一次支付本金和利息。该厂房采用出包方式建造，与承包方签订的 T 程合同的总造价为 900 万元。假定利息资本化金额按年计算，每年按 360 天计算，每月按 30 天计算。(1)202 年发生的与厂房
23、建造有关的事项如下：1 月 1 日，厂房正式动工兴建，当日用银行存款向承包方支付工程进度款 300 万元；4 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元；7 月 1 日，用银行存款向承包方支付工程进度款 200 万元；12 月 31 日，工程全部完工，可投入使用，甲公司还需要支付工程价款 200 万元。上述专门借款 202 年取得的收入为 20 万元(存入银行)。(2)203 年发生的与所建造厂房和债务重组有关的事项如下：1 月 31 日，办理厂房工程竣工决算，与承包方结算的工程总造价为 900 万元。同日工程交付手续办理完毕，剩余工程款尚未支付。11 月 10 日，甲公司发生
24、财务困难，预计无法按期偿还于 201 年 12 月 1 日借入的到期借款本金和利息。按照借款合同，公司在借款逾期未还期间，仍须按照原利率支付利息，如果逾期期间超过 2 个月，银行还将加收 1的罚息。11 月 20 日，银行将其对甲公司的债权全部划给资产管理公司。12 月 1 日，甲公司与资产管理公司达成债务重组协议，债务重组日为 12 月 1 日，与债务重组有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。有关债务重组及相关资料如下：甲公司用一批商品抵偿部分债务，该批商品公允价值 200 万元，成本为 120万元，抵债时开出的增值税专用发票上注明的增值税额为 34 万元。资产管
25、理公司对甲公司的剩余债权实施债转股，资产管理公司由此获得甲公司普通股 200 万股(每股面值 1 元)，每股市价为 383 元。(3)204 年发生的与资产置换和投资性房地产业务有关的事项如下：12 月 1 日，甲公司由于经营业绩滑坡，为了实现产业转型和产品结构调整，与资产管理公司控股的乙公司(该公司为房地产开发企业)达成资产置换协议。协议规定，甲公司将前述新建厂房和部分库存商品与乙公司所开发的商品房进行置换。资产置换日为 12 月 1 日。与资产置换有关的资产、债权和债务的所有权划转及相关法律手续均于当日办理完毕。其他有关资料如下：甲公司换出库存商品的账面余额为 310 万元，已为库存商品计
26、提了 20 万元的跌价准备，公允价值为 300 万元，增值税额为 51 万元；甲公司换出的新建厂房的公允价值为 1000 万元，应交税费金额为 50 万元。甲公司对新建厂房采用年限平均法计提折旧，预计使年限为 10 年，预计净残值为 40 万元。乙公司用于置换的商品房的公允价值为 1400 万元，甲公司向乙公司支付补价49 万元。假定甲公司对换入的商品房立即出租形成投资性房地产，并采用公允价值模式进行后续计量。假定该非货币性资产交换具有商业实质。甲公司换入投资性房地产 204 年 12 月 31 日公允价值为 1500 万元。要求：18 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点，并计算确
27、定为建造厂房应当予以资本化的利息金额。19 编制甲公司在 202 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计分录。20 计算甲公司在 203 年 12 月 1 日(债务重组日) 积欠资产管理公司的债务总额。21 编制甲公司与债务重组有关的会计分录。22 计算甲公司在 204 年 12 月 1 日(资产置换日) 新建厂房的累计折旧额和账面价值。23 计算确定甲公司从乙公司换入的商品房的入账价值，并编制甲公司有关会计分录。24 编制甲公司换入的投资性房地产期末公允价值变动的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)24 甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。甲公司 204 年至2
28、05 年与固定资产有关的业务资料如下：(1)204 年 12 月 1 日，甲公司购入一条需要安装的生产线，取得的增值税专用发票上注明的生产线价款为 3000 万元，增值税额为 510 万元；发生保险费和运输费40 万元，外聘专业人员服务费 30 万元，款项均以银行存款支付；没有发生其他相关税费。(2)204 年 12 月 1 日，甲公司开始以自营方式安装该生产线。安装期间领用本企业生产的产品，该产品的成本为 200 万元，市场价格为 250 万元，发生安装工人工资 6 万元，没有发生其他相关税费。领用的该产品计提存货跌价准备 20 万元。(3)204 年 12 月 31 日，该生产线达到预定可
29、使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用年限为 10 年，预计净残值为 150 万元，采用年限平均法计提折旧。(4)206 年 12 月 31 日，因替代产品的出现，该生产线出现减值迹象。206 年年末该固定资产的预计未来现金流量的现值为 1350 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1500 万元。减值后的使用年限与折旧方法、净残值保持不变。(5)208 年 6 月 30 日，甲公司将该生产线出售给乙公司，售价为 1200 万元，在处置过程中，发生清理费用 6 万元。计算结果精确到小数点后两位，答案金额以万元表示，不考虑其他因素。要求：25 计算固定资产的入账价值，并根据资料(1)、(2)
30、编制相关分录。26 计算 207 年甲公司对该项固定资产应计提的折旧金额。27 计算甲公司因该固定资产应确认的处置损益金额，并编制相关会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷 4 答案与解析一、五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。1 【正确答案】 甲公司 212 年 12 月 31 日出租厂房在资产负债表上列示的金额=9800(万元)计税基础=9000-1080-308=7680(万元)借：资本公积其他资本公积9600-(9000-1
31、080)25(万元) 420所得税费用(9800-9600)+30825(万元) 110贷：递延所得税负债 530增加净利润=6008 12(1-25)+(9800-9600)-110=390(万元)，增加综合收益总额=390+9600-(9000-1080)(1-25)=1650( 万元) 。2 【正确答案】 至 212 年 12 月 31 日完工分比=(2160+3580)(2160+3580+2460)100=70甲公司 212 年应确认的存货跌价损失金额=(2160+3580+2460)-8000(1-70)=60(万元)。理由：甲公司至 212 年年底累计实际发生工程成本 5740
32、万元(2160+3580)，预计为完成合同尚需发生成本 2460 万元，预计合同总成本 8200 万元(2160+3580+2460)大于合同总收入 200 万元(8200-8000)，由于已在工程施工(或存货，或损益)中确认了 140 万元(20070)的合同亏损，故 212 年实际应确认的存货跌价准备 60 万元。编制甲公司 212 年与建造办公楼相关业务的会计分录：借：工程施工合同成本 3580贷：原材料 1790应付职工薪酬 1790借：应收账款 3000贷：工程结算 3000借：主营业务成本 3580贷：工程施工合同毛利 380主营业务收入(800070-2400) 3200其中：2
33、400=8000(21607200)借：资产减值损失 60贷：存货跌价准备 60212 年 12 月 31 日“工程施工合同成本”科目借方余额=2160+3580=5740(万元)，“工程施工合同毛利 ”科目贷方余额=(2160+3580+2460)-800070=140( 万元)，“ 工程结算” 科目，贷方余额为 5000 万元，“ 存货跌价准备”科目贷方余额为 60 万元。212 年 12 月 31 日“ 存货”项目列示金额 =(5740-140)-5000-60=540(万元)。3 【正确答案】 (1)202 年 2 月 1 日，M 公司接受投资：借：固定资产 400应交税费应交增值税(
34、进项税额) 68贷：实收资本(160020) 320资本公积资本溢价 148(2)202 年 3 月 1 日，购入丙材料：借：原材料 206应交税费应交增值税(进项税额) 34贷：银行存款 240(3)202 年 12 月 31 日，计提丙材料的存货跌价准备：A 产品的可变现净值=225-7=218(万元)，由于 A 产品的可变现净值 218 万元低于其成本 250 万元(160+90) ，所以丙材料应当按其可变现净值计量。丙材料的可变现净值=225-90-7=128(万元) ；丙材料的可变现净值 128 万元，低于其成本 160 万元，应计提存货跌价准备 32 万元(160-128)。借：资
35、产减值损失 32贷：存货跌价准备 32(4)202 年 12 月 31 日，计提固定资产减值准备：202 年折旧额=(400-4004)51012=64(万元)，计提折旧后，固定资产的账面净值=400-64=336(万元 )，因可收回金额为 300 万元，需计提 36 万元(336-300) 固定资产减值准备。借：资产减值损失 36贷：固定资产减值准备 36计提减值准备后固定资产的账面价值为 300 万元。(5)203 年 7 月 1 日，出售原材料：借：银行存款 819贷：其他业务收入 700应交税费应交增值税(销项税额) 119借：其他业务成本 64存货跌价准备 16贷：原材料 80(6)
36、203 年 9 月 1 日，用设备换入工程物资 203 年 19 月计提的折旧额=(300-12)49 12=54(万元)，换出前设备的账面价值=300-54=246(万元)。M 公司换入钢材的入账价值=250-425-442+117=260( 万元)。借：固定资产清理 246累计折旧(64+54) 118固定资产减值准备 36贷：固定资产 400借：工程物资钢材 2600应交税费应交增值税(进项税额) 442贷：固定资产清 2500应交税费应交增值税(销项税额) 425银行存款 117借：固定资产清(250-246) 4贷：营业外收入 44 【正确答案】 因辞退员工将支付补偿款 650 万元
37、和因撤销厂房租赁合同将支付违约金 20 万元属于直接支出。因重组义务应确认的预计负债金额=650+20=670( 万元)。5 【正确答案】 因重组计划减少 201 年度利润总额=670+40=710( 万元)。会计处理为：借：营业外支出 20贷：预计负债 20借：管理费用 650贷：应付职工薪酬 650借：资产减值损失 40贷：固定资产减值准备 406 【正确答案】 资料(2)应确认预计负债：预计负债的最佳估计数=(350+450)2=400(万元)。会计处理为：借：营业外支出 400贷：预计负债 400资料(3)不应确认预计负债。理由：该事项不是很可能导致经济利益流出企业，不符合或有事项确认
38、预计负债的条件。资料(4)应确认预计负债。执行合同发生的损失=100(2-3-2)=30( 万元)，不执行合同发生的损失为 20 万元(多返还的定金)，应确认预计负债为 20 万元。会计处理为：借：营业外支出 20贷：预计负债 207 【正确答案】 计算甲公司 201 年应纳税所得额和应交所得税。应纳税所得额=5000-1043275 (事项 1)+(1500515-15005)(事项 3)+10(事项4)+100(事项 6)+80(事项 7)=533784(万元)应交所得税=53378425=133446(万元)。8 【正确答案】 计算甲公司 201 年应确认的递延所得税。“递延所得税资产
39、余额=(3325+200+50+100+80)15=843(万元)“递延所得税资产 ”发生额 =843-33=51 3( 万元)“递延所得税负债 ”余额=1652515=99( 万元)“递延所得税负债 ”发生额 =99-165=-66(万元)应确认的递延所得税费用=-(513-5015 )-66=-504(万元)所得税费用=133446-50 4=1284 06(万元)。9 【正确答案】 编制甲公司 201 年确认所得税费用的相关会计分录。借：所得税费用 12840600递延所得税资产 513000递延所得税负债 66000贷：应交税费应交所得税 13344600资本公积(50000015)
40、 7500010 【正确答案】 可供出售金融资产的初始入账金额=50+150+20-10=210(万元)206 年末应确认的其他综合收益的金 N=300-210=90(万元)。11 【正确答案】 增资后长期股权投资的初始投资成本=700+350=1050(万元)会计分录为：借：长期股权投资投资成本(3800000030) 11400000贷：银行存款 7000000可供出售金融资产成本 2100000公允价值变动 900000投资收益 500000营业外收入(3800000030-10500000) 900000借：其他综合收益 900000贷：投资收益 90000012 【正确答案】 207
41、 年增资后，A 公司调整后的净利润 =500-(100-80)+(100-80)56 12=482(万元)207 年年末长期股权投资的账面价值=1140+(482+200)30 =13446(万元)因上述业务影响 M 公司当期损益的金额=-8+100-80+48230=1566(万元)。13 【正确答案】 208 年 1 月 1 日 M 公司应确认的损益的金额=800-1344650 +800-1344650+20030=315 4(万元)会计分录为：借：银行存款 8000000贷：长期股权投资投资成本(114000002) 5700000损益调整(4820000302) 723000其他综合
42、收益(2000000302) 300000投资收益 1277000借：可供出售金融资产成本 8000000贷：长期股权投资投资成本(114000002) 5700000损益调整(4820000302) 723000其他综合收益(2000000302) 300000投资收益 1277000借：其他综合收益 600000贷：投资收益 60000014 【正确答案】 201 年 1 月 1 日：借：投资性房地产写字楼 30000000累计折旧 10000000贷：固定资产 30000000投资性房地产累计折旧 1000000015 【正确答案】 201 年 12 月 31 日：借：银行存款 3000
43、000贷：其他业务收入 3000000借：其他业务成本 1000000贷：投资性房地产累计折旧 1000000借：其他业务成本 400000贷：银行存款 400000借：资产减值损失 2000000贷：投资性房地产减值准备 2000000注意：投资性房地产的日常修理费用，应该直接计入当期损益，通过其他业务成本核算。16 【正确答案】 202 年 1 月 1 日至 6 月 30 日：借：投资性房地产写字楼(在建) 17000000投资性房地产累计折旧 11000000投资性房地产减值准备 2000000贷：投资性房地产写字楼 30000000借：投资性房地产写字楼(在建) 2000000贷：银行
44、存款 2000000202 年 6 月 30 日该写字楼再开发完成：借：投资性房地产写字楼 19000000贷：投资性房地产写字楼(在建) 1900000017 【正确答案】 202 年 12 月 31 日：借：银行存款 2500000贷：其他业务收入 2500000借：其他业务成本1900000025(6 12) 380000贷：投资性房地产累计折旧 38000018 【正确答案】 确定与所建造厂房有关的借款利息停止资本化的时点：由于所建造厂房在 202 年 12 月 31 日全部完工，可投入使用，达到了预定可使用状态，所以利息费用停止资本化的时点为 202 年 12 月 31。计算确定为建
45、造厂房应当予以资本化的利息金额：利息资本化金额=10006-20=40(万元)。19 【正确答案】 甲公司 202 年 12 月 31 日与该专门借款利息有关的会计处理为：借：银行存款 20在建工程厂房 40贷：长期借款(10006) 6020 【正确答案】 债务重组日积欠资产管理公司债务总额=1000+100062=1120(万元)。21 【正确答案】 与债务重组有关的会计处理为：借：长期借款 1120贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34股本 200资本公积股本溢价(200383-200) 566营业外收入债务重组利得 120借：主营业成本 120贷：库存商品 120
46、22 【正确答案】 新建厂房原价=900+40=940( 万元)累计折旧额=(940-40)102=180( 万元)账面价值=940-180=760(万元 )。23 【正确答案】 计算确定换入资产的入账价值：甲公司换入商品房的入账价值=300+51+49+1000=1400(万元)会计处理为：借：固定资产清理 760累计折旧 180贷：固定资产 940借：固定资产清理 50贷：应交税费 50借：投资性房地产成本 1400贷：固定资产清理 1000主营业务收入 300应交税费应交增值税(销项税额) 51银行存款 49借：主营业务成本 290存货跌价准备 20贷：库存商品 310借：固定资产清理
47、190贷：营业外收入 19024 【正确答案】 甲公司换入的投资性房地产期末公允价值的会计处理为：借：投资性房地产公允价值变动 100贷：公允价值变动损益 10025 【正确答案】 固定资产入账价值=3070+180+6：3256(万元)支付设备价款、保险费、运输费以及外聘专业人员服务费：借：在建工程(3000+40+30) 3070应交税费应交增值税(进项税额) 510贷：银行存款 3580领用自产产品：借：在建工程 180存货跌价准备 20贷：库存商品 200计提安装工人薪酬：借：在建工程 6贷：应付职工薪酬 6设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产(3070+180+6) 3256
48、贷：在建工程 325626 【正确答案】 207 年的折旧额：205 年计提折旧额=(3256-150)10=3106( 万元)206 年计提折旧额=(3256-150)10=3106( 万元)206 年年末计提减值前固定资产的账面价值=3256-31062=2634 8(万元)甲公司持有该固定资产的预计未来现金流量的现值为 1350 万元，小于其公允价值减去处置费用后的净额 1500 万元，因此 206 年年末该固定资产的可收回金额=1500(万元)。因此，甲公司对该固定资产应该计提的减值准备=263481500=11348(万元)。计提减值后，甲公司应将该固定资产按照减值后的账面价值在剩余使用年限内分摊，即 207 年应计提的折旧额=(
