1、会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 10 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列有关股份支付等待期的表述，不正确的是( )。（A）等待期是指可行权条件得到满足的期间（B）对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至可行权日之间的期间（C）对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至行权日之间的期间（D）对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度2 下列股份支付事项中，属于授予日的是( )。（A）2
2、015 年 1 月 6 日，企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商（B） 2015 年 2 月 6 日，企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致意见（C） 2015 年 3 月 6 日，企业与职工(或其他方)双方就股份支付交易的协议获得股东大会或类似机构批准（D）2016 年 12 月 31 日，持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利3 下列有关股份支付表述不正确的是( )。（A）股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付两种（B）除了立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在
3、授予日均不作会计处理（C）授予后立即可行权的权益结算的股份支付，应在授予日按权益工具的公允价值计入相关成本或费用，并增加应付职工薪酬（D）权益结算的股份支付在行权日，应根据实际行权的权益工具数量，计算确定应转入股本的金额4 甲公司为一家上市公司，2013 年 10 月 30 日，甲公司与职工就股份支付的协议条款和条件达成一致，2013 年 12 月 31 日经股东会批准，实施股权激励计划，其主要内容为：该公司向其 50 名管理人员每人授予 100 万股股票期权，这些职员从2014 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以 5 元股的价格购买 100 万股甲公司股票，从而获益。甲公司
4、以期权定价模型估计授予的此项期权在 2013 年 12月 31 日的公允价值为 18 元。第一年甲公司估计三年中职员离开的比例将达到6；第二年公司将估计的职员离开比例修正为 2。2015 年 12 月 31 日，甲公司经股东大会批准修改授予每人股票期权数量为 300 万股。下列有关甲公司股份支付的会计处理，表述不正确的是( )。（A）2014 年 12 月 31 日确认管理费用 28200 万元（B） 2014 年 12 月 31 日确认应付职工薪酬 28200 万元（C） 2015 年 12 月 31 日确认管理费用 148200 万元（D）2015 年 12 月 31 日确认资本公积 14
5、8200 万元5 2014 年 1 月 1 日，甲公司对 10 名高管人员每人授予 20 万份本公司股票认股权证，每份认股权证持有人有权在 2015 年 12 月 31 日按每股 10 元的价格购买 1 股甲公司股票。该认股权证不附加其他行权条件，无论行权日相关人员是否在职均不影响其享有的权利，行权前的转让也不受限制。授予日，甲公司股票每股市价 105元，每份认股权证的公允价值为 2 元。甲公司股票 2014 年平均市价为 108 元，自 2014 年 4 月 1 日至 12 月 31 日期间平均市价为 12 元。甲公司在授予日确认的管理费用为( )万元。（A）0（B） 400（C） 200（
6、D）10506 2015 年 1 月 1 日，甲公司向 50 名高管人员每人授予 2 万份股票期权，这些人员从被授予股票期权之日起连续服务满 2 年。即可按每股 6 元的价格购买甲公司 2 万股普通股股票(每股面值 1 元)。该期权在授予日的公允价值为每份 12 元。2016 年10 月 20 日，甲公司从二级市场以每股 15 元的价格回购本公司普通股股票 100 万股，拟用于高管人员股权激励。在等待期内甲公司没有高管人员离职。2016 年12 月 31 日，高管人员全部行权，当日甲公司普通股市场价格为每股 16 元。2016年 12 月 31 日，甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价为( )
7、万元。（A）200（B） 300（C） 500（D）17007 以现金结算的股份支付，企业应在可行权日之后的每个资产负债表日重新计量有关负债的公允价值，并将其与账面价值的差额列示在利润表中的项目为( )。（A）投资收益（B）管理费用（C）营业外收入（D）公允价值变动收益8 经股东会批准，A 公司 2012 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为： A公司向其 100 名管理人员每人授予 10 万份股票期权，这些职员从 2012 年 1 月 1 日起在该公司连续服务 3 年，即可以每股 5 元的价格购买 10 万股 A 公司股票。A 公司估计该期权在授予日的公允价值为 18 元。至 2
8、014 年 12 月 31 日实际离职人员为10 人，A 公司累计记入“ 资本公积其他资本公积”科目的金额为 16200 万元。假设剩余 90 名职员在 2015 年 12 月 31 日全部行权，A 公司每股股票面值为 1 元。记入“资本公积 股本溢价 ”科目的金额为( )万元。（A）3600（B） 16200（C） 19800（D）15300二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 下列关于以现金结算的股份支付的会计处理中，正确的有( )。（A）初始确认时确认所有者权益（B）初始
9、确认时以企业所承担负债的公允价值计量（C）等待期内按照所确认负债的金额计入成本或费用（D）可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益10 下列关于股份支付的会计处理中，表述正确的有( )。（A）对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整（B）对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积(其他资本公积)（C）如果没有满足市场条件或非可行权条件，但是满足服务期限条件和非市场条件，应冲回原确认的成本费用（D）如果没有满足服务期限或者非市场的业绩条件的，不应冲回原确认的成本费用11 企业以回购
10、股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有( ) 。（A）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入 “库存股”科目，同时进行备查登记（B）企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本（C）企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积(其他资本公积)（D）职工行权时，企业应借记“资本公积其他资本公积”、“ 银行存款”等，贷记“库存股”，按照借贷方差额记入 “资本公积股本溢价”12 企业集团内涉及不同企业的股份支付交易的会计处理中，正确的有( )。（A）结算企业以其本身权益工具
11、结算的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理（B）结算企业不是以其本身权益工具而是以集团内其他企业的权益工具结算的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理（C）接受服务企业没有结算义务，或者虽然有结算义务但授予本企业职工的是其本身权益工具的，应当将该股份支付交易作为权益结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认资本公积(其他资本公积)（D）接受服务企业具有结算义务，且授予本企业职工的是企业集团内其他企业权益工具的，应当将该股份支付交易作为现金结算的股份支付进行会计处理，确认所接受服务的成本费用，同时确认一项负债13 下列关于股份支付的会计处
12、理中，正确的有( )。（A）以回购股份奖励本企业职工的，应作为权益结算的股份支付进行处理（B）在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工提供的服务计入成本费用（C）权益结算的股份支付应在可行权日之后对已确认成本费用和所有者权益进行调整（D）为换取职工提供服务所发生的以权益结算的股份支付，应以所授予权益工具的公允价值计量三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。14 对于权益结算的股份支付，应当在等待期的每个
13、资产负债表日按授予日权益工具的公允价值计入成本费用和所有者权益，不确认其后续公允价值变动。 ( )（A）正确（B）错误15 对于权益结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日需要根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量，而现金结算的股份支付不需要修正其数量。 ( )（A）正确（B）错误16 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后仍然确认成本费用增加，同时确认负债公允价值的变动，计入当期公允价值变动损益。 ( )（A）正确（B）错误17 对于现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日应按当日权益工具的公允价值重新计量，确定成本费用和应付职工薪酬。 ( )（A）正确（B
14、）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。17 A 公司有关现金结算股份支付的资料如下： (1)2013 年 1 月 1 日，经股东大会批准，A 上市公司与 50 名高级管理人员签署股份支付协议。协议规定： A 公司为其50 名高级管理人员每人授予 1 万份现金股票增值权，这些人员从 2013 年 1 月 1 日起必须在该公司连续服务 2 年，即可自 2014 年 12 月 31 日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在 2015 年 12
15、 月 31 日之前行使完毕。A 公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权日后的每份增值权现金支出额如下： (2)第一年有 8 名高级管理人员离开 A 公司，A 公司估计还将有 1 名管理人员离开。(3)第二年又有2 名高级管理人员离开公司。(4)第二年年末，假定有 10 名高级管理人员行使股票增值权取得了现金。(5)2015 年 12 月 31 日，剩余 30 名高级管理人员全部行使了股票增值权。要求：18 计算等待期内的每个资产负债表日费用和应付职工薪酬并填入下表。19 根据计算结果编制有关会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)19 甲公司为上市公司。
16、2013 年至 2015 年，甲公司发生的有关交易或事项如下：经股东大会批准，甲公司 2013 年 1 月 1 日实施股权激励计划，其主要内容为：甲公司向本公司 100 名销售人员每人授予 1 万份现金股票增值权。行权条件为甲公司2013 年度实际的净利润较前一年增长 6，截至 2014 年 12 月 31 日，两个会计年度平均净利润增长率为 7截至 2015 年 12 月 31 日，三个会计年度平均净利润增长率为 8；从达到上述业绩条件的当年年末起，每持有 1 份现金股票增值权可以从甲公司获得相当于行权当日甲公司股票每股市场价格的现金，行权期为 3 年。(1)2013 年度，甲公司实际的净利
17、润较前一年增长 5，该年度有 1 名销售人员离职。该年年末，甲公司预计截至 2014 年 12 月 31 日，两个会计年度平均净利润增长率将达到 7，未来一年将有 3 名管理人员离职。(2)2014 年度，甲公司有 5 名管理人员离职，实际的净利润较前一年增长 7。该年年末，甲公司预计截至 2015 年 12 月 31 日，三个会计年度平均净利润增长率将达到 10，未来一年将有 8 名管理人员离职。(3)2015 年 10 月 20 日，甲公司经股东大会批准取消原授予销售人员的股权激励计划，同时以现金补偿原授予现金股票增值权且尚未离职的销售人员 1200 万元。2015 年年初至取消股权激励计
18、划前，甲公司有 2 名销售人员离职。(4)每份现金股票增值权公允价值如下：2013 年 1 月 1 日为 9 元；2013 年 12 月 31日为 10 元；2014 年 12 月 31 日为 12 元；2015 年 10 月 20 日为 11 元。假定本题不考虑相关税费和其他因素。要求：20 编制甲公司 2013 年度相关的会计分录。21 编制甲公司 2014 年度相关的会计分录。22 编制甲公司 2015 年度相关的会计分录。(答案中的金额单位以万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（股份支付）模拟试卷 10 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小
19、题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 对于可行权条件为规定服务期限的股份支付，等待期为授予日至可行权日之间的期间。【知识模块】 股份支付2 【正确答案】 C【知识模块】 股份支付3 【正确答案】 C【试题解析】 授予后立即可行权的权益结算的股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关成本或费用，相应增加资本公积。【知识模块】 股份支付4 【正确答案】 B【试题解析】 本题是权益结算的股份支付，所以 2014 年末不确认应付职工薪酬。2014 年 12 月 31 日应确认的金额 =50(16 )1001813=28200(万
20、元)，确认管理费用和资本公积 28200 万元；2015 年 12 月 31 日应确认的金额 =50(12 )300182328200=148200( 万元) ，确认管理费用和资本公积 148200 万元。【知识模块】 股份支付5 【正确答案】 B【试题解析】 已授予高管人员的认股权证属于以权益结算的股份支付，由于相关权利不附加其他行权条件，没有等待期，应根据授予的认股权证在授予日的公允价值确认当期员工服务成本。当期应确认的费用：10202=400( 万元)；同时确认资本公积(其他资本公积)。【知识模块】 股份支付6 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司因高管人员行权应确认的股本溢价=(600
21、+6002)1500=300(万元)【知识模块】 股份支付7 【正确答案】 D【试题解析】 现金结算的股份支付，可行权日之后企业不再确认相关成本费用，负债的公允价值变动应记入“公允价值变动损益”，在利润表的“公允价值变动收益”项目下列示。【知识模块】 股份支付8 【正确答案】 C【试题解析】 记入“资本公积股本溢价”科目的金额=90510+1620090101=19800(万元)【知识模块】 股份支付二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。9 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选
22、项 A，企业以现金结算的股份支付初始确认为负债 (应付职工薪酬)。【知识模块】 股份支付10 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 C，当激励对象满足可行权条件中的服务期限条件和非市场条件之后，即被授予了既定数量的权益工具。即使由于没有满足市场条件或非可行权条件导致其后该等权益工具的公允价值下降乃至变为零，都不再对股份支付费用总额的计量产生影响，所以原先已确认的股份支付相关成本费用不能冲回，而且还要在原先的等待期内继续确认该等费用；选项 D，如果没有满足服务期限或者非市场的业绩条件的，则实际可行权的权益工具的数量为零，即接受的服务累计确认的费用为零，应冲回原确认的成本费用。【知识模块】 股份
23、支付11 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，企业回购股份时，应当按照实际支付的价款，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”科目，不能直接冲减股本。【知识模块】 股份支付12 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 股份支付13 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权总额进行调整。【知识模块】 股份支付三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本
24、类题最低得分为零分。14 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付15 【正确答案】 B【试题解析】 无论是权益结算的股份支付，还是现金结算的股份支付，都应在等待期内的每个资产负债表日，根据职工人数变动情况等后续信息修正预计可行权权益工具数量。【知识模块】 股份支付16 【正确答案】 B【试题解析】 对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益。【知识模块】 股份支付17 【正确答案】 A【知识模块】 股份支付四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均
25、保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 股份支付18 【正确答案】 答案见下表：【知识模块】 股份支付19 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日：授予日不作处理。2013 年 12 月 31 日：借：管理费用 3075贷：应付职工薪酬 股份支付 30752014 年 12 月 31 日：借：应付职工薪酬股份支付 160贷：银行存款 160借：管理费用 3925贷：应付职工薪酬股份支付 39252015 年 12 月 31 日：借：公允价值变动损益 60贷：应付职工薪酬一一股份支付 60借：应付职工薪酬股份支付 600贷：银行存款 6
26、00【试题解析】 本题是现金结算的股份支付，现金结算的股份支付的其中一个计量原则，即是在资产负债表确认成本费用时，要用各资产负债日权益工具的公允价值计算，这与权益结算股份支付不同，一定要区分开。【知识模块】 股份支付【知识模块】 股份支付20 【正确答案】 2013 年年末应确认的应付职工薪酬余额=(10013)11012=480(万元)借：销售费用 480贷：应付职工薪酬 480【知识模块】 股份支付21 【正确答案】 2014 年年末应确认的应付职工薪酬余额=(10068)11223=688(万元)，同时确认销售费用 208(688480)万元。相关会计分录为：借：销售费用 208贷：应付职工薪酬 208【知识模块】 股份支付22 【正确答案】 2015 年 10 月 20 日因为股权激励计划取消应确认的应付职工薪酬余额=(10062)11133=1012(万元)，同时确认销售费用 324(1012688)万元。以现金补偿 1200 万元高于该权益工具在回购日公允价值 1012 万元的部分，应该计入销售费用 188 万元。相关会计分录为：借：销售费用 324贷：应付职工薪酬 324借：应付职工薪酬 1012销售费用 188贷：银行存款 1200【知识模块】 股份支付
