1、会计专业技术资格中级会计实务（股份支付、负债及借款费用）模拟试卷 1 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2013 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲公司向 50 名高管人员每人授予 1 万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自 2013 年 1 月 1 日起在甲公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 1 万股甲公司普通股。2013 年 1 月 1 日，每份股票期权的公允价值为 15 元。2013 年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来 2 年将有
2、5 名高管离开公司。2013 年 12 月 31 日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为 13 元。甲公司因该股份支付协议在 2013 年应确认的费用金额为( )万元。（A）195（B） 21667（C） 225（D）2502 2010 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元) 。根据股份支付协议的规定，这些高管人员自 2011 年 1月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2013 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2010 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2010 年
3、 12 月 31日的市场价格为每股 15 元。甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是( )。（A）2010 年 12 月 20 日的公允价值（B） 2010 年 1 2 月 31 日的公允价值（C） 2011 年 1 月 1 日的公允价值（D）2013 年 12 月 31 日的公允价值3 2012 年 1 月 1 日，甲公司向其 30 名管理人员每人授予 300 股股票期权，这些期权自 2012 年在授予日的公允价值为 20 元，第一年有 8 名管理人员离开公司。预计整个等待期内离职总人数会达到 40。则 2012 年年末企业贷记“资本公积”( )元。（A）3
4、4000（B） 36000（C） 38000（D）400004 2012 年 1 月 1 日，甲公司向其 200 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职员从 2012 年 1 月 1 日起在该公司连续服务满 3 年，就可以以 5 元每股购买 10 万股甲公司股票。这些期权在授予日的公允价值为 18 元，第一年有 15 名管理人员离开公司。预计整个等待期内离职总人数会达到 30。则 2012 年年末企业贷记“资本公积”( ) 万元。（A）7800（B） 8000（C） 8200（D）84005 下列情况中，属于股份支付的是( )。（A）发生在企业与其职工之间的以股份为基础的支付（B）同一
5、控制下的企业合并中，发生在合并方与被合并方原股东之间的以股份为基础的支付（C）发生在企业与股东之间的以股份为基础的支付（D）发生在企业与企业之间的以股份为基础的支付6 股份支付的授予日是指( )。（A）股份支付协议获得批准的日期（B）职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期（C）股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期（D）可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期7 股份支付在下列时点一般不作会计处理的是( )。（A）授予日（B）等待期内的每个资产负债表日（C）可行权日（D）行权日8 下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）对于换取
6、职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量（B）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（C）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)（D）对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的所有者权益按公允价值进行调整9 下列各项资产、负债中，不应当采用公允价值进行后续计量的是( )。（A）持有以备出售的商品（B）为短期出售而持有的 5 年期债券（C）可供出售金融资产（D）实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬10 如果购买同
7、定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，下列说法中，正确的是( )。（A）固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定（B）同定资产的成本就是购买价款（C）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，无论是否符合资本化条件，均应当在信用期间内计入当期损益（D）固定资产的成本以购买价款为基础确定11 甲公司于 2011 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的一般公司债券，每年 12 月 31 日支付利息。该公司债券票面利率为 5，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313497 万元，含发行费用 120 万元，债券发行的实际利年率为4。2011 年 12
8、 月 31 日该应付债券的账面余额为( )万元。（A）313377（B） 31091208（C） 30834856（D）3245368812 在确定借款费用资本化金额时，资本化期间专门借款有关的利息收入应( )。（A）计入营业外收入（B）计入投资收益（C）冲减借款费用资本化的金额（D）计入财务费用13 2012 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 8000 万元直接用于当日开工建造的厂房，工期为 2 年。至 2012 年 12 月 31 日，累计发生建造支出 7200 万元。2013 年1 月 1 日，甲公司又取得一般借款 2000 万元，年利率为 6，当天发生建造支出1600 万元，以借
9、人款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司按季计算利息费用资本化金额。不考虑其他因素，则甲公司 2013 年第一季度应予资本化的一般借款利息费用为( ) 万元。（A）12（B） 6（C） 18（D）30二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。14 下列关于股份支付的表述中，正确的有( )。（A）对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量（B）对于换取其他方服务的股份支付，企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量（C）企业在确定权益工具授予日的公允
10、价值时，应当考虑股份支付协议规定的可行权条件中的市场条件和非可行权条件的影响（D）股份支付存在非可行权条件时，只要职工或其他方满足了所有可行权条件中的非市场条件，企业应当确认已得到服务相对应的成本费用15 关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中，正确的有( )。（A）对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加（B）对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具（C）对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额（D）无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，
11、均应考虑修改后的可行权条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或减少16 下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有( )。（A）初始确认时确认资本公积（B）初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量（C）等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用（D）可行权之口后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益17 关于股份支付的计量，下列说法中，正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量（B）以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（C）以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不
12、确认其后续公允价值变动（D）无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量18 2012 年 1 月，为奖励并激励高管，A 上市公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后 3 年中都在公司任职服务，并且公司股价每年均提高 10以上，管理层成员即可以以低于市价的价格购买一定数量的本公司股票。A 公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为 6000000 元。在授予日，A 公司估计 3 年内管理层离职的比例为 10；在第 2 年年末，A 公司调整其估计离职率为 5；到第 3 年年末，公司实际离职率为 6。在第 1
13、年中，公司股价提高了 105，第 2 年提高了 11，第 3 年提高了 6。公司在第 1 年年末和第 2 年年末均预计下年能实现当年股价增长 10以上的目标。关于各年确认的费用，下列选项中正确的有( )。（A）第 1 年确认的服务费用为 1800000 元（B）第 2 年确认的服务费用为 2000000 元（C）第 2 年确认的服务费用为 3800000 元（D）第 3 年确认的服务费用为 1840000 元三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，
14、不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。19 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。 ( )（A）正确（B）错误20 公司回购股份形成库存股用于职工股权激励的，在职工行权购买本公司的股份时，所收款项和等待期内根据职工提供服务所确认的相关资本公积的累计金额之和，与交付给职_T 库存股成本的差额，应计入营业外收支。 ( )（A）正确（B）错误21 集团内涉及不同企业的股份支付交易的，结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理。 ( )（A）正确（B）错误22 对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授予日应确认成本费用和资本公积
15、。 ( )（A）正确（B）错误23 授予后立即可行权的、换取职工服务的、以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。23 2011 年 1 月 1 日，经股东大会批准，甲上市公司(以下简称“甲公司”) 与 100 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定，甲公司向 100 名高级管理人员每人授予 10 万份股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予股
16、票期权之日起连续服务满 3 年，公司 3 年平均净利润增长率达到 12；符合行权条件后，每持有 1 股股票期权可以自 2014 年 1 月 1 日起 1 年内，以每股 5 元的价格购买甲公司1 股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为 15 元。2011 年至 2014 年，甲公司与股票期权有关的资料如下：(1)2011 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 10。该年末，甲公司预计未来 2 年还将有 2 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 12；2011 年年末每股股票期权的公允价值为 16 元
17、。(2)2012 年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为 14。该年末，甲公司预计未来 1 年将有 4 名高级管理人员离开公司，预计 3 年平均净利润增长率将达到 125：2012 年年末每股股票期权的公允价值为 18 元。(3)2013 年 5 月，甲公司自市场回购本公司股票 1000 万股，共支付款项 8050 万元，作为库存股待行权时使用。(4)2013 年，甲公司有 2 名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15。2013 年年末每股股票期权的公允价值为 20 元。(5)2014 年 3 月，96 名高级管理人员全部行权，甲公司共收到款项 4800 万元，相关股票的
18、变更登记手续已办理完成。要求：24 编制甲公司回购本公司股票时的相关会计分录。25 计算甲公司 2011 年、2012 年和 2013 年因股份支付应确认的费用，并编制相关会计分录。26 编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（股份支付、负债及借款费用）模拟试卷 1 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因该股份支付协议在 2013 年应确认的费用金额=(50-5)151 3=225
19、(万元) 。【知识模块】 股份支付2 【正确答案】 A【试题解析】 该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日权益工具的公允价值。【知识模块】 股份支付3 【正确答案】 B【试题解析】 2012 年年末企业贷记“资本公积”=30300(1-40 )201 3=36000(元) 。【知识模块】 股份支付4 【正确答案】 D【试题解析】 2012 年年末企业贷记“资本公积”=20010(1-30 )181 3=8400(万元)【知识模块】 股份支付5 【正确答案】 A【试题解析】 发生在企业与其职工之间的以股份为基础的支付属于股份支付。【知识模块】 股份支付6
20、【正确答案】 A【试题解析】 股份支付的授予日是指股份支付协议获得批准的日期。【知识模块】 股份支付7 【正确答案】 A【试题解析】 股份支付在授予日一般不作会计处理。【知识模块】 股份支付8 【正确答案】 D【试题解析】 对以权益结算的股份支付，在可行权日之后不需要将相关权益的所有者权益按公允价值进行调整。【知识模块】 股份支付9 【正确答案】 A【试题解析】 存货按照成本与可变现净值进行期末计量，不采用公允价值计量，选项 A 符合题意。【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 A【试题解析】 购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的
21、现值为基础确定。【知识模块】 负债及借款费用11 【正确答案】 B【试题解析】 2011 年 1 月 1 日应付债券的账面余额=313497-120=313377(万元)，2011 年 12 月 31 日应付债券的账面余额=313377+3133774-3000005=31091208(万元)。【知识模块】 负债及借款费用12 【正确答案】 C【试题解析】 资本化期间专门借款的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 A【试题解析】 2013 年 1 月 1 日发生的资产支出 1600 万元只占用一般借款 800 万元(7200+1600-8000)，
22、2013 年第一季度甲公司应予资本化的一般借款利息费用=8006312=12(万元 )。【知识模块】 负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。14 【正确答案】 A，B，C，D【知识模块】 股份支付15 【正确答案】 A，B，C【试题解析】 选项 D，对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。【知识模块】 股份支付16 【正确答案】 B，C ，D【试题解析】 选项 A，企业以现金结算的股份支付初始确认时借方计入相关的成本费用，
23、贷方计入应付职工薪酬，不确认资本公积。【知识模块】 股份支付17 【正确答案】 B，C【试题解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。【知识模块】 股份支付18 【正确答案】 A，B，D【试题解析】 按照股份支付准则的规定，第 1 年末确认的服务费用=60000001 3(1-10)=1800000(元)；第 2 年末累计确认的服务费用=60000002 395=3800000( 元) ；第 3 年末累计确认的服务费用=6000000(1-6)=5640000(元) ；由此，第 2
24、 年应确认的费用=3800000-1800000-2000000(元)，第3 年应确认的费用=5640000-3800000=1840000(元)。【知识模块】 股份支付三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。19 【正确答案】 B【试题解析】 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。【知识模块】 股份支付20 【正确答案】 B【试题解析】 差额计入资本公积股本溢价。【知识模块】 股
25、份支付21 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付22 【正确答案】 B【试题解析】 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。【知识模块】 股份支付23 【正确答案】 A【试题解析】 授予后立即可行权的、换取职工服务的、以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用。【知识模块】 股份支付四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 股份支付24 【正
26、确答案】 借：库存股 8050贷：银行存款 8050【知识模块】 股份支付25 【正确答案】 2011 年应确认的费用=(100-2-2)101513=4800( 万元)借：管理费用 4 800贷：资本公积其他资本公积 4 8002012 年应确认的费用=(100-2-4)10152 3-4800=4600(万元)借：管理费用 4600贷：资本公积其他资本公积 46002013 年应确认的费用=(100-2-2)1015-4800-4600=5000(万元)借：管理费用 5000贷：资本公积其他资本公积 5000【知识模块】 股份支付26 【正确答案】 借：银行存款 4800资本公积其他资本公积(4800+46005000) 14400贷：库存股80501000(9610) 7728资本公积股本溢价 11472【知识模块】 股份支付
