1、会计专业技术资格中级会计实务（综合）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2016 年 10 月，Y 公司与 X 公司签订合同，约定 Y 公司于 2017 年 1 月向 X 公司销售 1 万件商品，合同价格为每件 150 元。2016 年 12 月，该产品已生产并验收入库，每件成本为 180 元，市场上该类商品每件售价为 200 元。如 Y 公司单方面撤销合同，应支付违约金 10 万元。2016 年 12 月 31 日，Y 公司应确认的预计负债为( )万元。（A）1
2、0（B） 20（C） 30（D）02 A 公司为增值税一般纳税人。2017 年 5 月购入原材料 150 千克，收到的增值税专用发票上注明价款为 900 万元，增值税税额为 153 万元；另发生运杂费用 9 万元，包装费 3 万元，途中保险费用 27 万元。原材料运抵企业后，验收入库原材料为148 千克，运输途中发生合理损耗 2 千克。不考虑其他因素，该批原材料的入账价值为( )万元。（A）91170（B） 91335（C） 91407（D）914703 甲公司为增值税一般纳税人，2016 年 1 月 25 日，甲公司以其持有的一项可供出售金融资产与乙公司生产的一批产品交换。交换日，甲公司换出
3、的可供出售金融资产账面价值为 120 万元(其中成本 100 万元，公允价值变动为 20 万元)，公允价值为 150 万元；乙公司换出产品的账面成本为 72 万元，未计提跌价准备，公允价值为 100 万元，增值税税额为 17 万元，乙公司另向甲公司支付银行存款 33 万元。假定该交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司因该交易应确认的收益为( )万元。（A）0（B） 50（C） 30（D）334 下列交易或事项体现公允价值计量属性的是( )。（A）存在弃置费用的固定资产入账价值的确定（B）可供出售债务工具的期末计量（C）委托加工存货收回后入账价值的确定（D）持有至到期投资的期末计量5 下列各项
4、外币资产发生的汇兑差额中，不计入当期损益的是( )。（A）应收账款（B）交易性金融资产（C）持有至到期投资（D）可供出售权益工具投资6 下列关于丧失控制权情况下一次交易处置部分对子公司投资的处理，不正确的是( )。（A）剩余股权，应当按其账面价值确认为长期股权投资（B）处置后的剩余股权能够对原子公司实施共同控制或重大影响的，按成本法转为权益法的相关规定进行会计处理（C）在合并财务报表中，剩余股权应当按照其在丧失控制权日的公允价值进行重新计量（D）在合并财务报表中，与原有子公司股权投资相关的其他综合收益，应当在丧失控制权时转为当期投资收益二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 2
5、0 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 2012 年 1 月 1 日，甲公司购入一项管理用无形资产，成本为 1 890 万元，预计使用年限为 8 年，预计净残值为 90 万元，按直线法计提摊销。假定税法规定的使用年限、预计净残值及摊销方法均与会计规定相同。由于技术进步，已不能继续按原定使用年限计提摊销，甲公司决定于 2016 年 1 月 1 日将该无形资产的摊销年限改为 6 年，预计净残值改为 45 万元。甲公司适用的所得税税率为 25。下列关于此项会计估计变更的会计处理，正确的有( )。（A）会计估计变更前无形资产累计摊销额为 900
6、 万元（B） 2016 年会计上计提的摊销额为 4725 万元（C） 2016 年年末确认递延所得税资产 61875 万元（D）因会计估计变更使本年度净利润减少 185 625 万元 8 下列关于或有事项的表述中，正确的有( )。（A）或有事项的结果可能会产生预计负债、或有负债或者或有资产（B）或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认条件，企业不应当确认负债或资产，而一般应当按照或有事项准则的规定进行相应的披露（C）在履行合同义务过程中，如发生的成本预期将超过与合同相关的未来流入的经济利益，待执行合同即变成了亏损合同，该亏损合同产生的义务满足规定条件的，应当确认为预计负债（D）待执行合同
7、变成亏损合同时，企业拥有合同标的资产的，应当先对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，如预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债9 下列各项中，影响当期损益的有( )。（A）固定资产尚未达到预定可使用状态时收到与该资产相关的政府补助（B）因产品质量保证确认的预计负债（C）研发项目在研究阶段发生的支出（D）可供出售权益工具投资公允价值的增加10 下列有关资产、负债计税基础的表述中，正确的有( )。（A）企业因销售商品提供售后服务确认了 200 万元的预计负债，税法规定该支出在实际发生时允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为 0（B）企业因债务担保确认了预计负债 500 万元，税法规
8、定该支出不允许税前扣除，则该预计负债的计税基础为 0（C）企业对持有的账面余额为 460 万元的原材料计提了存货跌价准备 70 万元，则该原材料的计税基础为 460 万元（D）企业确认应付职工薪酬 200 万元，税法规定可于当期扣除的合理部分为 180万元，剩余部分在以后期间也不允许税前扣除，则“应付职工薪酬” 的计税基础为200 万元11 下列各项中，属于固定资产减值测试时预计其未来现金流量不应考虑的因素有( )。（A）未来可能发生的、尚未做出承诺的重组事项（B）资产日常维护支出（C）筹资活动（D）内部转移价格三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题
9、卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 企业按照固定的定额标准取得的与收益相关的政府补助，应当按照实际收到的金额计量。 ( )（A）正确（B）错误13 企业发生的某些支出，金额较小的，根据重要性要求，可以一次性计入当期损益。( )（A）正确（B）错误14 企业盘盈的固定资产，应通过“待处理财产损溢” 科目核算。 ( )（A）正确（B）错误15 权益法核算的长期股权投资，被投资单位除净损益、利润分配、其他综合收益以外的其他因素引起的所有者权益变动，投资企业应按享有的份额调整长期股
10、权投资并计入资本公积。 ( )（A）正确（B）错误16 确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，若时间较长，递延所得税资产的确认应考虑折现。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。16 甲公司 2012 年至 2019 年发生的有关经济业务如下：资料一：2012 年 1 月 10 日，甲公司销售一批商品给乙公司，货款为 2 000 万元(含增值税额)。合同约定，乙公司应于 2012 年 4 月 10 日前支
11、付上述货款。由于资金周转困难，乙公司到期不能偿付货款。经协商，甲公司与乙公司于 2012 年 12 月 31 日达成如下债务重组协议：乙公司以一批产品和一台设备(2010 年以后购入的)偿还全部债务。乙公司用于偿债的产品成本为 432 万元，未计提存货跌价准备，市场价格和计税价格均为 540 万元(不含增值税)，用于偿债的设备原价为 1800 万元，已计提折旧 720 万元，已计提减值准备 180 万元，市场价格为 76923 万元(不含增值税)。债务重组日为 2012年 12 月 31 日。甲公司和乙公司适用的增值税税率均为 17。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司接受的固定资产用
12、于生产，其进项税额可以抵扣，预计该固定资产尚可使用 6 年，净残值为零，采用直线法计提折旧，此外接受的固定资产发生测试费用 13077 万元并以银行存款支付。当日投入车间使用。甲公司对该项债权已计提坏账准备 400 万元。资料二：2014 年 12 月 31 日，由于与该固定资产相关的经济因素发生不利变化，致使其发生减值，甲公司预计其公允价值减去处置费用后的净额为 420 万元，该资产的预计未来现金流量的现值为 400 万元。计提减值准备后，预计使用年限、预计净残值、折旧方法均不变。资料三：假设甲公司为使产品进一步满足市场需要，适应新技术的发展，决定从 2016 年 12 月 31日起对该设备
13、进行改造。资料四：2017 年 1 月 1 日，甲公司向银行专门借款 500万元，期限为 3 年，年利率为 12，每年 1 月 1 日支付上一年利息。资料五：除专门借款外，公司还动用了一笔于 2016 年 12 月 1 日借入的长期借款 600 万元，期限为 5 年，年利率为 8，每年 12 月 1 日付息。资料六：由于审批、办手续等原因，甲公司于 2017 年 4 月 1 日才开始动工改造，设备改造期间的支出情况如表 1所示。 设备于 2018 年 9 月 30 日改造完成，达到预定可使用状态，预计尚可使用年限为 10 年，净残值为 4233 万元，采用直线法计提折旧。专门借款中未占用的部分
14、全部存入银行，假定月利率为05。假定全年按照 360 天计算，每月按照 30 天计算。要求：17 根据资料一，编制甲公司 2012 年 12 月 31 日债务重组时的会计分录。18 根据资料一，编制甲公司 2013 年对债务重组中所取得设备计提折旧的会计分录。19 根据资料二，编制甲公司 2014 年年末提取减值准备的会计分录。20 根据资料二，编制甲公司 2015 年对债务重组中所取得设备计提折旧的会计分录。21 计算 2016 年年末固定资产的账面价值。22 根据资料三，编制甲公司 2016 年 12 月 31 日将固定资产账面价值转入在建工程的会计分录。23 计算 2017 年借款利息资
15、本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。24 计算 2018 年借款利息资本化金额和应计入当期损益金额，并编制与利息相关的会计分录。25 编制有关固定资产完工达到预定用途的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位以万元表示)25 甲公司系增值税一般纳税人，开设有外汇账户，会计核算以人民币作为记账本位币，外币交易采用交易发生日的即期汇率折算。2018 年 11 月 30 日，甲公司有关外币账户的余额见表 1。甲公司 2018 年 12 月份发生的外币业务及相关资料如下：资料一：5 日，从国外乙公司进口原材料一批，货款 300 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=8
16、50 人民币元，按规定应交进口关税为人民币 255 000 元，应交进口增值税为人民币 476 850元。货款尚未支付，进口关税及增值税当日以银行存款支付，并取得海关完税凭证。资料二：14 日，向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税)，货款为 60 000美元，当日即期汇率为 1 美元=634 人民币元，商品已经发出，货款尚未收到，但满足收入确认条件。资料三：16 日，以人民币从银行购入 300 000 欧元并存入银行，当日欧元的卖出价为 1 欧元=830 人民币元，中间价为 1 欧元=826 人民币元。资料四：20 日，因增资扩股收到境外投资者投入的 1 000 000 欧元，当日即期汇
17、率为 1 欧元=824 人民币元，其中，人民币 8 000 000 元作为注册资本入账。假定甲公司为有限责任公司。资料五：25 日，向乙公司支付部分本月 5 日进口原材料款 180 000 欧元，当日即期汇率为 1 欧元=851 人民币元。资料六：28 日，收到丙公司汇来的本月销售货款 60 000 美元，当日即期汇率为 1 美元=631 人民币元。资料七：31 日，根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额，当日有关外币的即期汇率为：1 欧元=816 人民币元；1 美元=630 人民币元。要求：26 根据资料一至资料六，编制甲公司与外币业务相关的会计分录。27 根据资料七，计
18、算甲公司 2018 年 12 月 31 日应确认的汇兑差额，并编制相应的会计分录。28 甲股份有限公司(本题下称甲公司)为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司 2016 年度发生的部分交易或事项及其会计处理如下：资料一：6 月 1 日，甲公司与 G 公司签订设计合同。合同约定：甲公司为 G 公司设计甲、乙两种型号的设备，合同总价款为 5 000 万元；设计项目需于 2017 年 4月 1 日前完成，完成后由 G 公司进行验收；G 公司自合同签订之日起 5 日内支付合同总价款的 40，余款在该设计项目完成并经 G 公司验收合格后的次日付清。2016 年 6 月 1 日，甲公司收到 G
19、 公司支付的合同价款的 40。至 2016 年 12月 31 日，该设计项目完工进度为 70，实际发生设计费用 2 500 万元，预计完成整个设计项目还需发生设计费用 700 万元。甲公司就上述事项在2016 年的会计处理是：确认主营业务收入 5 000 万元；结转主营业务成本 2 500 万元。资料二：10 月 30 日，甲公司与 A 公司签订产品委托代销合同，采用视同买断方式委托 A 公司代销新型手机 500 部。甲公司对 A 公司的单位销售价格为(不含增值税价格，下同)3 000 元，单位成本为 2700 元。A 公司对外的单位销售价格为 3 500元。代销合同规定，A 公司在取得代销商
20、品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关。至 12 月 31 日，甲公司向 A 公司发出 500 部新型手机，收到 A 公司转来的代销清单上注明已销售 200 部手机。甲公司就上述事项在 2016 年的会计处理是：确认主营业务收入 60 万元；结转主营业务成本 54 万元。资料三：11 月 1 日，甲公司销售部与 E 公司签订销售合同，约定甲公司向 E 公司销售 CD 型手机芯片 1 000 块，每块销售价格为 300 元。每块成本为 200 元。同时，甲公司销售部又与 E 公司就该批 CD 型手机芯片签订补充合同，约定甲公司应在2017 年 2 月 1 日以每块 303 元的价格将
21、CD 型手机芯片全部购回。商品未发出，货款已收到。甲公司就上述事项在 2016 年的会计处理是：确认主营业务收入 30 万元；结转主营业务成本 20 万元；未确认财务费用。资料四：12 月 9 日，甲公司收到 F 公司来函，要求对当年 11 月 2 日所购商品在价格上给予 5的折让(甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 160 万元，结转销售成本 120 万元，并收到款项)。经核查，该批商品外观存在质量问题，甲公司同意了 F 公司提出的折让要求。同日，收到 F 公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，开具红字增值税专用发票并支付折让款项。甲公司就上述事项在2016 年的会计处理是：冲减 12
22、 月份的主营业务收入 8 万元；冲减 12 月份的已结转主营业务成本 6 万元。资料五：12 月 15 日，与 H 公司签订一项设备维修合同，该合同规定，设备维修总价款为 100 万元(不含增值税额)，于维修任务完成并验收合格后一次结清。12月 31 日，该设备维修任务完成并经 H 公司验收合格，已发生成本 50 万元。12 月31 日，鉴于 H 公司发生重大财务困难，甲公司预计很可能收到的维修款为 468万元(含增值税额) 。甲公司就上述事项在 2016 年的会计处理是： 确认主营业务收入 100 万元；结转主营业务成本 50 万元。资料六：甲公司 2016 年 12 月 31 日售出大型设
23、备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2017 年起，分 5 年于每年年末收取 1 000 万元，合计 5 000 万元(不考虑增值税)，该设备成本为 3 000 万元。假定销货方在销售成立日应收金额的公允价值为 4 000 万元。甲公司就上述事项在 2016 年的会计处理是：确认长期应收款 5 000 万元；确认主营业务收入 5 000 万元；确认未实现融资收益 0 万元；结转主营业务成本 3 000 万元。要求：判断甲公司上述 6 个交易或事项的处理是否正确。如不正确，请说明正确的会计处理及其理由。(答案中的金额单位用万元表示)28 甲公司有关投资业务资料如下(假定各方盈余公积计提的比例均
24、为 10，不考虑所得税影响)：资料一：2015 年 7 月 1 日，甲公司以银行存款 15 000 万元从其他股东处购买了乙公司 10的股权。甲公司与乙公司的原股东在交易前不存在任何关联方关系，当日乙公司可辨认净资产的公允价值为 160 000 万元(含一项存货评估增值 200 万元，一项无形资产评估增值 400 万元，预计尚可使用年限为 10 年，采用直线法摊销)。假定甲公司可以对乙公司实施重大影响，所以将其划分为长期股权投资并采用权益法核算。资料二：2015 年 7 月 1 日至 2015 年 12 月 31 日之间乙公司向甲公司销售商品，成本为 200 万元，售价为 300 万元，甲公司
25、取得商品后至本年末已对外部第三方出售 70，其余形成存货；因可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000 万元，在此期间乙公司一直未进行利润分配。乙公司全年实现净利润 16000万元(其中上半年发生净亏损 190 万元)。此外投资时评估增值的存货至本年末已经对外出售 70。2015 年年末，该 10的股权投资的公允价值为 17 000 万元。资料三：2016 年 1 月 1 日，甲公司又以银行存款 95 000 万元作为对价从乙公司其他股东处购买了乙公司 50的股权。追加投资后，甲公司对乙公司的持股比例上升为 60，取得了对乙公司的控制权。该分步交易不属于一揽子交易。2016 年1 月
26、 1 日乙公司可辨认净资产账面价值总额为 175 590 万元(其中股本为 20 000 万元、资本公积为 41 000 万元、盈余公积为 11 459 万元、未分配利润为 103 131 万元)，公允价值为 175 660 万元，其差额 70 万元为无形资产评估增值。原持有 10的股权投资的公允价值为 18 000 万元。要求：29 根据资料一，编制甲公司 2015 年 7 月 1 日初始投资的会计分录。30 根据资料二，编制甲公司 2015 年年末有关股权投资的会计分录。31 根据资料三，计算 2016 年 1 月 1 日追加投资时，购买日长期股权投资初始投资成本，编制甲公司 2016 年
27、 1 月 1 日追加投资的会计分录；说明购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益在处置时是否转入损益。32 计算 2016 年 1 月 1 日甲公司合并报表应确认的合并成本及其商誉，计算按照公允价值进行重新计量确认的投资收益并编制相关会计分录；说明购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等是否转为购买日所属合并当期收益并编制相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（综合）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正
28、确答案】 A【试题解析】 执行合同损失=(180150)1=30(万元) ；不执行合同支付违约金 10万元，按照市场价格出售能够盈利 20 万元，合计净盈利 10 万元。可见不执行合同没有损失，故选择不执行合同方案，因此确认预计负债 10 万元。2 【正确答案】 D【试题解析】 原材料入账价值=900+9+3+27=91470(万元)3 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司对该交易应确认的收益=150 一 120+20=50(万元)4 【正确答案】 B【试题解析】 选项 A，体现现值计量属性；选项 C，按照实际发生成本确定入账价值，体现历史成本计量属性；选项 D，持有至到期投资期末以摊余成本计
29、量，不体现公允价值计量属性。5 【正确答案】 D【试题解析】 选项 A，计入财务费用；选项 B，计入公允价值变动损益；选项C，计入财务费用；选项 D，计入所有者权益(其他综合收益)项目中。6 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，剩余股权，应当确认为长期股权投资或金融资产。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。7 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 会计估计变更前，甲公司的管理用无形资产已摊销 4 年，累计摊销额=(1 89090)84=900(万元)；会计估计变更前无形资
30、产账面价值=1890 一900=990(万元)；2016 年 1 月 1 日起，改按新的使用年限计提摊销，每年摊销额=(99045)(6 4)=4725(万元) 。2016 年年末无形资产账面价值 =1 890900 一4725=517 5(万元)，计税基础=1890 一(1 890 一 90)85=765(万元)，因此会计估计变更产生可抵扣暂时性差异=7655175=2475(万元)，确认递延所得税资产=247 525=61875(万元)；会计估计变更使本年度净利润减少额 =4725一(1 890 90)8(125 )=185625( 万元)。8 【正确答案】 A,B,C,D9 【正确答案】
31、 B,C【试题解析】 选项 A，应当在收到时计入递延收益，不影响当期损益；选项 B，计入销售费用；选项 C，应于发生当期期末转入管理费用；选项 D，计入其他综合收益，不影响当期损益。10 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，计税基础为 500 万元。11 【正确答案】 A,C【试题解析】 企业预计资产未来现金流量时应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良支出有关的现金流量，也不应当包括筹资活动和与所得税收付有关的现金流量。三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填
32、涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 【正确答案】 B【试题解析】 企业按照固定的定额标准取得的与收益相关的政府补助，应当按照应收金额计量，确认为当期损益或冲减相关成本(或递延收益)，否则应当按照实际收到的金额计量。13 【正确答案】 A14 【正确答案】 B【试题解析】 企业盘盈的固定资产应作为前期差错，通过“以前年度损益调整”科目处理。15 【正确答案】 A16 【正确答案】 B【试题解析】 确认递延所得税资产时，无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均不予折现。四、综合题本类题共
33、2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 【正确答案】 借：库存商品 540固定资产 (76923+13077)900应交税费应交增值税(进项税额) (540+76923)17 22257坏账准备 400营业外支出 682贷：应收账款 2 000银行存款 1307718 【正确答案】 借：制造费用 (9006)150贷：累计折旧 15019 【正确答案】 2014 年年末固定资产的账面价值=9001502=600(万元)2014 年年末可收回金额=420(万元)2014
34、 年年末计提的固定资产减值准备=600420=180(万元)借：资产减值损失 180贷：固定资产减值准备 18020 【正确答案】 借：制造费用 (4204)105贷：累计折旧 10521 【正确答案】 2016 年年末固定资产的账面价值=90015021052 180=210(万元)22 【正确答案】 借：在建工程 210累计折旧 (1502+1052)510固定资产减值准备 180贷：固定资产 90023 【正确答案】 设备改造期内资产支出情况见表 7。计算 2017 年专门借款应予资本化的利息金额：专门借款发生的利息金额=50012=60( 万元) 其中：资本化期间的利息费用 =5001
35、2512=25(万元)；费用化期间的利息费用=500127 12=35( 万元)。专门借款存入银行取得的利息收入=500053+3000 52+2000 51=115(万元)。其中：资本化期间取得的利息收入=300052+2000 51=4(万元)；费用化期间取得的利息收入=500053=7 5( 万元)。应予资本化的专门借款利息金额=25 4=21(万元)应当计入当期损益的专门借款利息金额=3575=275(万元)计算 2017 年一般借款应予资本化的利息金额：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=100212=1667(万元 )一般借款应予资本化的利息金额 =16678=133(万元)一
36、般借款发生的利息金额=6008=48( 万元)应当计入当期损益的一般借款利息金额=48 1 33=4667(万元)计算 2017 年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：应予资本化的借款利息金额=21+133=22 33(万元)应当计入当期损益的借款利息金额=275+46 67=7417(万元) 2017 年有关会计分录：借：在建工程 2233 财务费用 7417 应收利息(或银行存款) 115 贷：应付利息 108【试题解析】 为改造固定资产，甲公司动用了专门借款和一般借款。这里要注意一个原则，即同时存在专门借款和一般借款时，工程一定是先占用专门借款，专门借款占用完毕，才会占用一般借款。专门
37、借款的资本化利息费用=专门借款在资本化期间的利息费用一专门借款闲置资金在资本化期间内产生的利息收益，即除算专门借款闲置资金金额大小时需要考虑资产支出因素外，专门借款的资本化利息金额与资产支出金额是没有直接挂钩的。对于一般借款资本化利息费用的计算，本题简单之处在于只有一笔一般借款，因此一般借款加权平均资本化利率就等于该笔一般借款的实际利率本身。一般借款的累计资产支出加权平均数=100212=16 67( 万元) ，用 1667 乘以资本化利率 8就是 2017 年一般借款的资本化利息费用。24 【正确答案】 计算 2018 年专门借款应予资本化的利息金额：专门借款发生的利息金额=50012=60
38、( 万元)应予资本化的专门借款利息金额=500129 12=45(万元)应当计入当期损益的专门借款利息金额=6045=15(万元)计算 2018 年一般借款应予资本化的利息金额：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=200912+50612+50312=1875(万元)一般借款应予资本化的利息金额=18758 =15(万元)应计入当期损益的一般借款利息金额=6008一 15=33(万元)计算 2018 年应予资本化和应计入当期损益的利息金额：应予资本化的借款利息金额=45+15=60(万元)应计入当期损益的借款利息金额=15+33=48(万元)2018 年有关会计分录：借：在建工程 60财务
39、费用 48贷：应付利息 108【试题解析】 2017 年占用的 100 万元一般借款在 201 8 年仍继续被占用，算 2018年的累计资产支出加权平均数时应该将其考虑上，因此 2018 年的一般借款资产支出加权平均数=2009 12+50612+50312=1875(万元)。25 【正确答案】 该固定资产更新改造完成后的入账价值=210+(200+100+300+100+50+50)+2233+60=1 09233(万元)借：固定资产 1 09233贷：在建工程 1 0923326 【正确答案】 资料一：借：原材料 (300 00085+255 000)2 805 000应交税费应交增值税(
40、进项税额) 476 850贷：银行存款人民币 (255 000+476 850)731 850应付账款欧元 (300 00085)2 550 000资料二：借：应收账款美元 (60 000634)380 400贷：主营业务收入 380 400资料三：借：银行存款欧元 (300 000826)2 478 000财务费用 12 000贷：银行存款人民币 (300 000830)2 490 000资料四：借：银行存款欧元 (1 000 000824)8 240 000贷：实收资本 8 000 000资本公积资本溢价 240 000资料五：借：应付账款欧元 (180 00085)1 530 000财务
41、费用 1800贷：银行存款欧元 (180 000851)1 531 800资料六：借：银行存款美元 (60 000631)378 600财务费用 1 800贷：应收账款美元 (60 000634)380 40027 【正确答案】 “ 银行存款 美元” 汇兑差额=(40 000+60 000)63 一(252 400+378 600)=一 1000(人民币元)“银行存款 欧元” 汇兑差额 =(1 020 000+300 000+1 000 000 一 180 000)816 一(8 360 200+2 478 000+8 240 000 一 1531 800)=一 84 000(人民币元)“应付
42、账款 欧元” 汇兑差额 =(20 000+300 000180 000)816 一(170 000+2 550 0001 530 000)=一 47 600(人民币元)“应收账款 美元” 汇兑差额 =(2 000+60 00060 000)63 一(12 420+380 400380 400)=180(人民币元)借：应付账款欧元 47 600应收账款美元 180财务费用汇兑差额 37 220贷：银行存款美元 1000欧元 84 00028 【正确答案】 资料一：不正确。正确处理：应确认主营业务收入 3 500(5 00070)万元。不正确。正确处理：应结转主营业务成本 2 240(2 500+
43、700)70万元。理由：甲公司在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计，应当采用完工百分比法确认劳务收入并结转劳务成本。资料二：不正确。正确处理：应确认主营业务收入 150(50003)万元。不正确。正确处理：应结转主营业务成本 135(500027)万元。理由：该事项的销售方式属于采用视同买断方式销售商品，因代销合同规定，A 公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出、是否获利，均与甲公司无关，因此商品所有权上的主要风险和报酬已发生转移，故甲公司应在发出商品时全额确认收入，而不是在收到代销清单时按照代销清单上受托方对外售出部分确认收入。资料三：不正确。正确处理：应确认其他应付款 30(1 0
44、00003)万元。不正确。正确处理：不应结转主营业务成本 20 万元。不正确。正确处理：11 月和 12 月应分别确认财务费用 01(30330)3万元。理由：甲公司向 E 公司销售 CD 型手机芯片，同时约定在以后期间以固定价格重新购回，其实质是以商品为抵押进行融资，因此收到的款项应当确认为负债，回购价格高于原售价的差额，应当在回购期间内按期计提利息，计入财务费用。因此，收到的款项不应确认为收入，而应确认为一项负债，回购价格 303 万元与原售价30 万元之间的差额，应在回购期间内按期计提利息费用，计入当期财务费用。资料四：正确。不正确。正确处理：不应冲减已结转的主营业务成本 6 万元。理由
45、：非日后期间发生的销售折让，应冲减发生销售折让当期的销售收入和税金；销售折让是对售价的折扣，与成本无关。资料五：不正确。正确处理：确认主营业务收入 40 万元。正确。理由：提供劳务交易的结果不能可靠估计时，已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按实际发生的能够得到补偿的成本金额确认收入，故甲公司应确认的劳务收入=46 8 (1+17)=40( 万元) 。资料六：正确。不正确。正确处理：确认主营业务收入 4 000 万元。不正确。正确处理：确认未实现融资收益 1 000 万元。正确。理由：分期收款销售商品具有融资性质的，应在发出商品时按未来应收货款的现值确认收入，同时结转销售成本。29 【正确
46、答案】 借：长期股权投资投资成本 (160 00010)16 000贷：银行存款 15 000营业外收入 1 00030 【正确答案】 调整后的乙公司净利润=16 19020070一 400102 一(300一 200)30=16 000(万元)借：长期股权投资损益调整 (16 00010)1 600贷：投资收益 1 600借：长期股权投资其他综合收益 100贷：其他综合收益 (1 00010)100【试题解析】 对于个别报表上采用权益法核算的长期股权投资，调整被投资单位的净利润时，应按以下思路进行调整：投资时点被投资单位的资产或负债的公允价值和账面价值不一致的情形：存货：调整后的净利润=账面
47、净利润一(存货的公允价值一账面价值 )当期出售比例。固定资产、无形资产：调整后的净利润=账面净利润一(资产的公允价值尚可使用年限一资产的原价预计使用年限)。内部交易的情形：存货：在内部交易发生当期：调整后的净利润=账面净利润一(内部售价一原账面价值)(1当期出售比例)。在内部交易的后续期间：调整后的净利润=账面净利润+(内部售价一原账面价值)当期出售比例。固定资产、无形资产：在内部交易发生当期：调整后的净利润=账面净利润一(内部售价一原账面价值)+(内部售价一原账面价值)预计使用年限(当期折旧、摊销月份12)。在内部交易的后续期间：调整后的净利润=账面净利润+(内部售价一原账面价值)预计使用年
48、限(当期折旧、摊销月份12)。31 【正确答案】 追加投资时，购买日初始投资成本=17 700+95 000=112 700(万元)借：长期股权投资投资成本 112 700贷：长期股权投资投资成本 16 000损益调整 1 600其他综合收益 100银行存款 95 000购买日之前采用权益法核算而确认的其他综合收益，应当在处置时转入当期损益。32 【正确答案】 合并成本 =18 000+95 000=113 000(万元)合并商誉=113 000 一 175 66060=7 604( 万元)长期股权投资按照公允价值进行重新计量确认的投资收益=18 00017 700=300(万元)借：长期股权投资 18 000贷：长期股权投资 17 700投资收益 300购买日之前持有的被购买方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益等的，与其相关的其他综合收益等应当转为购买日所属合并当期收益。借：其他综合收益 100贷：投资收益 100
