1、会计专业技术资格中级会计实务（股份支付、负债及借款费用）模拟试卷 3 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列各项交易或事项中，属于股份支付的是( )。（A）股份有限公司向其股东分派股票股利（B）股份有限公司向其高管授予股票期权（C）债务重组中债务人向债权人定向发行股票抵偿债务（D）企业合并中合并方向被合并方股东定向增发股票作为合并对价2 2016 年 12 月 20 日，经股东大会批准，甲公司向 100 名高管人员每人授予 2 万股普通股(每股面值 1 元) 。根据股份支付协
2、议的规定，这些高管人员自 2017 年 1月 1 日起在公司连续服务满 3 年，即可于 2019 年 12 月 31 日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股 2016 年 12 月 20 日的市场价格为每股 12 元，2016 年 12 月 31日的市场价格为每股 15 元。甲公司在确定与上述股份支付相关的费用时，应当采用的权益性工具的公允价值是( )。（A）2016 年 12 月 20 日的公允价值（B） 2016 年 12 月 31 日的公允价值（C） 2017 年 1 月 1 日的公允价值（D）2019 年 12 月 31 日的公允价值3 甲公司为一上市公司。2016 年 1 月 1 日，
3、公司向其 100 名管理人员每人授予 100份股票期权，这些职员从 2016 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 5 元每股购买 100 股甲公司股票，从而获益。公司估计该期权在授予日的公允价值为30 元。至 2017 年 12 月 31 日甲公司估计的 100 名管理人员的离开比例为 10。假设剩余 90 名职员在 2018 年 12 月 31 日全部行权，甲公司股票面值为 1 元。则记入“资本公积 股本溢价”科目的金额为( )元。（A）36000（B） 300000（C） 306000（D）2910004 股份支付的授予日是指( )。（A）股份支付协议获得批准的日期（B）
4、职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期（C）股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期（D）可行权条件得到满足，职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期5 下列关于股份支付会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）对于换取职工服务的股份支付，企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量（B）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（C）对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期损益(公允价值变动损益)（D）对以权益结算的股份支付，在可行权日之后应将相关权益的所
5、有者权益按公允价值进行调整6 A 公司有 500 名职工，从 2016 年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受 6 个工作日带薪年休假，未使用的休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废，不能在职工离职时获得现金支付。2016 年 12 月 31日，每个职工当年平均未使用年休假为 2 天半，A 公司预计 2017 年有 400 名职工将享受不超过 6 天的带薪年休假，剩余的 100 名职工每人将平均享受 7 天半年休假，假定这 100 名职工全部为公司行政管理人员，该公司行政管理人员平均每名职工每个工作日工资为 200 元。则甲公司在 2016 年年末因累积带
6、薪缺勤应确认的职工薪酬为( )元。（A）50000（B） 30000（C） 20000（D）150007 2017 年 1 月 1 日，甲公司制定了一项设定受益计划，并于当日开始实施，向公司部分员工提供额外退休金，这些员工在退休后每年可以额外获得共 5 万元退休金。员工获得该额外退休金基于其自计划开始日起为公司提供的服务，而且必须为公司服务到退休。假定符合计划的员工为 100 人，上述员工均为企业管理人员，当前平均年龄为 41 岁，退休年龄为 60 岁，可以为公司服务 20 年。假定在退休前无人离职，退休后平均计划寿命为 30 年。折现率为 10；不考虑未来通货膨胀影响因素。甲公司在 2017
7、 年末因设定受益计划应确认的服务成本为( )万元。(PA，10，30)=94269 ，(P F，10，19)=01635（A）23567（B） 3853（C） 471346（D）08 在确定借款费用资本化金额时，资本化期间专门借款有关的利息收入应( )。（A）计入营业外收入（B）计入投资收益（C）冲减借款费用资本化的金额（D）计入财务费用9 某企业于 2016 年 10 月 1 日从银行取得一笔专门借款 600 万元用于固定资产的建造，年利率为 8，两年期。至 2017 年 1 月 1 日该固定资产建造已发生资产支出600 万元，该企业于 2017 年 1 月 1 日从银行取得 1 年期一般借
8、款 300 万元，年利率为 6。借入款项存入银行，2017 年 2 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元，2017 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款 150 万元。工程项目于 2017 年 3 月 31日至 2017 年 7 月 31 日发生非正常巾断。工程于 2017 年底达到预定可使用状态。则 2017 年借款费用的资本化金额为( )万元。（A）75（B） 32（C） 95（D）39510 甲公司于 2016 年 1 月 1 日发行 3 年期，每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的可转换公司债券，债券面值为 400 万元，票面年利率第一年为 2，第二年为 3，第三年为
9、 5，发行价格为 390 万元。其中，负债成分的公允价值为 37086 万元，另发生相关交易费用 30 万元，可转换公司债券发行 1 年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股 10 元，股票面值为每股 1 元，甲公司在 2016 年发行时确认“其他权益工具” 的金额为( )万元。（A）0（B） 1914（C） 2061（D）176711 甲公司于 2017 年 1 月 1 日起动工兴建一座厂房，占用两笔一般借款，一笔是2016 年 12 月 31 日发行的面值总额为 1000 万元，期限为 5 年的债券，该债券票面利率为 6，每年年初付息，到期一次还本，发行价格总额为 1050 万元，利息调整
10、采用实际利率法摊销，实际利率为 5。另一笔是 2017 年 5 月 1 日借入 600 万元，借款利率为 3。甲公司 2017 年度为建造厂房而占用一般借款的资本化率为( )。（A）445（B） 5（C） 6（D）47812 下列项目中，不属于借款费用的是( )。（A）借款利息（B）借款过程中发生的承诺费（C）发行公司债券发生的折价（D）发行公司债券溢价的摊销13 2016 年 2 月 1 日，甲公司为建造一栋厂房向银行取得一笔专门借款。2016 年 3月 5 日，以该借款支付前期订购的工程物资款。因征地拆迁发生纠纷，该厂房延迟至 2016 年 7 月 1 日才开工兴建，开始支付其他工程款。2
11、017 年 2 月 28 日，该厂房建造完成，达到预定可使用状态。2017 年 4 月 30 日，甲公司办理工程竣工决算。不考虑其他因素，甲公司该笔借款费用的资本化期问为( )。（A）2016 年 2 月 1 日至 2017 年 4 月 30 日（B） 2016 年 3 月 5 日至 2017 年 2 月 28 日（C） 2016 年 7 月 1 日至 2017 年 2 月 28 日（D）2016 年 7 月 1 日至 2017 年 4 月 30 日14 丙公司于 2017 年 1 月 1 日向 B 银行借款 500000 元，为期 3 年，每年年末偿还利息，到期日偿还本金。借款合同利率为 3
12、，实际利率为 4，为取得借款发生手续费 15495 元，2017 年末丙公司“长期借款” 项目的金额为 ( )元。（A）5038852（B） 5361148（C） 4888852（D）486126515 关于职工薪酬的确认和计量，下列说法中不正确的是( )。（A）与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬已经包括在企业每期向职工发放的薪酬中，不必额外做相应的账务处理（B）对于离职后福利巾的设定提存计划，如果预期企业不会在职工提供相关服务的年度报告期结束后 12 个月内缴齐全部款项的，企业应当按照现值计量应付职工薪酬（C）企业应当将重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入资本公积（D）企业实施的内
13、部退休计划，应当比照辞退福利进行处理二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 关于股份支付条款和条件的修改，下列说法中，正确的有( )。（A）对条款和条件的有利修改，应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加（B）对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具（C）对取消或结算，将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额（D）无论是条款和条件的有利修改，还是不利修改，均应考虑修改
14、后的可行权条件，将增加或减少的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加或减少17 关于股份支付的计量，下列说法中，正确的有( )。（A）以现金结算的股份支付，应按资产负债表日当日权益工具的账面价值计量（B）以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量（C）以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动（D）无论是以权益结算的股份支付，还是以现金结算的股份支付，均应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量18 下列关于短期利润分享计划的会计处理，正确的有( )。（A）应作为职工薪酬处理（B）应全部计入管理费用（C）应比照辞退福利处理（D）
15、奖金计划应比照短期利润分享计划处理19 下列关于借款费用的表述中，正确的有( )。（A）购建符合资本化条件资产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化（B）购建符合资本化条件资产过程中发生正常中断，且中断时间连续超过 3 个月，应当暂停借款费用资本化（C）购建符合资本化条件资产的某部分已达到预定可使用状态，且该部分可单独提供使用，则这部分资产发生的借款费用应停止资本化（D）购建符合资本化条件资产的某部分已达到预定可使用状态，虽然该部分可独立提供使用，仍需待整体完工后方可停止借款费用资本化20 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为( )
16、。（A）服务成本（B）其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额（C）重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动（D）其他短期职工福利净负债或净资产的利息净额21 关于资本化期间和借款费用利息资本化金额限额，下列说法中，正确的有( )。（A）资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的全部期间，借款费用暂停资本化的期间也包括在内（B）资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内（C）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额（D）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当
17、超过当期一般借款实际发生的利息金额22 下列项目中，属于金融负债的有( )。（A）甲公司发行 7 年后按面值强制赎回的优先股（B）乙公司一项以面值人民币 3 亿元发行的优先股要求每年按 6的股息率支付优先股股息（C）丙公司发行了股利率为 5的不可赎回累积优先股，丙公司可自行决定是否派发股利（D）丁公司发行了股利率为 6的非累积的优先股，丁公司可自行决定是否派发股利23 关于设定受益计划，下列会计处理巾正确的有( )。（A）设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划义务现值的增加或减少计入其他综合收益（B）设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益（C）重新计量设定受益计
18、划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益（D）当期服务成本计入当期损益三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。24 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。( )（A）正确（B）错误25 集团内涉及不同企业的股份支付交易、结算企业以其本身权益工具结算的，应将该股份支付作为权益结算的股份支付进行会计处理。( )（A）正确（B）错误26 对权益结算的股份支付，无论是否立即可行权，在授
19、予日应确认成本费用和资本公积。( )（A）正确（B）错误27 授予后立即可行权的、换取职工服务的、以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用。( )（A）正确（B）错误28 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租入应支付或可能被要求支付的款项(包括或有租金和履约成本)，加上南承租入或与其有关的第三方担保的资产余值。( )（A）正确（B）错误29 为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用专门借款的资本化率，计算确定专门借款应予资本化的利息金额。( )（A）正确（B）错误30 企业在建工程人员的医疗保险费、养老保
20、险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费应计入当期管理费用。( )（A）正确（B）错误31 对于为购建同定资产借款发生的利息支出，在交付使用并办理竣工决算手续前发生的，应予以资本化，将其计入同定资产的建造成本；在交付使用并办理竣工决算手续后发生的，则应作为当期费用处理。( )（A）正确（B）错误32 重新计量其他长期职 T 福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误会计专业技术资格中级会计实务（股份支付、负债及借款费用）模拟试卷 3 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确
21、答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 股份支付是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或承担以权益工具为基础确定的负债的交易，选项 B 符合。选项 A 属于分配股利；选项 C 属于债务重组业务：选项 D 属于以股票为对价的企业合并。【知识模块】 股份支付2 【正确答案】 A【试题解析】 该事项是附服务年限条件的权益结算股份支付，股份支付计入相关费用的金额采用授予日权益工具的公允价值。【知识模块】 股份支付3 【正确答案】 C【试题解析】 在等待期内确认的管理费用，即其他资本公积的金额=100(110)10030=270000(元)。所以记入“资本公积股本溢价
22、”科目的金额=905100+270000901001=306000(元)。本题相关的账务处理：借：银行存款 45000资本公积其他资本公积 270000贷：股本 9000资本公积一一股本溢价 306000【知识模块】 股份支付4 【正确答案】 A【试题解析】 股份支付的授予日是指股份支付协议获得批准的日期。【知识模块】 股份支付5 【正确答案】 D【试题解析】 对以权益结算的股份支付，在可行权日之后不需要将相关权益的所有者权益按公允价值进行调整。【知识模块】 股份支付6 【正确答案】 B【试题解析】 A 公司在 2016 年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负
23、债，根据甲公司预计 2017 年职工的年休假情形，只有 100 名公司行政管理人员会使用 2016 年的未使用带薪年休假 15 天(75 6)，其他未使用部分将失效，所以应确认的职工薪酬的金额=100(756)200=30000(元)。【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 B【试题解析】 本题考核设定收益计划的确认和计量。退休时点现值合计=5100(PA，10，30)50094269=4713 45( 万元)；当期服务成本=47134520(PF，10，19)=3853(万元)。【知识模块】 负债及借款费用8 【正确答案】 C【试题解析】 资本化期间专门借款的利息收入应冲减借款费用资本
24、化的金额。【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】 D【试题解析】 2017 年专门借款可资本化期间为 8 个月(1 月 1 日至 3 月 31 日，8月 1 日至 12 月 31 日)，专门借款利息资本化金额=6008812=32(万元)；一般借款可资本化期间为 7 个月(2 月 1 日至 3 月 31 日，8 月 1 日至 12 月 31 日)，一般借款资本化金额=(150412+3003 12)6=7 5(万元)，或=(150712+150312)6=75(万元) 。2017 年借款费用的资本化金额=32+7 5=395(万元) 。【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 D【
25、试题解析】 因发行可转换公司债券涉及的交易费用应当在权益成分和负债成分之间按照各自相对公允价值比例分摊，权益成分应当分担的发行费用=(39037086)39030=147(万元)。权益成分分担的交易费用，会抵减权益成分的账面价值。则在发行日记入“其他权益工具”的金额=390 37086147=1767(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 负债及借款费用11 【正确答案】 A【试题解析】 (10505+60038 12) (1050+600812)100 =4 45。【知识模块】 负债及借款费用12 【正确答案】 C【试题解析】 发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销
26、属于借款费用。【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 C【试题解析】 2015 年 7 月 1 日借款费用满足开始资本化的条件，2016 年 2 月 28日所建造厂房达到预定可使用状态，应停止借款利息资本化，故借款费用资本化期间为 2015 年 7 月 1 日至 2016 年 2 月 28 日。【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 C【试题解析】 2017 年末丙公司资产负债表的“长期借款”项目金额=(50000015495)+(50000015495)45000003=4888852(元) 。2017 年初取得借款时：借：银行存款 484505长期借款利息调整 15495贷
27、：长期借款本金 5000002017 年末计提利息的分录：借：财务费用 193802贷：应付利息 15000长期借款利息调整 43802【知识模块】 负债及借款费用15 【正确答案】 C【试题解析】 选项 C，应计入其他综合收益。【知识模块】 负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。16 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，对条款和条件的不利修改，如同该变更从未发生，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具。【知识模块】 股份支付17 【正确答案】 B,C【
28、试题解析】 以现金结算的股份支付，应按资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。以权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动。【知识模块】 股份支付18 【正确答案】 A,D【试题解析】 选项 B，应根据职工的不同分别计入当期损益或相关资产成本；选项 C，短期利润分享计划的处理和辞退福利不一样。【知识模块】 负债及借款费用19 【正确答案】 A,C【试题解析】 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断且中断时间连续超过 3 个月的，应当暂停借款费用的资本化；购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【
29、知识模块】 负债及借款费用20 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：(1)服务成本；(2)其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；(3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。【知识模块】 负债及借款费用21 【正确答案】 B,C【试题解析】 资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内；在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。【知识模块】 负债及借款费用22 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，
30、甲公司无法避免 7 年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项 B，乙公司承担了支付未来 6股息的合同义务，属于金融负债；选项 C 和选项 D，丙公司和丁公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。【知识模块】 负债及借款费用23 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，是过去服务成本，应计入当期损益。【知识模块】 负债及借款费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类
31、题最低得分为零分。24 【正确答案】 B【试题解析】 企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。【知识模块】 股份支付25 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付26 【正确答案】 B【试题解析】 除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。【知识模块】 股份支付27 【正确答案】 A【试题解析】 授予后立即可行权的、换取职工服务的、以权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用。【知识模块】 股份支付28 【正确答案】 B【试题解析】 最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租入应支付或可能被要
32、求支付的款项(不包括或有租金和履约成本)，加上由承租入或与其有关的第三方担保的资产余值。【知识模块】 负债及借款费用29 【正确答案】 B【试题解析】 为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，在资本化期间应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额，确定应予资本化金额。【知识模块】 负债及借款费用30 【正确答案】 B【试题解析】 应由在建工程等负担的职工薪酬，计入建造固定资产等成本中。【知识模块】 负债及借款费用31 【正确答案】 B【试题解析】 借款费用资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态作为时间界限，而不以交付使用并办理竣工决算手续为界限；在资产达到预定可使用状态前的利息支出，若符合资本化条件，应予以资本化。【知识模块】 负债及借款费用32 【正确答案】 B【试题解析】 应计入当期损益或相关资产成本。【知识模块】 负债及借款费用
