1、会计专业技术资格中级会计实务（综合）模拟试卷 6 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项中，属于投资性房地产的是( )。（A）外贸出口企业打算近期出售的办公楼（B）企业将办公楼出租，并按租赁协议向承租人提供保安服务（C）企业将建筑物出租给职工作为宿舍居住，按月收取租金（D）房地产企业开发的商品房2 B 公司 2016 年 1 月 1 日发行面值总额为 10 000 万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期一次还本债券，期限 5 年，票面年利率为6，每
2、年 12 月 31 日支付当年利息。该债券实际年利率为 9。债券发行价格总额为 8 83309 万元，款项已存入银行。厂房于 2016 年 1 月 1 日开工建造并发生了资产支出，2016 年度累计发生建造工程支出 5 000 万元。经批准，当年 B 公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 500 万元。2016 年 12 月 31 日工程尚未完工。2016 年末该在建工程的账面余额为( )万元。(计算结果保留两位小数)（A）5 100（B） 5 95345（C） 5 65223（D）5 294983 下列关于收入的表述中，不正确的是( )。（A）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬
3、转移给购货方是确认商品销售收入的必要前提（B）企业提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入（C）企业与其客户签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务的，在销售商品部分和提供劳务部分不能区分的情况下，应当全部作为提供劳务处理（D）销售商品相关的已发生或将发生的成本不能可靠计量的，已收到的价款不应确认为收入4 甲公司期末原材料的账面余额为 100 万元，数量为 10 吨。该原材料专门用于生产与乙公司所签合同约定的 20 台 Y 产品。合同约定：甲公司为乙公司提供 Y 产品20 台，每台售价 15 万元(不含增值税)。将该原材料加工成 20 台 Y 产品尚需加工成本总额为
4、95 万元，估计销售每台 Y 产品将发生相关税费 1 万元(不含增值税)。本期期末市场上该原材料每吨售价为 9 万元，估计销售每吨原材料将发生相关税费01 万元。期末该原材料的可变现净值为( )万元。（A）185（B） 189（C） 100（D）1055 甲公司委托乙公司代为加工一批应税消费品(非金银首饰)，收回后用于继续加工应税消费品。双方均为增值税一般纳税人。甲公司发出材料的实际成本为 350 万元，支付加工费 100 万元、增值税税额 17 万元、消费税税额 40 万元。不考虑其他因素，甲公司收回该批委托加工物资的实际成本为( )万元。（A）507（B） 490（C） 450（D）467
5、二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 企业在进行减值测试时，下列关于预计资产未来现金流量的表述中正确的有( )。（A）应考虑资产未来可能进行改良而发生的未来现金流量（B）不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（C）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（D）内部转移价格应当予以调整7 事业单位应根据财政补助收入、事业收入和上级补助收入等统筹安排事业支出。事业单位发生事业支出时，借记“事业支出” 科目，可能贷记的科目有 ( )。（A）银行存款（B）零余额账户用款额度（C）财
6、政补助收入（D）累计折旧8 A 公司 2016 年 2 月 1 日与 B 公司签订购销合同。合同规定， A 公司向 B 公司销售商品，销售价格为 100 万元。A 公司已于当日收到货款。商品已于当日发出，开出增值税专用发票，销售成本为 80 万元(未计提跌价准备)。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定 A 公司于 2016 年 9 月 30 日购回全部商品。不考虑增值税和其他税费。A 公司 2016 年 2 月 1 日销售商品不应确认收入的情况有 ( )。（A）以回购日该商品的市场价格回购（B）以出售日该商品的市场价格回购（C）以转让价格加上转让日至回购日期间按照市场利率计算的利息回购（D
7、）回购日该商品的市场价格低于 100 万元的，按照 100 万元回购9 下列各项中，一定影响企业当期损益的有( )。（A）投资性房地产由成本模式转换为公允价值模式时，转换日公允价值与账面价值的差额（B）非投资性房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，公允价值与账面价值的差额（C）采用公允价值模式计量的投资性房地产的期末公允价值变动（D）采用成本模式计量的投资性房地产发生的减值10 甲上市公司财务报告批准报出日为次年 4 月 30 日，甲公司在 2015 年资产负债表日后期间发生的下列事项中，属于非调整事项的有( )。（A）董事会审议通过了 2015 年的股利分配方案（B）债务人发生火灾，导
8、致应收款项无法收回（C）上年度售出并已确认收入的产品发生的销售折让（D）发生巨额亏损11 甲、乙公司均为增值税一般纳税人。甲公司销售一批商品给乙公司，含税价款为 800 万元，乙公司到期无力支付款项，甲公司同意乙公司用其拥有的一批库存商品抵偿债务，乙公司库存商品的账面余额为 400 万元，公允价值为 500 万元，适用的增值税税率为 17。甲公司为该项应收账款计提了 90 万元坏账准备。甲公司为将该批库存商品运回仓库发生了运输费 10 万元，取得的运输业增值税专用发票上注明的增值税额为 11 万元。不考虑其他因素，甲公司和乙公司的下列会计处理中，正确的有( ) 。（A）乙公司应确认的债务重组利
9、得为 215 万元（B）乙公司用于抵债的商品确认主营业务收入为 500 万元（C）甲公司应确认的债务重组损失为 215 万元（D）甲公司取得的抵债资产入账价值为 510 万元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。12 因签订不可撤销的出售协议，将对联营企业投资终止采用权益法核算并作为持有待售资产列报。 ( )（A）正确（B）错误13 将债务转为资本的，债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认
10、为股本(或者实收资本) ，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误14 用银行存款偿还应付票据所产生的现金流量属于筹资活动产生的现金流量。 ( )（A）正确（B）错误15 对于某项会计变更，如果难以区分为会计政策变更或会计估计变更的，应作为会计政策变更，但采用未来适用法处理。 ( )（A）正确（B）错误16 自用房地产转为公允价值模式计量的投资性房地产时，应将其公允价值与原账面价值的差额计入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误四、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后
11、两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 甲股份有限公司(以下称“甲公司”) 为增值税一般纳税人，增值税税率为 17，按 10计提盈余公积，假定不考虑所得税的影响。甲公司 2016 年度财务报告经批准于 2017 年 4 月 30 日对外报出，甲公司在 2017 年 1 月 1 日至 4 月 30 日进行内部审计过程中发现 2016 年的部分交易或事项的会计处理存在问题，资料如下：资料一：甲公司自 2016 年 1 月 1 日起，将某一生产用机器设备的折旧年限由原来的 12 年变更为 15 年，并对此项变更采用未来适用法处理。对上述变更，甲公司无法作出合理解释
12、，但指出该项变更已经董事会表决通过，并已在相关媒体进行了公告。经复核，该固定资产使用寿命的预期数与原先的估计没有重大差异。该设备原价为 1200 万元，采用年限平均法计提折旧，无残值，截至 2015 年年末，该设备已使用 3 年，已提折旧 300 万元，未计提减值准备。该设备当年生产的产品 80已对外销售，20形成存货(假定均为库存商品)。资料二：甲公司 2016 年 12 月 30 日出售大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从 2017 年起，分 5 年于每年年末收取，每年收取 1 000 万元，合计 5 000 万元，成本为 3 000 万元。不考虑增值税。假定销货方在销售成立日应收金
13、额的公允价值为 4 000 万元。甲公司在 2016 年未确认收入，甲公司的会计处理如下：借：发出商品 3 000贷：库存商品 3 000资料三：2016 年 2 月，甲公司着手研究开发一项管理用新技术。研究开发过程中发生咨询费、材料费、工资和福利费等共计 100 万元。2016 年 7 月，该技术研制成功，甲公司于当月向国家有关部门申请专利，2016 年 7 月 20 日获得批准。甲公司在申请专利过程中发生注册费、聘请律师费等共计 20 万元。甲公司将上述研究开发过程中发生的 100 万元费用计入研发支出(取得专利权前未摊销)，并在 2016 年 7 月 20 日将其与申请专利过程中发生的相
14、关费用 20 万元一并转作无形资产(专利权) 的入账价值。该专利权按直线法摊销，净残值为零。经审核，上述 100 万元研发支出中，20 万元属于研究阶段支出，80 万元属于符合无形资产确认条件的开发阶段支出。该专利权自可供使用时起，至不再作为无形资产确认时止为 5 年。资料四：甲公司 2016 年销售给 C 企业一台设备，销售价款 30 万元，甲公司已开出增值税专用发票，并将提货单交予 C 企业，C 企业已开出商业承兑汇票，商业汇票期限为 3 个月，到期日为 2017 年 2 月 1 日。由于 C 企业车间内放置该项新设备的场地尚未确定，经甲公司同意，待 2017 年 1 月 20 日再予提货
15、。该设备的实际成本为 16 万元。甲公司的会计处理如下：借：应收票据 51贷：应交税费应交增值税(销项税额) 51资料五：甲公司 2016 年 1 月 1 日开始对所属一幢行政办公楼进行装修，装修过程中发生材料、人工等费用共计 180 万元。装修工程于 2016 年 6 月 20 日完成并投入使用，预计下次装修的时间为 2022 年 6 月。装修后，该行政办公楼的预计尚可使用年限为 10 年，并且使流入企业的经济利益超过了原先的估计。甲公司对自有的类似固定资产均采用年限平均法计提折旧(不考虑净残值)。甲公司将上述行政办公楼的装修支出于发生时记入“在建工程” 科目并于投入使用时转入管理费用。资料
16、六：2016 年 12 月 5 日，甲公司与丙公司签订了一项产品销售合同。合同规定：产品销售价格为 1 000 万元(不含增值税税额)；产品的安装调试由甲公司负责；合同签订日，丙公司预付货款的 40，余款待安装调试完成并验收合格后结清。甲公司销售给丙公司产品的销售价格与销售给其他客户的价格相同。2016 年 12 月 26 日，甲公司将产品运抵丙公司，该批产品的实际成本为 800 万元。至 2016 年 12 月 31 日，有关安装调试工作尚未开始。假定安装调试构成销售合同的重要组成部分。对于上述交易，甲公司在 2016 年确认了销售收入 1 000 万元，并结转销售成本 800 万元。资料七
17、：甲公司 2016 年按合同规定确认了对 B 公司销售收入 500 万元(不含税，增值税税率为 17)。相关会计记录显示，销售给 B 公司的产品系按其要求订制，成本为 400 万元，B 公司监督该产品生产完工后支付了300 万元款项，但该产品仍存放于甲公司，甲公司已开具增值税专用发票，余款尚未收到。资料八：2016 年 12 月 31 日，甲公司对一台设备计提减值准备，该设备的账面价值为 1 500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1200 万元，预计未来现金流量现值为 1 000 万元。甲公司预计该设备的可收回金额为 1 000 万元并确认资产减值损失 500 万元。假定该设备以前年度
18、未计提固定资产减值准备。假定：各项交易或事项均具有重大影响。要求：判断甲公司上述交易或事项的会计处理是否正确，并说明理由。如果会计处理不正确，编制相关的调整分录。(合并编制盈余公积和未分配利润的调整分录，答案中的金额单位以万元表示)17 甲公司为增值税一般纳税人，主要从事电子产品及配件的研发、生产和销售，适用的增值税税率为 17。除特别注明外，销售价格均为不含增值税价格。甲公司财务报告在报告年度次年的 3 月 20 日对外公布。假定不考虑除增值税以外的其他税费。资料一：甲公司 2016 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易和事项如下：12 月 1 日，甲公司向 A 公司销售一批 A 产品
19、，销售价格为 1 000 万元，并开具增值税专用发票。为尽早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30(假定计算现金折扣时不考虑增值税)。甲公司 A 产品的成本为 800 万元。12 月 15 日，甲公司收到 A 公司支付的货款。12 月 2 日，甲公司与 B 公司签订销售合同。合同约定：甲公司接受 B 公司委托为其进行 B 电子产品研发业务，合同价格为 100 万元(不考虑增值税等税费)。至12 月 31 日止，甲公司为该研发合同共发生劳务成本 50 万元(均为职工薪酬)。由于系初次接受委托为其他单位提供研发服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本
20、能够收回。12 月 3 日，甲公司与 C 公司签订合同。合同约定：甲公司向 C 公司销售 C 产品一台，销售价格为 2 000 万元；甲公司承诺 C 公司在两个月内对该产品的质量和性能不满意，可以无条件退货。12 月 31 日，甲公司发出产品，开具增值税专用发票，并收到 C 公司支付的货款。由于产品系刚试制成功的新产品，甲公司无法合理估计其退货的可能性。该产品成本为 1 600 万元。12 月 3 日，甲公司采用分期收款方式向 D 公司销售 D 产品一台，销售价格为 4 000 万元，合同约定发出 D 产品当日收取税款 680 万元，余款分 4 次于每年 12 月3 日等额收取，第一次收款时间
21、为 2017 年 12 月 3 日。甲公司 D 产品的成本为2700 万元。D 产品已于同日发出，并已开具增值税专用发票，发票上注明的不含税价格为 4 000 万元，增值税额 680 万元。甲公司在 12 月 3 日已收到增值税额存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为 3 546 万元。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益，年实际利率为 5。12 月 5 日，甲公司与 E 公司签订销售合同，合同约定：甲公司向 E 公司销售 E产品 1 000 台，销售价格为每台 4 万元。同时双方又约定，如果 E 公司于当日付款，则 4 个月内有权退货。E 产品成本为每台 3 万元。同日，甲公司发出产品，
22、开具增值税专用发票，并收到 E 公司支付的款项。甲公司预计退货率为 30。至年末 E公司发生退货 100 台，甲公司支付退货款并将退回商品入库。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。12 月 10 日，甲公司与 F 公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向 F 公司销售 F 产品一台，并负责安装调试，合同约定总价(包括安装调试费) 为 6 000 万元(含增值税) ；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定 F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。产品的成本为 5 000 万元。12 月 25 日
23、，甲公司将产品运抵 F 公司，甲公司当日开始安装调试工作；预计 2017 年 2 月 10 日产品安装调试完毕。甲公司至年末已发生安装费用 100 万元，均为职工薪酬。12 月 6 日，甲公司与 G 公司签订产品代销合同，采用视同买断方式进行代销。合同规定：甲公司委托 G 公司代销产品配件一批，代销期为 90 天，其中 G1 配件2 000 件，合同约定每件售价 05 万元，且不得退货；G2 配件 5 000 件，合同约定每件 08 万元，如果未销售 90 天内可以退货，月末结算；12 月 6 日 G1 和 G2配件已发出，G1 配件 2 000 件已开出增值税专用发票，未收到货款； 12 月
24、 31 日收到 G1 配件 2 000 件货款，同时收到 G2 配件代销清单，已销售 G2 配件 1000 件，开出增值税专用发票并收到货款。G1 配件成本为每件 02 万元，G2 配件成本为每件 06 万元。资料二：2016 年 12 月 5 日至 20 日，甲公司内部审计部门对本公司 2016 年 111月的财务报表进行预审。内部审计部门发现了下列问题并要求进行更正：2016 年 6 月 25 日，甲公司采用以旧换新方式销售 K 产品一批，该批产品的销售价格为 700 万元，成本为 500 万元。旧 K 产品的收购价格为 200 万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库(假定收回旧产品不
25、涉及增值税)。甲公司已将差价 619 万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理：确认主营业务收入 500 万元；确认应交增值税(销项税额)119 万元；确认主营业务成本 500 万元；确认营业外收入 200 万元。自 2016 年 1 月 1 日起，甲公司将管理用设备的折旧年限由 10 年变更为 6 年。该设备于 2014 年 12 月投入使用，原价为 900 万元，预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至 2016 年 12 月 31 日未计提减值准备。甲公司 2016 年 1 一 11 月份对该设备仍按 10 年计提折旧 825 万元，12 月已按正确方法计提折旧
26、。甲公司 2016 年前 11 月会计处理如下：确认管理费用 825 万元，同时确认累计折旧 825 万元。2016 年 2 月 1 日，甲公司以 9 000 万元的价格购入一项管理用无形资产，该无形资产的法律保护期限为 15 年，预计使用寿命为 12 年。甲公司计划在使用 5 年后出售该无形资产，某公司承诺 5 年后按 6 300 万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产 2 一 11 月的累计摊销为 625 万元。12 月已按正确方法摊销。其 2 一11 月进行摊销的会计处理如下：确认管理费用 625 万元，同时确认累计摊销 625万元。资料三：2017 年 1 一 3 月，注册会计师
27、审计时发现 2016 年度的有关交易和事项如下：2017 年 1 月 3 日，注册会计师审计中发现一项差错：2016 年 12 月 31 日甲公司决定自 2017 年 1 月 1 日起终止与 S 公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于2013 年 12 月 31 日签订。合同规定：甲公司从 S 公司租用一栋厂房，租赁期限为4 年，自 2013 年 12 月 31 日起至 2017 年 12 月 31 日止；每年租金为 120 万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除合同，应支付 20 万元违约金。2016 年 12 月 31 日，甲公司
28、对解除该租赁合同的事项进行相应的会计处理为：借：营业外支出 120贷：预计负债 1202017 年 1 月 5 日，注册会计师审计中发现一项差错：2016 年 12 月甲公司与 Q公司签订一份不可撤销合同，约定在 2017 年 3 月以每件 012 万元的价格向 Q 公司销售 6 000 件产品；Q 公司应预付定金 80 万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2016 年 12 月 31 日，甲公司的库存中没有该产品及生产该产品所需的原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每件产品的生产成本为 014 万元。因上述合同至 2016 年 12 月 31 日尚未完全履行，甲公司 2016 年将收到的
29、Q 公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：借：银行存款 80贷：预收账款 802017 年 1 月 10 日，A 公司就 2016 年 12 月购入的 A 产品见资料一中的事项存在的质量问题，致函甲公司要求退货。经甲公司检验，该产品确有质量问题，同意 A 公司全部退货。2017 年 1 月 18 日，甲公司收到 A 公司退回的 A 产品。同日，甲公司收到税务部门出具的开具红字增值税专用发票通知单，开具红字增值税专用发票，并支付退货款。A 公司退回的 A 产品经修理后可以出售，预计其销售价格高于其账面成本。2017 年 1 月 15 日，甲公司接受 B 公司委托为其提供 B
30、 电子设备研发业务见资料一中的事项，能够确定劳务的完工程度，经专业测量师测量至 2016 年年末已完工 70。预计总成本为 60 万元。2017 年 2 月 3 日，甲公司于 2016 年 12 月 31 日销售给 C 公司的 C 产品见资料一中的事项无条件退货期限届满。 C 公司对 C 产品的质量和性能表示满意。2017 年 2 月 10 日，甲公司销售给 F 公司的产品安装调试完毕。甲公司发生安装费用 30 万元，均为职工薪酬。F 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。2017 年 3 月 12 日，法院对 P 公司起诉甲公司合同违约一案作出判决，要求甲公司赔偿 P 公司 200 万
31、元。甲公司不服判决，向二审法院提起上诉。甲公司的律师认为，二审法院很可能维持一审判决。该诉讼为甲公司因合同违约于 2016 年 12 月 20 日被 P 公司起诉至法院的诉讼事项。2016 年 12 月 31 日，法院尚未作出判决。经咨询律师后，甲公司认为该诉讼很可能败诉，于 2016 年 12 月 31 日确认预计负债 120 万元。要求：18 根据资料一，编制甲公司 2016 年 12 月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项的会计分录。19 根据资料二，判断甲公司 2016 年 12 月会计处理是否正确，如果不正确说明正确的会计处理方法。20 逐项判断资料三中哪些事项属于调整事项，对于调整
32、事项编制相关的调整分录，不要求编制以前年度损益调整转入留存收益的分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)20 甲公司为一家制造业企业，主要生产 A、B、C 三种产品，适用的所得税税率为 25，甲公司按照净利润的 10提取盈余公积。2017 年的报表经批准于 2018年 4 月 28 日对外报出，所得税汇算清缴日为 2018 年 4 月 30 日。甲公司有关事项如下：资料一：2017 年 10 月 6 日，甲公司因产品质量缺陷造成人员伤亡，因相关赔偿问题引起纠纷，对方将甲公司诉诸法院，要求甲公司赔偿 200 万元。截至 2017 年12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决，甲
33、公司预计胜诉的可能性为 40，败诉的可能性为 60。如果败诉，需要赔偿 160 万元，并承担诉讼费 8 万元。同时，甲公司预计很可能从保险公司获得 140 万元的赔偿。2018 年 2 月 8 日，经法院判决甲公司应赔偿对方 180 万元，并承担诉讼费 8 万元。双方均服从判决，甲公司已于当日支付上述赔偿款和诉讼费，同时收到保险公司140 万元理赔款。资料二：2017 年 11 月 28 日，甲公司与乙公司签订不可撤销合同，约定在 2018年 2 月 15 日以每件 800 元的价格向乙公司提供 B 产品 1 万件，若不能按期交货，甲公司应按总价款(不含增值税额)的 30，支付违约金。甲公司的
34、 B 产品无库存。2017 年 12 月末，甲公司准备生产 B 产品时，原材料价格突然上涨，预计生产 B 产品的单位成本为 1 000 元。2018 年 2 月 10 日，甲公司生产的 1 万件 B 产品完工，每件 B 产品的实际成本为 960 元。2018 年 2 月 15 日，甲公司按合同约定将该批 B 产品交付给乙公司，并收到相关款项。资料三：甲公司对购买其 A 产品的消费者作出承诺： A 产品售出后 2 年内如出现非意外事件造成的质量问题，甲公司免费负责保修。甲公司 2017 年共销售 A 产品20 000 台，每台售价 05 万元。根据以往经验，如果发生较小的质量问题，发生的维修费用
35、为销售收入的 1；如果发生较大的质量问题，发生的维修费用为销售收入的 2。甲公司预计 2017 年销售的产品，70不会发生质量问题，20可能发生较小质量问题，10可能发生较大质量问题。甲公司 2017 年实际发生的维修费用为 30 万元(假定用银行存款支付 50，另外50为耗用的原材料)。2017 年 1 月 1 日，甲公司为 A 产品质量保证而计提的预计负债余额为 60 万元。资料四：甲公司管理层于 2017 年 11 月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从 2018 年 1 月 1 日起关闭 C 产品生产线；从事 C 产品生产的员工共计 200 人，除部门主管及技术骨干
36、留用转入其他部门，以及 1 年内将退休的人员外，其他 180 人都将被辞退。甲公司将给予被辞退员工补偿；C 产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方；用于 C 产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于 2017 年 12 月 2 日经甲公司董事会批准，并于 12 月 3 日对外公告。2017 年 12 月 31 日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。为了实施上述业务重组计划，甲公司预计发生以下支出或损失：因辞退员工将支付补偿款 1000 万元；1 年内退休人员办理内部退休，拟支付的内退人员工资和缴纳的社会保险费等
37、300 万元；因撤销厂房租赁合同将支付违约金 50 万元；因将用于 C 产品生产的固定资产等转移至仓库将发生运输费 5 万元；因对留用员工进行培训将发生支出 2 万元；因推广新款 B 产品将发生广告费用 3 000 万元。假定按照税法规定，企业重组支出在实际发生时均允许税前扣除。资料五：2017 年 12 月 15 日，消费者因使用 C 产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失 560 万元；12 月 31 日，法院尚未对该案作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在 450 万元至 550 万元之间，而且上述区间内每个金额的可能
38、性相同。资料六：2017 年 12 月 25 日，丙公司(为甲公司的子公司)向银行借款 3 200 万元，期限为 3 年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月 31 日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。(答案金额以万元为单位；假定除资产负债表日后调整事项、会计政策变更、前期差错更正等特殊事项外，甲公司的递延所得税统一在年末进行账务处理)要求：21 根据资料一，编制甲公司的相关会计分录。22 根据资料二，编制甲公司的相关会计分录。23 根据资料三，判断 2017 年年末，甲公司为 A 产品质量保证应确认的预计负债的金额，编制甲公司 2017 年与 A 产品质量保
39、证相关的会计分录。24 根据资料四，判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，编制甲公司在2017 年年末的相关会计分录。25 根据资料五和资料六，判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。26 甲公司为上市公司，适用的所得税税率为 25，按照实现净利润的 10提取盈余公积，预计未来期间有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差异。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税基础，税法规定计提的坏账准备不允许税前扣除，应收款项发生实质性损失时才允许税前扣除。甲公司 2016 年的财务报告于2017 年 3
40、月 30 日批准报出，所得税汇算清缴于 2017 年 3 月 30 日完成。2017 年 1月 1 日至 3 月 30 日发生下列业务： 资料一：甲公司于 2016 年 12 月 10 日向乙公司赊销一批商品，该批商品的售价为 100 万元，成本为 80 万元，增值税税率为17，消费税税率为 10，至年末货款尚未收到，由于乙公司财务状况不佳，甲公司年末按照 5计提坏账准备。 因产品质量原因，乙公司于 2017 年 2 月 10 日将上述商品退回，甲公司向乙公司开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“ 开具红字增值税专用发票申请单” 时开具红字增值税专用发票，并作减少当期
41、应纳税所得额处理。 资料二：甲公司于 2016 年 12 月 15 日向丙公司销售一批商品，该批商品的不含税价款为 2 000 万元，成本为 1 600 万元，增值税税率为 17，货款已收到。 因产品外包装质量原因，2017 年 2 月 15 日，接到丙公司通知要求在价格上折让 10，否则将退货。甲公司经过检验同意丙公司要求，并向丙公司开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单” 时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。货款折让额已支付。 资料三：2017 年 2 月 20 日收到丁公司通知，丁公司已进行破产清算，无力偿还所欠部分
42、货款，预计甲公司可收回应收账款的40。 该业务系甲公司 2016 年 3 月销售给丁公司一批产品，不含税价款为 300 万元，成本为 260 万元，开出增值税专用发票。丁公司于 3 月份收到所购物资并验收入库。按合同规定丁公司应于收到所购物资后一个月内付款。由于丁公司财务状况不佳，面临破产，截至 2016 年 12 月 31 日仍未付款。甲公司对该项应收账款按5提取坏账准备。 资料四：甲公司于 2016 年 12 月 30 日向戊公司赊销一批商品，该批商品的不含税价款为 500 万元，成本为 400 万元，增值税税率为 17，至年末货款尚未收到，未计提坏账准备。 因产品质量原因，戊公司于 20
43、17 年 3 月 21日将上述商品退回，甲公司向戊公司开出红字增值税专用发票。按照税法规定，销货方于收到购货方提供的“开具红字增值税专用发票申请单” 时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。 要求： 编制相关调整事项的会计分录并调整报告年度财务报表相关项目，填列表 3。(合并编制以前年度损益调整结转到“利润分配 未分配利润 ”和调整“盈余公积”的会计分录 ) (答案中的金额单位用万元表示，计算结果保留两位小数)26 甲公司和丙公司是分属不同企业集团的两家公司。2017 年 1 月 10 日，甲公司以无形资产(专利权) 作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司 60的股权。甲公司无形
44、资产的账面价值为 5 100 万元(假设摊销额与减值额均为 0)，公允价值为 6 000万元。甲公司和乙公司均按净利润的 10提取法定盈余公积，适用的所得税税率均为 25。购买日乙公司所有者权益账面价值(等于其公允价值)为 9 600 万元，其中股本为 2 500 万元，资本公积为 5 600 万元，盈余公积为 500 万元，未分配利润为 1000 万元。资料一：2017 年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：2017 年 6 月 30 日，乙公司以 432 万元的价格从甲公司购入一台管理用设备，该设备于当日收到并投入使用。该设备在甲公司的原价为 700 万元，预计使用年限为10 年，预计
45、净残值为零，已使用两年，采用年限平均法计提折旧，该设备未计提减值准备也不存在任何减值迹象。乙公司预计该设备尚可使用 8 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。2017 年，甲公司向乙公司销售 A 产品 100 件，每件售价为 5 万元，每件成本为 3万元，未计提存货跌价准备。2017 年，乙公司从甲公司购入的 A 产品对外售出 40件，其余部分形成期末存货，2017 年年末，剩余存货的可变现净值为 280 万元。2017 年度，乙公司实现净利润 3 000 万元，因可供出售金融资产公允价值变动使其他综合收益增加 1 000 万元(假定已考虑所得税影响)。除此之外，乙公司未发生其他导致所有
46、者权益变动的事项。资料二：2017 年 4 月 1 日，甲公司以银行存款 2 000 万元购入丁公司股份，另支付直接相关税费 10 万元。甲公司持有的股份占丁公司有表决权股份的 20，对丁公司具有重大影响，并准备长期持有该股份。2017 年 4 月 1 日，丁公司可辨认净资产的公允价值(等于其账面价值)为 10 050 万元。2017 年 7 月，丁公司向甲公司销售 C 商品，售价为 600 万元，成本为 400 万元。甲公司将该批 C 商品作为存货管理。至 2017 年 12 月 31 日，甲公司已售出该批商品的 40。2017 年度，丁公司实现净利润 700 万元(其中 13 月份净利润为
47、 100 万元)。资料三：2018 年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：2018 年，甲公司向乙公司销售 B 产品 50 件，每件售价为 8 万元，价款已收存银行。B 产品每件成本为 6 万元，未计提存货跌价准备。2018 年，乙公司对外售出 A 产品 30 件，B 产品 40 件，其余部分形成期末存货。2018 年年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存 A 产品和 B产品可变现净值分别下降至 100 万元和 40 万元。2018 年度，乙公司发放现金股利 1500 万元，实现净利润 2 168 万元。资料四：2018 年度，甲公司将购自丁公司的 C 商品全部对外出售。要求
48、：27 编制甲公司取得乙公司股权的会计分录。28 计算甲公司取得乙公司股权时产生的合并商誉。29 编制 2017 年甲公司对丁公司股权投资的会计分录。30 编制甲公司 2017 年 12 月 31 日编制合并财务报表的调整、抵销分录(不考虑与联营企业交易的抵销，不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)。31 编制甲公司 2018 年 12 月 31 日编制合并财务报表的调整、抵销分录(不考虑合并现金流量表的有关抵销分录)。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（综合）模拟试卷 6 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有
49、一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 企业将建筑物出租，按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不是重大的，如企业将办公楼出租并向承租人提供保安、维修等辅助服务，应当将该建筑物确认为投资性房地产，因此应选 B 选项。2 【正确答案】 D【试题解析】 专门借款的借款费用资本化金额=8 833099 一 500=29498(万元)，2016 年 12 月 31 日，该在建工程的账面余额=5 000+294 98=5 29498(万元)。3 【正确答案】 C【试题解析】 销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。4 【正确答案】 A【试题解析】 原材料的可变现净值=201595201=185(万元)5 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司收回该批委托加工物资的成本=350+100=450(万元)二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，
