1、会计专业技术资格中级会计实务（综合）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2017 年 10 月份，甲公司对某项固定资产进行更新改造，累计发生的改造成本为300 万元，拆除部分的原价为 240 万元。改造前，该项固定资产原价为 1200 万元，已计提折旧 400 万元。不考虑其他因素，甲公司该项固定资产改造后的入账价值为( )万元。（A）860（B） 1 100（C） 1 340（D）9402 2016 年 1 月 1 日，A 公司首次执行企业会计准则，下列交易或事
2、项中，不属于会计政策变更的是( ) 。（A）短期投资的期末计价由成本与市价孰低法改为按公允价值计量的交易性金融资产（B）对子公司的长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法（C）坏账准备核算方法由直接转销法改为备抵法（D）固定资产折旧方法由直线法改为双倍余额递减法3 2017 年 3 月，甲公司发现其 2016 年 7 月一项已经达到预定可使用状态的管理用固定资产未结转，同时漏提折旧。该公司 2016 年度财务报告尚未批准报出。下列会计处理中正确的是( ) 。（A）作为 2017 年 3 月当期正常业务处理（B）登记 2017 年 3 月的固定资产及折旧费用等相关科目，调整 2016 年报表相关
3、项目的年初余额和上年金额（C）登记固定资产等相关项目调整 2016 年度报表相关项目期末余额、本期金额，调整 2017 年报表年初余额和上期金额（D）登记 2016 年固定资产、以前年度损益调整及相关项目，调整 2016 年报表年初余额和上年金额4 A 公司为国内企业，主要从事机床的生产和销售。该公司 15的销售收入源自出口，出口货物采用美元计价和结算；从德国进口所需零部件的 20，进口零部件以欧元计价和结算。不考虑其他因素，甲公司应选择的记账本位币是( )。（A）人民币（B）美元（C）欧元（D）任何一种货币都可以，企业可以自行确定和变更5 甲公司只有一个子公司乙公司，2015 年度，甲公司和
4、乙公司个别现金流量表中“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目的金额分别为 3 500 万元和 1200 万元，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目的金额分别为 2 200 万元和 1 000 万元。2015年甲公司向乙公司销售商品共计 800 万元，当年收到现金 600 万元。不考虑其他事项，甲公司编制 2015 年度合并现金流量表时，“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额为( ) 万元。（A）3 200（B） 2 400（C） 2 600（D）3 8006 A 企业 2012 年 1 月 1 日发行 3 年期公司债券，实际收到款项 2856 万元，债券面值 30 万元，到期一次还本
5、付息，票面年利率 10，实际年利率 12。假定不考虑其他因素，计算结果保留两位小数。2013 年 12 月 31 日 A 企业应付债券的摊余成本为( ) 万元。（A）3609（B） 3199（C） 3583（D）3683二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 下列关于现金流量表的编制方法直接法的表述，正确的有( )。（A）直接法按现金收入和现金支出的主要类别进行反映（B）直接法下，一般是以利润表中的净利润为起算点（C）采用直接法编制的现金流量表，便于分析企业经营活动产生的现金流量
6、的来源和用途（D）采用直接法编制的现金流量表，便于预测企业现金流量的未来前景8 A 公司 2014 年 4 月 20 日以相关资产作为对价取得 C 公司 70的股权并取得实质控制权。合并对价的相关资产包括：固定资产(账面价值为 800 万元，公允价值为 1000 万元，增值税销项税额 170 万元)、库存商品(账面价值为 1 800 万元，公允价值为 2 000 万元，增值税销项税额为 340 万元)、投资性房地产(账面价值为 2 000万元，公允价值为 3 000 万元，增值税销项税额为 330 万元)。合并前 A 公司与 C公司的控股股东没有关联方关系。2016 年 2 月 C 公司宣告分
7、配现金股利 3 000 万元。2016 年 3 月 25 日，A 公司收到现金股利。2016 年 6 月 20 日，A 公司将其持有的 C 公司股权全部出售，收到价款 10 000 万元。下列有关 A 公司长期股权投资会计处理的表述中，正确的有( )。（A）初始投资成本为 6 840 万元（B）处置时长期股权投资的账面价值为 6 840 万元（C） C 公司宣告分配现金股利，A 公司确认投资收益 2 100 万元（D）处置长期股权投资确认的投资收益为 3 160 万元9 关于资产组的认定及减值处理，下列各项表述中，正确的有( )。（A）当企业难以估计某单项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组
8、为基础确定资产组的可收回金额（B）资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致（C）资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关（D）资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉 (假设该资产组中存在商誉)的账面价值10 关于金融资产的初始计量，下列表述中正确的有( )。（A）金融资产不存在活跃市场的，企业应当采用估值技术确定其公允价值（B）企业初始确认金融资产时，应按照公允价值计量（C）金融资产的公允价值，一般应当以市场交易价格为基础确定（D）对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用计入金融资产的初始确认金额11 下列固定资产中，应计
9、提折旧的有( )。（A）一以经营租赁方式租出的固定资产（B）未使用不需用的固定资产（C）正在改扩建的固定资产（D）融资租入的固定资产12 下列各项中，影响融资租赁业务中长期应付款金额的有( )。（A）履约成本（B）承租人担保的余值（C）承租人行使优惠购买选择权时应支付的价款（D）与承租人有关的第三方担保的资产余值三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 固定资产的定期大修理支出，应当于发生时计入管理
10、费用或销售费用。 ( )（A）正确（B）错误14 由于出售无形资产属于企业的日常活动，因此出售无形资产所取得的收入应通过“其他业务收入 ”科目核算。 ( )（A）正确（B）错误15 交叉持股，是指在由母公司和子公司组成的企业集团中，母公司持有子公司一定比例股份，能够对其实施控制，同时子公司也持有母公司一定比例股份。 ( )（A）正确（B）错误16 企业与重组义务有关的直接支出包括辞退职工的补偿、留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入等。 ( )（A）正确（B）错误17 以修改其他债务条件进行的债务重组涉及或有应收金额的，债权人应将重组债权的账面价值高于重组后债权账面价值和或有应收金额
11、之和的差额，确认为债务重组损失。( )（A）正确（B）错误18 如果以前期间由于没有正确运用当时已掌握的相关信息而导致会计估计有误，则属于会计差错，应按前期差错更正的规定进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误19 企业因出售对子公司的投资等原因导致其股权稀释但未丧失控制权的，企业应当在合并利润表中列报其相关终止经营损益。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。19 2017 年 1 月 20 日，A 公司与 B 公司签订购
12、买 B 公司持有的 C 公司(非上市公司)80股权的合同。合同约定：以 C 公司 2017 年 5 月 30 日评估的可辨认净资产公允价值为基础，协商确定对 C 公司 80股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。发生此业务前，A 公司与 B 公司、C 公司无任何关联方关系。资料一：购买 C 公司 80股权的合同执行情况如下：2017 年 3 月 15 日，A 公司和 B 公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。以 C 公司 2017 年 5 月 30 日的净资产评估值为基础，经协商，双方确定 C 公司80股权的价格为 18 000 万元，A 公司以一项交易性金融资产和一项土地使
13、用权作为对价。A 公司和 B 公司均于 2017 年 6 月 30 日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。A 公司作为对价的交易性金融资产在 2017 年 6 月 30 日的账面价值为 9 000 万元(其中成本为 8 000 万元，公允价值变动为 1 000 万元)，公允价值为 10 200 万元；作为对价的土地使用权在 2017 年 6 月 30 日的账面原价为 7 600 万元，累计摊销额为 600 万元，公允价值为 8 000 万元，不考虑与土地使用权有关的税费。A 公司于 2017 年 6 月 30 日对 C 公司董事会进行改组，并取得控制权。2017 年 6 月 30 日，C 公司
14、可辨认净资产的账面价值为 20 000 万元，其中：股本为 12 000 万元，资本公积为 1 900 万元，其他综合收益 100 万元，盈余公积为600 万元，未分配利润为 5 400 万元；公允价值为 21000 万元(包括一项管理用固定资产评估增值 1 500 万元，尚可使用年限 5 年，采用年限平均法计提折旧，净残值为零；还有一项应收账款评估减值 500 万元，截至本年 12 月 31 日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销)。购买日，C 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间的差额形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑 A 公司
15、、C 公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，两家公司适用的所得税税率均为 25。除非有特别说明，C公司的资产和负债的账面价值与计税基础相同。资料二：C 公司 2017 年度实现净利润 3 000 万元(其中 2017 年 7 月 1 日至 12 月 31日实现净利润 2 000 万元，提取盈余公积 200 万元)；2017 年 8 月 1 日宣告分派2016 年度现金股利 1000 万元并于 8 月 25 日实际发放，可供出售金融资产公允价值变动增加 560 万元(已考虑所得税的影响)。资料三：C 公司 2017 年 9 月 20 日销售 100 件甲产品给 A 公司，每件售价 6
16、万元，增值税税率为 17，每件成本 5 万元，A 公司 2017 年对外销售 60 件。至 2017 年年末 C 公司尚未收到上述货款，按照 10的比例计提了坏账准备。资料四：2018 年 1 月 2 日，A 公司再次自少数股东处购入 C 公司 10的股权，实际支付价款 2 300 万元，至此持股比例增加至 90。要求：20 编制 A 公司 2017 年与长期股权投资业务有关的会计分录。21 编制 A 公司 2017 年 12 月 31 日合并 C 公司的相关调整、抵销分录。22 编制 A 公司 2018 年 1 月 2 日购买 C 公司 10股权个别财务报表的会计分录；判断 A 公司在进一步
17、取得 C 公司 10的股权时，是否形成企业合并，并计算 A 公司 2018 年 1 月 2 日合并报表确认的商誉；计算合并财务报表应确认的资本公积。(答案中的金额单位用万元表示，不需要考虑合并现金流量表项目的抵销)22 甲、乙公司均为增值税一般纳税人，存货和固定资产(动产)适用的增值税税率均为 17。2017 年 1 月 1 日甲公司向乙公司销售一批商品，价税合计为 1 200 万元。双方约定乙公司应于 2017 年 12 月 31 日前向甲公司付清上述货款。但是乙公司由于资金周转困难，至 2018 年 12 月 31 日仍未支付上述货款。甲公司已为该项应收账款计提了坏账准备 20 万元。20
18、19 年 1 月 1 日，双方达成以下协议：资料一：乙公司以现金偿还 100 万元；资料二：乙公司以一批自产产品抵偿部分债务，该批产品的公允价值为 200 万元，成本为 250 万元，已计提存货跌价准备 70 万元。资料三：乙公司以一台大型生产设备抵偿部分债务，该项固定资产的原价为 600万元，已累计计提折旧 350 万元，已计提减值准备 100 万元，公允价值为 300 万元。资料四：乙公司以其持有的一项对丙公司的股权投资清偿。乙公司将该股权投资划分为可供出售金融资产，其中“成本” 明细为 100 万元、“公允价值变动”明细为35 万元(借方余额) ，未计提减值准备，公允价值为 150 万元
19、。资料五：甲公司免除乙公司债务 165 万元，剩余债务展期 2 年，展期期间内加收利息，年利率为 6(与实际利率相同)，每年年末计息，同时附或有条件：如果乙公司在展期期间内某年实现盈利，则该年的利率上升至 10，如果亏损该年仍维持 6的利率。假定乙公司在债务重组时预计未来 2 年均很可能实现盈利。资料六：协议签订日，乙公司以按债务重组协议向甲公司支付现金 100 万元，其他抵债资产的转移手续也于当日办妥。资料七：甲公司将其在债务重组中取得的乙公司产品作为库存商品核算，将取得的生产设备作为固定资产核算，将取得的股权投资作为交易性金融资产核算。要求：23 计算债务重组后甲公司剩余应收债权的入账价值
20、及甲公司在债务重组日应确认的债务重组损失，并编制甲公司在债务重组日的相关会计分录。24 计算乙公司在债务重组日应确认的债务重组利得，并编制乙公司在债务重组日的相关会计分录。25 假定乙公司 2019 年实现净利润 100 万元，分别编制甲公司和乙公司在 2019 年年末的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（综合）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 D【试题解析】 该项固定资产被替换部分的账面价值=240 一 400(2
21、401 200)=160(万元) ，固定资产更新改造后的入账价值=1 200400 一 160+300=940(万元)。2 【正确答案】 D【试题解析】 选项 D，属于会计估计变更。3 【正确答案】 C【试题解析】 (1)由于本事项属于资产负债表日后调整事项，一方面将“在建工程”的金额转入“固定资产”科目，另一方面通过“以前年度损益调整”科目补提折旧；(2)通过上述账务处理后，还应同时调整会计报表相关项目的数字，包括：报告年度编制的会计报表相关项目的期末余额和本期金额；当期编制的会计报表相关项目的年初余额和上期金额。4 【正确答案】 A【试题解析】 从资料可以看出，甲公司主要以人民币计价和结算
22、，因此应该采用人民币作为记账本位币。5 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年度合并现金流量表中“购买商品、接受劳务支付的现金”项目应列示的金额=(2 200+1 000)一 600=2 600(万元)6 【正确答案】 C【试题解析】 2012 年 12 月 31 日应付债券的摊余成本=2856+(285612一3010 )+3010=2856+285612=3199(万元)，2013 年 12 月 31 日应付债券的摊余成本=3199+319912 =3583(万元 )。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案
23、。多选、少选、错选、不选均不得分。7 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 在直接法下，一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。8 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 选项 A，初始投资成本=1170+2 340+3 330=6 840(万元)；选项 B，本题长期股权投资后续核算是成本法，除了增资、减资或减值，其账面价值不变，所以处置时的账面价值=初始投资成本=6 840(万元)；选项 C，应确认投资收益=3 00070=2 100(万元)；选项 D，处置 C 公司股权确认的投资收益=10 000 一 6 840=3 160
24、(万元)。9 【正确答案】 A,B,C,D10 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益。11 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 选项 A，经营租赁的固定资产由出租方计提折旧；选项 B，企业未使用不需用的固定资产，应计提折旧并计入管理费用；选项 C，尚未达到预定可使用状态的在建工程项目不提折旧；选项 D，融资租入的固定资产视同自有资产处理，应计提折旧。12 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，履约成本通常应计入当期损益。融资租赁中，最低租赁付款额应计入长期应付款科目。最低租赁付款
25、额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人有优惠购买租赁资产选择权的，优惠购买价款应当计入最低租赁付款额。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。13 【正确答案】 B【试题解析】 固定资产的定期大修理支出，满足资本化条件的，应当资本化。14 【正确答案】 B【试题解析】 出售无形资产属于企业的非日常活动，因
26、此出售无形资产的损益应以净额反映，在营业外收支中核算。15 【正确答案】 A16 【正确答案】 B【试题解析】 留用职工岗前培训、市场推广、新系统和营销网络投入，均和继续进行的活动相关，不属于与重组义务直接相关的支出。17 【正确答案】 B【试题解析】 以修改其他债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额，在实际收取时才予以确认。18 【正确答案】 A【试题解析】 如果是因为最新的信息对相关事项重新估计，且重新估计的金额与之前不同，则属于会计估计变更，不属于会计差错。19 【正确答案】 B【试题解析】 企业因出售对子公司的投资等原因导致其丧失对子公司控制权，且该子
27、公司符合终止经营定义的，应当在合并利润表中列报相关终止经营损益。四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。20 【正确答案】 A 公司 2017 年与长期股权投资业务有关的会计分录：2017 年 6 月 30 日投资时：借：长期股权投资(10 200+8 000)18 200公允价值变动损益 1000累计摊销 600贷：交易性金融资产成本 8 000公允价值变动 1000投资收益 (10 2008 000)2 200无形资产 7 600资产处置损益 8 0
28、00(7 600600)1 0002017 年分派 2016 年现金股利：借：应收股利 (1 00080)800贷：投资收益 800借：银行存款 800贷：应收股利 80021 【正确答案】 2017 年 12 月 31 日。调整子公司的账面价值：借：固定资产 1 500递延所得税资产 (50025)125贷：应收账款 500递延所得税负债 (1 50025)375资本公积 750借：管理费用 (1 5005612)150应收账款 500贷：固定资产 150资产减值损失 500借：递延所得税负债 (15025)37 5所得税费用 875贷：递延所得税资产 (50025)125按权益法调整长期股
29、权投资的账面价值：借：投资收益 (1 00080)800贷：长期股权投资 800C 公司下半年调整后的净利润=2 000150+500 875=2 2625( 万元)借：长期股权投资 (1 810+448)2 258贷：投资收益 (2 262580)1 810其他综合收益 (56080)4482017 年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值=18 200+(2 258800)=19 658(万元)A 公司长期股权投资与 C 公司所有者权益的抵销：借：股本 12 000资本公积 (1 900+750)2 650其他综合收益 (100+560)660盈余公积 (600+200
30、)800未分配利润年末 (5 400+2 26252001 000)6 4625商誉(19 65822 572580)1600贷：长期股权投资 19 658少数股东权益 (22 572520)4 5145投资收益与利润分配的抵销：借：投资收益 (2 262580)1 810少数股东损益(2 262520)452 5未分配利润年初 5 400贷：提取盈余公积 200对所有者(或股东) 的分配 1 000未分配利润年末 6 4625内部交易抵销：借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本 (401)40贷：存货 40借：递延所得税资产 10贷：所得税费用 (4025)10借：少数股东权益
31、 (402075 )6贷：少数股东损益 6借：应付账款 (1006117)702贷：应收账款 702借：应收账款坏账准备 702贷：资产减值损失 702借：所得税费用 1755贷：递延所得税资产 (70225)17 55【试题解析】 第步，对于非同一控制下的企业合并，购买日，母公司对子公司可辨认净资产按公允价值计量，对公允价值与账面价值不同的净资产，会产生暂时性差异，确认的递延所得税也属于子公司的资产或负债，因此本题中，对评估增值1 500 万元的固定资产，会产生 1 500 万元的应纳税暂时性差异，因此要确认(1 50025)375 万元的递延所得税负债；对评估减值 500 万元的应收账款，
32、会产生500 万元的可抵扣暂时性差异，要确认(50025)125 万元的递延所得税资产。这里确认的递延所得税负债和递延所得税资产也是子公司的可辨认负债和可辨认资产。因此在计算合并商誉时，要按考虑这些递延所得税后的可辨认净资产公允价值份额，与合并成本比较。同时合并工作底稿中，在对子公司可辨认净资产公允价值与账面价值的不同进行调整时，也要确认这些递延所得税，然后再调整资本公积。对评估增值的固定资产或评估减值的应收账款，后续期间转回的暂时性差异，对应的递延所得税就不再对应资本公积，而是对应调整所得税费用。第步，注意这里调整子公司净利润时，只考虑购买日子公司可辨认净资产公允价值与账面价值不同而带来的损
33、益影响，不考虑后续期间内部交易抵消分录对损益的影响。22 【正确答案】 购买少数股权。借：长期股权投资 2 300贷：银行存款 2 300进一步取得乙公司 10的股权时，不形成企业合并，商誉仍然是 1 600 万元。减少合并资产负债表的资本公积=新增加的长期股权投资成本 2 300 万元一按照新取得的股权比例计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额2 25725 万元(22 572510) ，即调减合并资产负债表资本公积=2 300 一 2 25725=42 75(万元)。23 【正确答案】 债务重组后甲公司剩余应收债权的入账价值=1 200 一 100 一200(1+17)
34、一 300(1+1 7)一 150165=200(万元)甲公司在债务重组日应确认的债务重组损失=16520=145(万元)甲公司会计处理：借：银行存款 100交易性金融资产 150库存商品 200固定资产 300应交税费应交增值税(进项税额)85应收账款债务重组 200坏账准备 20营业外支出债务重组损失 145贷：应收账款 120024 【正确答案】 乙公司在债务重组日应确认的债务重组利得=165200(10一6)2=149(万元)乙公司会计处理：借：固定资产清理 150累计折旧 350固定资产减值准备 100贷：固定资产 600借：应付账款 1 200贷：银行存款 100可供出售金融资产成本 100公允价值变动 35投资收益 15主营业务收入 200固定资产清理 150应交税费应交增值税(销项税额) 85应付账款债务重组 200预计负债 16营业外收入债务重组利得 149资产处置损益 150借：其他综合收益 35贷：投资收益 3525 【正确答案】 甲公司的会计分录为：借：应收利息 12贷：财务费用 12借：银行存款 20贷：应收利息 12营业外支出债务重组损失 8乙公司的会计分录为：借：财务费用 12贷：应付利息 12借：应付利息 12预计负债 8贷：银行存款 20
