1、会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷 7 及答案与解析一、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 甲公司为提高闲置资金的使用效率，2015 年度进行了如下投资：(1)1 月 1 日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券 100 万张，支付价款9500 万元，另支付手续费 9012 万元。该债券期限为 5 年，每张面值为 100 元，实际年利率为 7，票面年利率为 6，于每年 12 月 31 日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该
2、债券至到期。2015 年 12 月 31 日，甲公司收到 2015 年度利息 600 万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入 400 万元。当日市场年利率为 5。(2)4 月 10 日，购买丙公司首次公开发行的股票 100 万股，共支付价款 800 万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响。丙公司股票的限售期为 1 年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。12 月 31 日，丙公司股票公允价值为每股 12 元。(3
3、)5 月 15 日，从二级市场购买丁公司股票 200 万股，共支付价款 920 万元。取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每 10 股派发现金股利 06 元，该股利尚未实际发放。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。12 月 31 日，丁公司股票的公允价值为每股 42 元。相关现值系数如下：(PA，7，4)=33872；(P F7，4)=07629。假定不考虑所得税及其他因素。要求：1 根据资料一，判断甲公司取得的乙公司债券应划分的金融资产类别，说明理由并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。2 根据资料一，计算甲公司 201
4、5 年度因持有乙公司债券应确认的投资收益，并编制相关会计分录。3 根据资料一，判断甲公司持有的乙公司债券 2015 年 12 月 31 日是否应当计提减值准备。并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备应计提的金额并编制相关的会计分录。4 根据资料二，判断甲公司取得的丙公司股票应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司 2015 年 12 月 31 日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。5 根据资料三，判断甲公司取得的丁公司股票应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司 2015 年度因持有丁公司股票应确认的损益金额。(答案中的金额单位用万元表示)5 甲公司为增值税一般纳税人，适用
5、的增值税税率为 17，原材料采用实际成本法核算按单个存货项目计提存货跌价准备。假定不考虑除增值税以外的其他税费。甲公司 2015 年2016 年发生如下经济业务事项：(1)2015 年 1 月 6 日，甲公司为生产新产品 A 购建生产线，购买专业设备，支付价款 1500 万元，增值税为 255 万元，发生保险费 50 万元，款项均以银行存款支付；采用自营方式安装该生产线。安装期间领用生产用原材料实际成本为 300 万元，发生安装工人薪酬 150 万元，没有发生其他相关税费。领用的原材料未计提存货跌价准备。2015 年 2 月 28 日，该生产线达到预定可使用状态，当日投入使用。该生产线预计使用
6、年限为 5 年，净残值率为 4，采用直线法计提折旧。(2)2015 年 3 月 1 日，甲公司购入生产 A 产品的 B 材料 100 吨，每吨价款 20 万元，收到的增值税专用发票上注明的价款为 2000 万元，增值税 340 万元，款项已经支付。另外支付运费 89 万元(不含增值税)，取得了运输业增值税专用发票，可按11的税率计算可抵扣进项税额，另支付途中保险费 57 万元。该批材料可生产 A产品 100 件。(3)2015 年 3 月 2 日，50 件 A 产品投产，领用外购 B 材料 50 吨，此外发生加工费用 327 万元，至 6 月 30 日 50 件 A 产品完工并验收入库。(4)
7、截至 2015 年 12 月 31 日，2015 年 6 月末完工人库的 A 产品尚有 30 件未对外销售。由于市场上 B 原材料的价格大幅度下跌，导致 A 产品市场价格下跌，A 产品市场价格每件 27 万元，预计销售 A 产品的税费为每件 2 万元；2015 年 3 月 1 日购入的 B 原材料剩余 50 吨，预计将其加工成 50 件 A 产品的加工费用仍为 327 万元。(5)2015 年 12 月 31 日，由于生产的 A 产品销售不佳，上述生产线的可收回金额为 1500 万元。计提减值准备后，重新估计的设备尚可使用年限为 4 年，预计净残值为 60 万元，仍采用直线法计提折旧。除特别说
8、明外，题目中的公允价值、市场价格，均为不含税金额。要求：6 根据资料(1)，计算 2015 年 2 月 28 日安装完毕生产线的入账价值。7 根据资料(2)，计算 2015 年 3 月 1 日购买 B 原材料的入账价值。8 根据资料(3)，计算 2015 年 6 月 30 日 50 件 A 产品完工时的入账价值。9 根据资料(4)，计算 2015 年 12 月 31 日应计提的存货跌价准备。10 根据资料(5)，计算 2015 年 12 月 31 日生产线应计提的减值准备。(答案中的金额单位以万元表示)10 甲公司 2012 年2019 年发生的有关经济业务如下： (1)2012 年 1 月
9、10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 2000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2012 年 4 月 10 日前支付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司于 2012 年 12 月 31 日达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备(2010 年以后购入的)偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 432 万元，未计提存货跌价准备，市场价格和计税价格均为 540 万元，用于偿债的设备原价为 1800 万元，已计提折旧 720 万元，已计提减值准备 180 万元，市场价格为 76923 万元。债务重组日为 2012 年 12 月 31
10、日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司接受的固定资产用于生产，其进项税额可以抵扣，预计该固定资产尚可使用 6 年，净残值为零，采用直线法计提折旧，此外接受的固定资产发生测试费用 13077 万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备 400万元。(2)2014 年 12 月 31 日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司预计其公允价值减去处置费用后的净额为 420 万元，该资产的预计未来现金流量的现值为 400 万元。计提减值准备后，预计使用年限、预计净残值、折旧方法均不变。(3)假设
11、甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从 2016 年 12 月 31 日起对该设备进行改造。(4)2017 年 1 月 1 日，甲公司向银行专门借款 500 万元，期限为 3 年，年利率为 12，每年 1 月 1 日付息。(5)除专门借款外，公司还动用了一笔于 2016 年 12 月 1 日借入的长期借款 600万元，期限为 5 年，年利率为 8，每年 12 月 1 日付息。(6)由于审批、办手续等原因，甲公司于 2017 年 4 月 1 日才开始动工改造，设备改造期间的支出情况如下：设备于 2018 年 9 月 30 日改造完成，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为 1
12、0 年，净残值为 4233 万元，采用直线法计提折旧。专门借款中未占用的部分全部存入银行，假定月利率为 05。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：11 根据资料(1)，编制甲公司 2012 年 12 月 31 日债务重组时的会计分录。12 根据资料(1)，编制甲公司 2013 年对接受的设备计提折旧的会计分录。13 根据资料(2)，编制甲公司 2014 年年末提取减值准备的会计分录。14 根据资料(2)，编制甲公司 2015 年对换入设备计提折旧的会计分录。15 计算 2016 年年末固定资产账面价值。16 根据资料(3)，编制甲公司 2016 年 12 月 31 日将
13、固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。17 计算 2017 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。18 计算 2018 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。19 编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)19 甲上市公司(本题下称“甲公司”) 于 2013 年 1 月 1 日按面值发行总额为 60000 万元的可转换公司债券，用于建造一套生产设备。该可转换公司债券的期限为 5 年，票面年利率为 3。甲公司在可转换公司债券募集说明书中规定：每年 12 月 31 日支付债券利息
14、(即年末仍未转换为普通股的债券利息)；债券持有人自 2014 年 1 月1 日起可以申请将所持债券转换为甲公司普通股，按面值转股，初始转股价为每股125 元，股票面值为每股 1 元；没有约定赎回和回售条款。发行债券所得款项60000 万元已收存银行，假定不考虑发行费用。甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有转换权的债券市场利率为 9。闲置借款资金均用于固定收益债券短期投资，该短期投资月收益率为 5。2014 年 1 月 1 日，该可转换公司债券持有者 A 公司将其所持面值总额为 15000 万元的可转换公司债券全部转换为甲公司股份，并于当日办妥相关手续。2015 年 7 月 1 日
15、，该可转换公司债券的其他持有人将其各自持有的甲公司可转换公司债券申请转换为甲公司股份。甲公司可转换公司债券发行成功后，生产设备的建造于 2013 年 3 月 1 日正式开工。超出专门借款的支出部分占用自有资金。具体支出如下：2013 年 3 月 1 日，支付工程进度款 50000 万元；2013 年 4 月 1 日，非正常原因导致停工；2013 年 5 月 1 日，重新开工，支付工程进度款 10000 万元；2013 年 10 月 1 日，支付工程进度款 800 万元；2013 年 11 月 1 日，支付工程进度款 90 万元；2014 年 12 月 31 日，生产设备建造完成并达到预定可使用
16、状态。甲公司对该可转换公司债券每年年末计提一次利息并摊销利息调整；甲公司按约定时间每年支付利息。计算结果保留两位小数。(P F，9，5)=06499 ；(PA ，95)=3 8897要求：20 计算可转换公司债券负债成分和权益成分的公允价值。21 编制 2013 年 1 月 1 日甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。22 编制甲公司 2013 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。23 编制甲公司 2014 年 1 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。24 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日与计提可转换公司债券利息相关的会计分录。25 编制甲
17、公司 2015 年 7 月 1 日与可转换公司债券转为普通股相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)26 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，增值税税率为 17，按 10计提盈余公积，假定不考虑所得税的影响。甲公司 2015 年度财务报告经批准于 2016 年 4 月 30 日对外报出，2016 年 1 月 1 日至，1 月 30 日甲公司在内部审计过程中，发现与 2015 年相关的部分交易或事项及其会计处理存在问题，资料如下：(1)甲公司自 2015 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12年变更为 15 年，并对此项变更采用未来适用法处理，对
18、上述变更，甲公司无法作出合理解释，但指 m 该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为1200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，该设备已使用 3 年，已提折旧 300万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品 80已对外销售，20形成存货(假定均为库存商品) 。(2)甲公司 2015 年 12 月 30 日出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2016 年起，分 5 年于每年年末收取，每年收取 1000 万元，合计 5000 万元，成本为 3000 万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收
19、金额的公允价值为4000 万元。甲公司在 2015 年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品 3000贷：库存商品 3000(3)2015 年 2 月，甲公司着手研究开发一项新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、国资和福利费等共计 100 万元。2015 年 7 月，该技术研制成功，甲公司于当月向国家有关部门申请专利，2015 年 7 月 20 日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生注册费、聘请律师费等共计 20 万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的 100 万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并于 2015 年 7 月 20 日与申请专利过程中发生的相关费用 20 万元
20、一并转作无形资产(专利权) 的入账价值。该专利权按直线法摊销。经审核，上述 100 万元研发支出中，20 万元属于研究阶段支出，80 万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5 年。(4)甲公司 2015 年销售给 C 企业一台设备，销售价款 30 万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交予 C 企业，C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为 3 个月，到期日为 2016 年 2 月 1 日。由于 C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，待 2016 年 1 月 20 日再予提货。该设备的实际成本为16 万元。
21、甲公司的会计处理如下：借：应收票据 51贷：应交税费应交增值税(销项税额) 51(5)甲公司 2015 年 1 月 1 日开始对所属一幢行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 180 万元。装修工程于 2015 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2021 年 6 月。装修后，该行政办公楼的预计尚可使用年限为 10 年，并且使流入企业的经济利益超过了原先的估计。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程” 科目并于投入使用时转入管理费用。(6)2015 年 12 月 5 日，甲
22、公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1000 万元(不含增值税税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的 40，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2015 年 12 月 26 日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。至 2015 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2015 年确认了销售收入 1000 万元，并结转销售成本800 万元。(7)甲公司 2015 年按合同规定确认了对 B
23、公司销售收入 500 万元(不含税，增值税税率为 17)。相关会计记录显示，销售给 B 公司的产品系按其要求订制，成本为400 万元，B 公司监督该产品生产完工后支付了 300 万元款项，但该产品仍存放于甲公司，甲公司已开具增值税专用发票，余款尚未收到。(8)2015 年 12 月 31 日，甲公司对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1200 万元，预计未来现金流量现值为 1000 万元。甲公司预计该设备的可收回金额为 1000 万元并确认资产减值损失500 万元。假定该设备以前年度未计提固定资产减值准备。假定：各项交易或事项均具有重大影响
24、。要求：判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。如果会计处理不正确的，编制相关的调整分录。(合并编制盈余公积和未分配利润的调整分录)会计专业技术资格中级会计实务（综合题）模拟试卷 7 答案与解析一、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。1 【正确答案】 甲公司应将取得的乙公司债券划分为持有至到期投资。理由：甲公司有充裕的现金，且管理层拟持有该债券至到期。借：持有至到期投资成本 10000贷：银行存款 959012持有至到期投资一利息调整 4
25、0988(10000959012)2 【正确答案】 2015 年应确认投资收益=9590127=671 31(万元)借：应收利息 600持有至到期投资利息调整 7131贷：投资收益 67131借：银行存款 600贷：应收利息 6003 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日摊余成本=959012+7131=9661 43(万元)；2015 年 12 月 31 日未来现金流量现值=400(PA，7，4)+10000(PF，7，4)=40033872+1000007629=898388(万元) ；未来现金流量现值小于摊余成本的差额应计提减值准备；应计提减值准备金额=9661 43 8983
26、88=67755(万元)。借：资产减值损失 67755贷：持有至到期投资减值准备 67755注：持有至到期投资确认减值时，按照原实际利率折现确定未来现金流量现值。4 【正确答案】 甲公司应将购入丙公司股票划分为可供出售金融资产。理由：持有丙公司限售股权对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，且甲公司取得丙公司股票时没有将其指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划，所以应将该限售股权划分为可供出售金融资产。12 月 31 日：借：可供出售金融资产公允价值变动400贷：其他综合收益 400(10012800)5 【正确答案】 甲公司购入丁公司的股票应划分为
27、交易性金融资产。理由：股票公允价值能可靠取得，对丁公司不具有控制、共同控制或重大影响且甲公司管理层拟随时出售丁公司股票，所以应划分为交易性金融资产。2015 年因持有丁公司股票应确认的损益金额=20042(9202001006)=68(万元)6 【正确答案】 生产线入账价值=1500+50+300+150=2000( 万元)【试题解析】 生产线属于生产经营性动产，所以建造过程中领用的外购原材料的增值税进项税可以抵扣，不计入在建工程。7 【正确答案】 B 原材料的入账价值=10020+89+57=2146(万元)8 【正确答案】 50 件 A 产品完工时的入账价值=21462+327=1400(
28、万元)9 【正确答案】 库存 A 产品 30 件：A 产品的可变现净值=30(27 2)=750(万元)A 产品的成本=140030 50=840(万元)A 产品计提跌价准备=840750=90(万元)库存 B 材料 50 吨：50 件 A 产品的可变现净值=50(27 2)=1250(万元)50 件 A 产品的成本=21462+327=1400(万元)成本高于可变现净值，说明 A 产品已跌价，故 B 材料应按可变现净值计价。B 材料的可变现净值=5027327502=923(万元)B 材料的成本=2146 2=1073( 万元)B 材料应计提跌价准备=1073923=150( 万元)10 【
29、正确答案】 2015 年生产线折旧额=(200020004)510 12=320(万元)2015 年年末生产线的账面价值=2000320=1680(万元)2015 年年末生产线应计提的减值准备=16801500=180(万元)11 【正确答案】 借：库存商品 540固定资产 900(76923+13077)应交税费应交增值税(进项税额) 22257(540+76923)17 坏账准备 400营业外支出 682贷：应收账款 2000银行存款 1307712 【正确答案】 借：制造费用 150(9006)贷：累计折旧 15013 【正确答案】 2014 年年末固定资产账面价值=9001502=60
30、0(万元)2014 年年末可收回金额=420 万元2014 年年末计提的固定资产减值准备=600420=180(万元)借：资产减值损失 180贷：固定资产减值准备 18014 【正确答案】 借：制造费用 105(4204)贷：累计折旧 10515 【正确答案】 2016 年年末固定资产账面价值=900 15021052180=210(万元)16 【正确答案】 借：在建工程 210累计折旧 510(1502+1052)固定资产减值准备 180贷：固定资产 90017 【正确答案】 计算 2017 年专门借款应予资本化的利息金额：专门借款发生的利息金额50012 60(万元)其中：资本化期间的利息
31、费用=50012 512=25(万元)费用化期间的利息费用=500127 12=35( 万元)专门借款存入银行取得的利息收入=500053+3000 52+2000 51=115(万元)其中：资本化期间取得的利息收入=300052+2000 51=4(万元 )费用化期间取得的利息收入=500053=7 5(万元 )应予资本化的专门借款利息金额=25 4=21(万元)应当计入当期损益的专门借款利息金额=3575275(万元)计算 2017 年一般借款应予资本化的利息金额：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100212=1667(万元 )一般借款应予资本化的利息金额 =16678=133(万
32、元)一般借款发生的利息金额=6008=48( 万元)应当计入当期损益的一般借款利息金额=48 1 33=4667(万元)计算 2017 年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：应予资本化的借款利息金额=21+133=22 33(万元)应当计入当期损益的借款利息金额=275+46 67=7417(万元) 2017 年有关会计分录：借：在建工程 2233 财务费用 7417 应收利息(或银行存款) 115 贷：应付利息 108【试题解析】 为改造固定资产，甲公司动用了专门借款和一般借款。这里要注意一个原则，即同时存在专门借款和一般借款时，工程一定是先占用专门借款的，专门借款占用完毕，才会占用一般借
33、款。首先专门借款的资本化利息费用计算，专门借款只有一笔，因此 12就是其资本化利率，不用再另行计算。专门借款的资本化利息费用一资本化期间整个专门借款的利息费用一资本化期间内闲置专门借款产生的利息收益，即专门借款的利息费用计算时是不考虑资产支出的，要根据资本化期间内全部专门借款产生的利息费用计算。其次是一般借款资本化利息费用的计算。这里简单之处也在于只有一笔一般借款，因此不用再重新计算一般借款加权平均资本化利率，8就是资本化利率。本题关键就是计算占用的一般借款的累计资产支出加权平均数，即=100212=1667(万元 )，用 1667 乘以资本化利率 8就是 2017 年一般借款的资本化利息费用
34、。18 【正确答案】 计算 2018 年专门借款应予资本化的利息金额：专门借款发生的利息金额=50012=60( 万元)应予资本化的专门借款利息金额=500129 12=45(万元)应当计入当期损益的专门借款利息金额=6045=15(万元)计算 2018 年一般借款应予资本化的利息金额：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=200912+50612+50312=1875(万元)一般借款应予资本化的利息金额=18758 =15(万元)应计入当期损益的一般借款利息金额=600815=33(万元)计算 2018 年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：应予资本化的借款利息金额=45+15=60(万
35、元)应计入当期损益的借款利息金额=15+33=48(万元)2018 年有关会计分录：借：在建工程 60财务费用 48贷：应付利息 108【试题解析】 这里计算思路类似于第(7)问，但难点是计算一般借款在 2018 年的累计资产支出加权平均数。具体计算时：2017 年占用的 100 万元一般借款也是属于 2018 年的一般借款支出的，不能漏掉这笔。另外，要看每个时间点支出的一般借款占用的资本化期间，因此占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=200912+50612+503 12=187 5(万元)。19 【正确答案】 借：固定资产 109233210+(200+100+300+100+50+5
36、0)+2233+60贷：在建工程 10923320 【正确答案】 可转换公司债券负债成分的公允价值=6000006499+6000033 8897=4599546(万元)可转换公司债券权益成分的公允价值=600004599546=1400454(万元)21 【正确答案】 借：银行存款 60000应付债券可转换公司债券(利息调整) 1400454贷：应付债券可转换公司债券(面值) 60000其他权益工具 140045422 【正确答案】 2013 年专门借款应付利息金额=6000003=1800(万元)2013 年专门借款实际利息费用=45995469 =413959(万元)2013 年专门借款
37、利息调整摊销额=4139591800=233959(万元)2013 年专门借款存入银行取得的利息收入=6000052+1000052=700( 万元)其中：在资本化期间内取得的利息收入=1000052=100(万元)在费用化期问内取得的利息收入=6000052=600(万元)2013 年专门借款利息资本化金额=41395910 12100=3349 66(万元)2013 年专门借款利息费用化金额=4139592 12600=89 93(万元)借：在建工程 334966财务费用 8993应收利息 700贷：应付债券一可转换公司债券(利息调整) 233959应付利息 1800借：应付利息 1800
38、贷：银行存款 180023 【正确答案】 转股数=15000125=1200( 万股 )借：应付债券可转换公司债券(面值) 15000其他权益工具 350114(14004541500060000)贷：股本 1200应付债券一一可转换公司债券(利息调整) 291 624(1400454 233959)1500060000资本公积股本溢价 14384924 【正确答案】 2014 年专门借款应付利息金额=6000034500060000=18004500060000=1350(万元)2014 年专门借款实际利息费用=(4599546+233959)9 45000 60000=4350 16450
39、0060000=3262 62(万元)2014 年专门借款利息调整摊销额=3262 62 1350=1912 62(万元)2014 年专门借款利息资本化金额=326262 万元借：在建工程 326262贷：应付债券可转换公司债券(利息调整) 191262应付利息 1350借：应付利息 1350贷：银行存款 135025 【正确答案】 2015 年 6 月 30 日，计提利息和利息调整摊销：2015 年可转换公司债券的应付利息金额=60000345000 60000 2=675(万元)2015 年年初债券的摊余成本=4599546+233959 15000+291624+191262=38163
40、91( 万元)2015 年可转换公司债券的实际利息费用=381639192=171738(万元)2015 年可转换公司债券的利息调整=171738 675=1042 38(万元)借：财务费用 171738贷：应付债券可转换公司债券(利息调整) 104238应付利息 675转换为普通股：转股数=45000 125=3600(万股)借：应付债券可转换公司债券(面值) 45000应付利息 675其他权益工具 1050340(1400454-350114)贷：股本 3600应付债券可转换公司债券(利息调整) 5793711400454233959291624191262191238资本公积一一股本溢价
41、 467846926 【正确答案】 (1)事项(1) ：不正确。理由：固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异不应改变固定资产的预计使用年限。2015 年该设备实际计提折旧=(1200300)(15 3)=75( 万元)2015 年该设备应计提折旧=120012=100(万元)借：以前年度损益调整调整营业成本 20(2580)库存商品 5(2520)贷：累计折旧 25事项(2)：不正确。理由：分期收款销售具有融资性质的，应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入。借：长期应收款 5000贷：以前年度损益调整一一调整营业收入 4000未实现融资收益 1000借：以前年度损益调整调整营业成
42、本 3000贷：发出商品 3000事项(3)：不正确。理由：研发费中的研究费用不应计入无形资产成本，应计入当期管理费用。分析：甲公司 2015 年多确认无形资产 20 万元，多摊销无形资产=205612=2(万元) 。借：以前年度损益调整调整管理费用 20贷：无形资产 20借：累计摊销 2贷：以前年度损益调整调整管理费用 2事项(4)：不正确。理由：商品所有权上的主要风险和报酬已经转移，应确认收入、结转成本。虽然C 企业尚未提货，但是不影响收入的确认。借：应收票据 30贷：以前年度损益调整调整营业收入 30借：以前年度损益调整调整营业成本 16贷：库存商品 16事项(5)：不正确。理由：若固定
43、资产装修后使流入企业的经济利益超过了原先的估计，则应将装修费用计入固定资产成本。分析：甲公司 2015 年发生的装修费用 180 万元，应全部记入“固定资产固定资产装修”科目。该固定资产 2015 年应补提折旧=1806612=15(万元)。借：固定资产固定资产装修 180贷：以前年度损益调整调整管理费用 180借：以前年度损益调整调整管理费用 15贷：累计折旧 15事项(6)：不正确。理由：至 2015 年 12 月 31 日，商品所有权上的主要风险和报酬尚未转移，不应确认收入、结转成本。借：以前年度损益调整调整营业收入 1000贷：预收账款 1000借：发出商品 800贷：以前年度损益调整
44、调整营业成本 800事项(7)：正确。事项(8)：不正确。理由：可收回金额应是公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量现值两者中的较高者。借：固定资产减值准备 200贷：以前年度损益调整资产减值损失 200借：以前年度损益调整 1141贷：盈余公积 1141利润分配未分配利润 10269【试题解析】 事项(1)，对这里更正时调整营业成本和库存商品的理解：生产产品的设备的折旧要计入产品成本，若对外销售，则说明已转到主营业务成本中了。根据题目条件，设备生产的产品 80对外销售了，20形成了存货，所以 80部分要调整营业成本，20的折旧要调库存商品。事项(2)，对于分期收款销售商品业务，在发出
45、商品时就要一次性确认收入的，因此更正时，要补确认 4000 万元的营业收入，补确认 1000 万元的未实现融资收益，然后未实现融资收益在以后期间按实际利率法进行摊销。事项(3)，20 万元的研究阶段支出，不能予以资本化，所以原无形资产多确认了 20万元的成本，要冲销掉。原来多确认了成本，也就多计提了摊销，所以也要冲掉多计提的摊销额。事项(4)，甲公司已开具提货单，C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定而造成不能提货，这与甲公司没有关系，甲公司符合收入的确认条件了，所以要确认销售商品收入和成本。事项(5)，固定资产的装修费用是符合资本化条件的，所以要计入固定资产成本，而不能全部。转入管理费用。补确认固定资产成本后，也要 补确认固定资产应计提的折旧额。事项(6)，安装调试构成销售合同的重要组成部分，所以会计上不能确认收入和成本，更正时要将原确认的收入和成本都冲掉。因本题不需要考虑所得税影响，所以这里不用考虑所得税的调整。事项(7)，属于订制商品业务，是在发出商品收到最后款项时确认收入的，所以甲公司 2015 年确认收入的处理是正确的。事项(8)，资产的可收回金额是 1200 万元，所以正确的应计提的固定资产减值准备=1500 1200=300(万元)，而题目中原来计提了 500 万元，所以是不对的，要冲掉多计提的 200 万元的减值准备。
