1、会计专业技术资格中级会计实务（计算分析题）模拟试卷 5 及答案与解析一、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。0 甲公司系增值税一般纳税人，2014 年至 2017 年与固定资产业务相关的资料如下：资料一：2014 年 12 月 5 日，甲公司以银行存款购入一套不需安装的大型生产设备，取得的增值税专用发票上注明的价款为 5000 万元，增值税税额为 850 万元。资料二：2014 年 12 月 31 日，该设备投入使用，预计使用年限为 5 年，净残值
2、为50 万元，采用年数总和法按年计提折旧。资料三：2016 年 12 月 31 日，该设备出现减值迹象，预计未来现金流量的现值为1500 万元，公允价值减去处置费用后的净额为 1800 万元，甲公司对该设备计提减值准备后，根据新获得的信息预计剩余使用年限仍为 3 年、净残值为 30 万元，仍采用年数总和法按年计提折旧。资料四：2017 年 12 月 31 日，甲公司售出该设备，开具的增值税专用发票上注明的价款为 900 万元，增值税税额为 153 万元，款项已收存银行，另以银行存款支付清理费用 2 万元。假定不考虑其他因素。要求：1 编制甲公司 2014 年 12 月 5 日购入该设备的会计分
3、录。2 分别计算甲公司 2015 年度和 2016 年度对该设备应计提的折旧金额。3 计算甲公司 2016 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额，并编制相关会计分录。4 计算甲公司 2017 年度对该设备应计提的折旧金额，并编制相关会计分录。5 编制甲公司 2017 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录。(金额单位用万元表示)6 甲公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。有关资料如下：资料一：204 年 8 月 1 日，甲公司从乙公司购入 1 台不需安装的 A 生产设备并投入使用，已收到增值税专用发票，价款 1000 万元，增值税税额为 170 万元，付款期为 3
4、 个月。资料二：204 年 11 月 1 日，应付乙公司款项到期，甲公司虽有付款能力，但因该设备在使用过程中出现过故障，与乙公司协商未果，未按时支付。204 年 12 月 1日，乙公司向人民法院提起诉讼，至当年 12 月 31 日，人民法院尚未判决。甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同。资料三：205 年 5 月 8 日，人民法院判决甲公司败诉，承担诉讼费 5 万元，并在10 日内向乙公司支付欠款 1170 万元和逾期利息 50 万元。甲公司和乙公司均服从判决，甲公司于 205 年 5
5、月 16 日以银行存款支付上述所有款项。资料四：甲公司 204 年度财务报告已于 205 年 4 月 20 日报出，不考虑其他因素。要求：6 经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治。201 年 1 月 1 日，该项设备建造完成并交付使用，建造成本共计 100000 万元。预计使用年限为 20 年，预计弃置费用为 1000 万元。假定折现率(实际利率) 为 10。(PF，10，20)=014864要求：7 计算已完工的固定资产成本并编制相关分录。8 计算 201 年 12
6、 月 31 日的利息费用并编制相关分录。9 计算 202 年 12 月 31 日的利息费用并编制相关分录。10 计算 202 年 12 月 31 日预计负债的余额。(答案中的金额单位用万元表示)10 海昌公司有关金融资产的资料如下：(1)202 年 1 月 1 日，购入面值为 100 万元，年利率为 6的 A 债券。取得时，支付价款 106 万元(含已宣告尚未发放的利息 6 万元)，另支付交易费用 05 万元。海昌公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。(2)202 年 1 月 5 日，收到购买时支付价款中所含的利息 6 万元。(3)202 年 12 月 31 日，A 债券的公允价值为 106
7、 万元。(4)203 年 1 月 5 日，收到 A 债券 202 年度的利息 6 万元。(5)203 年 4 月 20 日，海昌公司出售 A 债券，售价为 108 万元。要求：11 分析海昌公司持有该债券对企业损益的影响金额。12 编制海昌公司处置 A 债券的账务处理。12 长江公司 201 年至 203 年与投资有关的资料如下：(1)201 年 10 月 5 日，长江公司与甲公司签订股权置换协议，长江公司用一栋办公楼换入甲公司持有的 A 公司 30的股权。该股权置换协议于 201 年 11 月 29 日分别经长江公司临时股东大会和甲公司股东大会批准：股权手续和办公楼产权过户手续于 201 年
8、 1 月 1 日办理完毕。202 年 1 月 1 日长江公司换出的办公楼账面原价为 2000 万元，已计提累计折旧500 万元，未计提减值准备，其公允价值为 2000 万元。长江公司取得上述股权后，对 A 公司具有重大影响。当日 A 公司可辨认净资产公允价值为 7000 万元，其中有一项固定资产，其账面价值为 1000 万元，公允价值为 1300 万元，该固定资产预计尚可使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值，A 公司除该项固定资产外其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。(2)202 年度， A 公司实现净利润 1030 万元。假设长江公司与 A 公司之间没有发生内部交易。A
9、公司无其他所有者权益变动。(3)203 年 12 月，A 公司由于可供出售金融资产公允价值变动增加其他综合收益1000 万元。203 年度，A 公司实现净利润 1230 万元，未分派现金股利或利润。假定不考虑所得税等相关税费及其他因素的影响。要求：13 指出长江公司对 A 公司投资成立的日期，并编制长江公司 202 年度与投资业务相关的会计分录。14 编制长江公司 203 年度与投资业务相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)14 长江股份有限公司(以下简称长江公司)有关无形资产业务如下：(1)201 年 1 月，长江公司以银行存款 2400 万元购入一项土地使用权，使用年限为50 年(
10、不考虑相关税费) 。(2)201 年 6 月，长江公司研发部门准备研究开发一项专利技术。在研究阶段，企业为了研究成果的应用、评价，以银行存款支付了相关费用 600 万元。(3)201 年 8 月，上述专利技术经研究具有可开发性，转入开发阶段。企业将研究成果应用于该项专利技术的设计，直接发生的研发人员工资、材料费以及相关设备折旧费分别为 800 万元、1300 万元和 200 万元，同时以银行存款支付了其他相关费用 100 万元。以上开发支出均满足无形资产的确认条件。(4)201 年 10 月，上述专利技术的研究开发项目达到预定用途，形成无形资产。长江公司预计该专利技术的预计使用年限为 10 年
11、，预计净残值为零。长江公司无法可靠确定与该技术有关的经济利益的预期实现方式。(5)202 年 4 月，长江公司利用上述外购的土地使用权，自行开发建造厂房。厂房于 202 年 9 月达到预定可使用状态，累计所发生的必要支出 5550 万元(不包含土地使用权)。该厂房预计使用寿命为 10 年，预计净残值为 50 万元。假定长江公司对其采用年数总和法计提折旧。(6)204 年 5 月，长江公司研发的专利技术预期不能为企业带来经济利益，经批准将其予以转销。要求：15 编制长江公司 201 年 1 月购入土地使用权的会计分录。16 编制土地使用权 201 年摊销的会计分录，并计算长江公司 201 年 1
12、2 月 31 日该项土地使用权的账面价值。17 编制长江公司 201 年研发专利技术的有关会计分录。18 计算长江公司研发的专利技术至 203 年年末累计摊销的金额(假定未计提减值准备)。19 分析土地使用权是否应转入所建造厂房的建造成本；计算长江公司自行开发建造的厂房 203 年计提的折旧额。20 编制长江公司该项专利技术 204 年 5 月予以转销的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)20 甲公司是一家健身器材销售公司，为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17。203 年 1 月 1 日，甲公司向乙公司销售 5000 件健身器材，单位销售价格为1000 元，单位成本为 800 元，开出
13、的增值税专用发票上注明的销售价格为 5000000元，增值税额为 850000 元。协议约定，乙公司应于 2 月 1 日之前支付货款，在 6月 30 日之前有权退还健身器材。健身器材已发出，款项尚未收到。假定甲公司根据过去的经验，估计这批健身器材退货率为 10，实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲回。要求：21 编制甲公司发出健身器材、月末估计销售退回及 2 月 1 日前收到货款的会计分录。22 假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 500 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。23 假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 400 件，款项已经支付，编制与退货有关
14、的会计分录。24 假定 6 月 30 日发生销售退回，实际退货量为 600 件，款项已经支付，编制与退货有关的会计分录。25 假定甲公司无法根据过去的经验，估计该批健身器材的退货率，编制甲公司发出健身器材的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（计算分析题）模拟试卷 5 答案与解析一、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。1 【正确答案】 甲公司 2014 年 12 月 5 日购入该设备，应作的会计分录为：借：固定资产 5000应交税费应交增值税(进
15、项税额) 850贷：银行存款 58502 【正确答案】 甲公司 2015 年度对该设备应计提的折旧金额=(500050)515=1650(万元)；甲公司 2016 年度对该设备应计提的折旧金额=(500050)415=1320( 万元)。3 【正确答案】 固定资产可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者确定。甲公司 2016 年 12 月 31 日对该设备应计提减值准备的金额=(500016501320)1800=230(万元)。计提减值准备应做的会计分录为：借：资产减值损失 230贷：固定资产减值准备 2304 【正确答案】 甲公司
16、 2017 年度对该设备应计提的折旧金额=(180030)36=885( 万元)。2017 年度对该设备应计提应做的会计分录：借：制造费用 885贷：累计折旧 8855 【正确答案】 甲公司 2017 年 12 月 31 日处置该设备的会计分录为：借：固定资产清理 915固定资产减值准备 230累计折旧(1650+1320+885) 3855贷：固定资产 5000借：固定资产清理 2贷：银行存款 2 借：银行存款 1053贷：固定资产清理 900应交税费应交增值税(销项税额) 153借：营业外支出处置非流动资产损失 17贷：固定资产清理 176 【正确答案】 (1)204 年 8 月 1 日，
17、应作的会计分录为：借：固定资产 10000000应交税费应交增值税(进项税额) 1700000贷：应付账款 11700000(2)应该确认预计负债。理由：甲公司法律顾问认为败诉的可能性为 70，履行该义务很可能导致经济利益流出企业，预计支付诉讼费 5 万元，逾期利息在 20 万元至 30 万元之间，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，且金额能够可靠计量，应当确认该预计负债，确认金额=5+(20+30)2=30( 万元) 。会计分录为：借：营业外支出 250000管理费用 50000贷：预计负债 300000(3)205 年 5 月 8 日，应作的会计分录为：借：预计负债 300000营业外支
18、出 250000贷：其他应付款 550000205 年 5 月 16 日支付款项时，应作的会计分录为：借：其他应付款 550000应付账款 11700000贷：银行存款 122500007 【正确答案】 核反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其成本时应考虑弃置费用。201 年 1 月 1 日弃置费用的现值=1000(PF，10，20)=1000014864=14864(万元)，固定资产入账价值=100000+14864=100148 64(万元)。借：固定资产 10014864贷：在建工程 10000000预计负债 148648 【正确答案】 201 年应负担的利息=148 6410=148
19、6(万元)借：财务费用 1486贷：预计负债 14869 【正确答案】 202 年应负担的利息=(148 64+1486)10=1635(万元)借：财务费用 1635贷：预计负债 163510 【正确答案】 202 年 12 月 31 日预计负债的余额=148 64+1486+1635=17985( 万元)11 【正确答案】 持有该债券对企业的损益的影响金额包括：取得投资时支付的交易费用、持有期间确认的公允价值变动金额、持有期间收到的利息收益以及处置损益。具体金额=05+106100+1006+108106=135(万元)。本题的会计分录为：借：交易性金融资产 成本 1000000应收利息 6
20、0000贷：银行存款 1060000 借：投资收益 5000贷：银行存款 5000借：银行存款 60000贷：应收利息 60000借：交易性金融资产 公允价值变动 60000贷：公允价值变动损益 60000计提利息：借：应收利息 60000贷：投资收益 60000借：银行存款 60000贷：应收利息 60000203 年 4 月 20 日，海昌公司出售 A 债券时：借：银行存款 1080000贷：交易性金融资产成本 1000000公允价值变动 60000投资收益 20000同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：借：公允价值变动损益 60000贷：投资收益
21、6000012 【正确答案】 203 年 4 月 20 日，海昌公司出售 A 债券时：借：银行存款 1080000贷：交易性金融资产成本 1000000公允价值变动 60000投资收益 20000同时，按该项交易性金融资产公允价值变动的余额调整公允价值变动损益至投资收益：借：公允价值变动损益 60000贷：投资收益 600013 【正确答案】 长江公司对 A 公司投资成立的日期为 202 年 1 月 1 日。长江公司该投资采用权益法核算，投资时账务处理如下：借：固定资产清理 1500累计折旧 500贷：固定资产 2000借：长期股权投资成本 2000贷：固定资产清理 2000借：固定资产清理
22、500贷：营业外收入处置非流动资产利得 500长期股权投资的初始投资成本 2000 万元小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 2100 万元(700030) ，应调整长期股权投资初始投资成本并确认营业外收入。借：长期股权投资成本(21002000) 100贷：营业外收入 100长江公司在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。A 公司调整后的净利润=1030(1300 1000)10=1000(万元)借：长期股权投资损益调整(100030) 300贷：投资收益 30014 【正确答案】 2
23、03 年年末：A 公司调整后的净利润=1230(1300 1000)+10=1200(万元)借：长期股权投资损益调整(120030) 360贷：投资收益 360借：长期股权投资其他权益变动 300贷：其他综合收益(100030) 30015 【正确答案】 借：无形资产 2400贷：银行存款 240016 【正确答案】 该土地使用权每年摊销额=240050=48(万元)借：管理费用 48贷：累计摊销 48201 年 12 月 31 日该项土地使用权的账面价值=240048=2352( 万元)。17 【正确答案】 发生研究阶段支出时：借：研发支出费用化支出 600贷：银行存款 600201 年年末
24、：借：管理费用 600贷：研发支出费用化支出 600发生符合资本化条件的开发阶段支出：借：研发支出资本化支出 2400贷：原材料 1300银行存款 100应付职工薪酬 800累计折旧 200201 年 10 月，无形资产达到预定用途：借：无形资产 2400贷：研发支出资本化支出 240018 【正确答案】 203 年年末专利技术累计摊销的金额=2400(1210)(3+12+12)=540(万元)。19 【正确答案】 通常情况下，土地使用权不转入建筑物的建造成本，上述厂房的建造不应将土地使用权转入建造成本，而应继续作为无形资产核算并进行摊销。203 年厂房计提的折旧额=(5550 50)10
25、559 12+(555050)955312=750+225=975(万元) 。20 【正确答案】 专利技术 204 年转销前应摊销额=2400(1210)4=80(万元)，专利技术报废时累计摊销额=540+80：620(万元) 。借：营业外支出 1780累计摊销 620贷：无形资产 240021 【正确答案】 1 月 1 日发出健身器材时：借：应收账款 5850000贷：主营业务收入 5000000应交税费应交增值税(销项税额) 850000借：主营业务成本 4000000贷：库存商品 40000001 月 31 日确认估计的销售退回：借：主营业务收入 500000贷：主营业务成本 40000
26、0预计负债 1000002 月 1 目前收到货款时：借：银行存款 5850000贷：应收账款 58500022 【正确答案】 借：库存商品 400000应交税费应交增值税(销项税额) 85000预计负债 100000贷：银行存款 58500023 【正确答案】 借：库存商品320000应交税费应交增值税(销项税额) 68000主营业务成本 80000预计负债 100000贷：银行存款 468000主营业务收入 1000024 【正确答案】 借：库存商品 480000应交税费应交增值税(销项税额) 102000主营业务收入 100000预计负债 100000贷：主营业务成本 80000银行存款 70200025 【正确答案】 借：应收账款 850000贷：应交税费应交增值税(销项税额) 850000借：发出商品 4000000贷：库存商品 4000000
