1、会计专业技术资格中级会计实务（计算分析题）模拟试卷 6 及答案与解析一、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。1 甲公司为上市公司，该公司内部审计部门在对其 206 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：(1)经董事会批准，甲公司 206 年 10 月 10 日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利的所有权转让给乙公司。合同约定，专利权转让价格为 500 万元，乙公司应于 207 年 1 月 10 日前支付上述款项：甲公
2、司应协助乙公司于 207 年 1月 20 日前完成专利权所有权的转移手续。甲公司专利权系 201 年 10 月达到预定用途并投入使用，成本为 1200 万元，预计使用年限为 10 年，无残值，采用直线法摊销，至 206 年 9 月 30 日未计提减值准备。206 年度，甲公司对该专利权共摊销了 120 万元，相关会计处理如下：借：管理费用 120贷：累计摊销 120(2)206 年 4 月 5 日，甲公司从丙公司购入一块土地，实际支付价款 1200 万元，土地尚可使用年限为 50 年，按直线法摊销，购入的土地使用权用于建造公司厂房。206 年 10 月 10 日，厂房开始建造，甲公司将土地使用
3、权的账面价值计入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至 206 年 12 月 31 日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：借：管理费用 120000贷：累计摊销 120000借：在建工程 11880000累计摊销 120000贷：无形资产 12000000要求：根据资料(1)和(2) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理，不要求编制结转损益的会计分录)2 甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。该公司内部审计部门在对其 202 年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提
4、出疑问：(1)202 年 9 月 30 日，甲公司应收乙公司账款余额为 150 万元，已提坏账准备 30万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。202 年 10 月 10 日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为 100 万元，增值税额为 17 万元，甲公司为取得该批产品支付途中运杂费 2 万元，甲公司将该批产品作为库存商品核算，乙公司没有另行向甲公司支付增值税。甲公司相关会计处理如下：借：库存商品 1050000应交税费应交增值税(进项税额) 170000坏账准备 300000贷：应收账款 1500000银行存款 20000(2)202 年 12 月 31 日，甲公司应收
5、丙公司账款余额为 200 万元，已提坏账准备 70万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组，甲公司同意豁免丙公司债务100 万元，剩余债务延期一年，但附有一条件：若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司 50 万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。202 年 12 月3113，甲公司相关会计处理如下：借：应收账款债务重组 1000000其他应收款 500000坏账准备 700000贷：应收账款 2000000资产减值损失 200000要求：根据资料(1)和(2) ，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关会计差错的会计分录。(有关会计差错更正按当期差错处理
6、，不要求编制结转损益的会计分录)3 甲股份有限公司(以下简称甲公司)系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。销售单价除标明为含税价格外，均为不含增值税价格，销售成本逐笔结转。甲公司 203 年 12 月发生如下经济业务：(1)12 月 213，向乙公司赊销 A 产品 1000 件，单价为 02 万元，单位销售成本为01 万元，约定的付款条件为：210，n20。同日，发出 A 产品，同时开具增值税专用发票。(2)12 月 8 日，乙公司收到 A 产品后，发现有少量残次品，经双方协商，甲公司同意折让 5，并开具红字增值税专用发票，余款乙公司于 12 月 813 偿还。假定计算现金折扣时，不考虑
7、增值税。(3)甲公司经营以旧换新业务，12 月 9 日向丙公司销售 A 产品 200 件单价为0234 万元(含税价格) ，单位销售成本为 01 万元；同时收到 200 件同类旧商品，每件回收价 001 万元(假定不考虑增值税)；实际收入现金 448 万元存入银行。(4)12 月 10 日，接受神舟公司的委托，代其销售 E 产品 1000 件，按售价(即不含增值税)的 10收取手续费。双方的协议价为每件 02 万元，甲公司已将受托的 E产品按每件 02 万元全部售出并同时收到款项。向神舟公司开出代销清单并收到神舟公司开具的增值税专用发票。甲公司扣除手续费后将剩余款项归还给神舟公司。(5)12
8、月 15 日，向戊企业销售材料一批，价款为 200 万元，该材料发出成本为 160万元。当日收取面值为 234 万元的银行承兑汇票一张。(6)12 月 18 日，乙企业要求退回本年 11 月 20 日购买的 100 件 A 产品。该产品销售单价为 02 万元，单位销售成本为 01 万元，其销售收入已确认入账，价款尚未收取。经查明退货原因系发货错误，同意乙企业退货，并办理退货手续和开具红字增值税专用发票。甲公司收到退回的货物。(7)12 月 20 日，收到外单位租用本公司办公用房下一年度租金 100 万元，款项已收存银行。(8)12 月 25 日，采用视同买断代销方式委托东方企业销售 A 产品
9、100 件，协议价为每件 02 元，该产品每件成本为 01 万元，商品已发出，符合收入确认条件，甲公司尚未收到款项。(9)12 月 28 日，向乙商场销售一批彩色电视机，为保证及时供货，双方约定由甲公司自己进行运输，甲公司向乙商场确定的货款价格包括彩电售价和运输费价格。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为 200 万元，增值税额为 34 万元，款项于当天收到，该批商品成本为 60 万元。假定货款中彩电销售价格和运输费价格无法区分，甲公司为运输该批彩色电视机发生的运输成本为 1 万元，包括运输工人薪酬 04 万元，汽车折旧费 03 万元，用银行存款支付其他费用 03 万元。要求：根据上述
10、经济业务，编制相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)3 A、B 企业均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17。A 企业委托 B企业销售甲商品 100 件，协议价为每件 100 元，该商品实际成本每件 60 元。A 企业收到 B 企业开来的代销清单时确认销售收入并开具增值税专用发票，发票上注明售价 10000 元，增值税额 1700 元。B 企业实际销售时开具的增值税专用发票上注明售价 12000 元，增值税为 2040 元。要求：4 编制 A 企业有关经济业务的会计分录。5 编制 B 企业有关经济业务的会计分录。(答案中的金额单位用元表示)6 201 年 2 月 1 日，甲建筑公
11、司(以下简称甲公司)与乙房地产开发公司(以下简称乙公司)签订了一份住宅建造合同，合同总价款为 36000 万元，建造期限 2 年。甲公司于 201 年 3 月 1 日开工建设，估计工程总成本为 30000 万元。至 201 年 12月 31 日，甲公司实际发生成本 15000 万元。由于建筑材料价格上涨，甲公司预计完成合同尚需发生成本 22500 万元。为此，甲公司于 201 年 12 月 31 日要求增加合同价款 1800 万元，但未能与乙公司达成一致意见。202 年 6 月，乙公司决定将原规划的普通住宅升级为高档住宅，经与甲公司协商一致，增加合同价款 6000 万元。202 年度，甲公司实
12、际发生成本 21450 万元，年底预计完成合同尚需发生成本 4050 万元。203 年 2 月底，工程按时完工，甲公司累计实际发生工程成本40650 万元。假定：(1)该建造合同的结果能够可靠估计，甲公司采用累计实际发生合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度。(2)甲公司 201 年的财务报表于 202 年 1 月 10 日对外提供，此时仍未就增加合同价款事宜与乙公司达成一致意见。要求：计算甲公司 201 年至 203 年应确认的合同收入、合同费用，并编制甲公司与确认的合同收入、合同费用以及计提和转回合同预计损失相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)6 甲公司和乙公司均系增值税一般
13、纳税人，2015 年 6 月 10 日，甲公司按合同向乙公司赊销一批产品，价税合计 3510 万元，信用期为 6 个月，2015 年 12 月 10 日，乙公司因发生严重财务困难无法按约付款，2015 年 12 月 31 日，甲公司对该笔应收账款计提了 351 万元的坏账准备，2016 年 1 月 31 日，甲公司经与乙公司协商，通过以下方式进行债务重组，并办妥相关手续。资料一，乙公司以一栋作为固定资产核算的办公楼抵偿部分债务，2016 年 1 月 31日，该办公楼的公允价值为 1000 万元，原价为 2000 万元，已计提折旧 1200 万元，甲公司将该办公楼作为固定资产核算。资料二，乙公司
14、以一批产品抵偿部分债务。该批产品的公允价值为 400 万元，生产成本为 300 万元，乙公司向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为 400 万元，增值税税额为 68 万元，甲公司将收到的该批产品作为库存商品核算。资料三，乙公司向甲公司定向发行每股面值为 1 元，公允价值为 3 元的 200 万股普通股股票抵偿部分债务，甲公司将收到的乙公司股票作为可供出售金融资产核算。资料四，甲公司免去乙公司债务 400 万元，其余债务延期至 2017 年 12 月 31 日。假定不考虑货币时间价值和其他因素。要求：7 计算甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组后的剩余债权的入账价值和债务重组损失。
15、8 编制甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。9 计算乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组中应计入营业外收入的金额。10 编制乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录。10 甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，销售产品适用的增值税税率均为17。甲公司有关资料如下：(1)甲公司于 2016 年 4 月 1 日取得乙公司 10的股权，成本为 6200 万元，甲公司作为可供出售金融资产核算。2016 年 6 月 30 日其公允价值为 6300 万元。(2)2016 年 7 月 31 日，甲公司又以 12700 万元的价格取得乙公司 20的股权，当日乙公司
16、可辨认净资产公允价值总额为 70000 万元。取得该部分股权后，按照乙公司章程规定，甲公司能够派人参与乙公司的生产经营决策，对该项长期股权投资转为权益法核算。当日原 10投资的公允价值为 6360 万元。2016 年 7 月 31 日，乙公司除一批存货的公允价值和账面价值不同外，其他可辨认资产、负债的公允价值均与账面价值相等。该批存货的公允价值为 1500 万元，账面价值为 1000 万元，2016 年乙公司将上述存货对外销售 80，剩余存货在 2017年全部对外销售。(3)2016 年 11 月，乙公司向甲公司销售一批商品，售价为 500 万元，成本为 300 万元，甲公司购入后将其作为存货
17、核算，至 2016 年 12 月 31 日，甲公司尚未将上述商品对外出售，2017 年甲公司将上述商品全部对外出售。(4)2016 年 8 月至 12 月乙公司实现净利润 5000 万元，无其他所有者权益变动。(5)2017 年乙公司实现净利润 8000 万元，宣告并分派现金股利 3000 万元，无其他所有者权益变动。假定：(1)不考虑所得税等相关税费的影响。(2)除上述事项外，不考虑其他交易。要求：11 编制 2016 年甲公司可供出售金融资产及长期股权投资有关会计分录。12 编制 2017 年甲公司长期股权投资的会计分录。12 戊公司 2017 年实现利润总额 3260 万元，当年度发生的
18、部分交易或事项如下：(1)自 2 月 20 日起自行研发一项新技术，2017 年以银行存款支付研发支出共计 460万元，其中研究阶段支出 120 万元，开发阶段符合资本化条件前支出 60 万元，符合资本化条件后支出 280 万元，研发活动至 2017 年底仍在进行中。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的 50加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150摊销。(2)7 月 20 日，自公开市场以每股 75 元购入 20 万股乙公司股票，作为可供出售金融资产。2017 年 12 月 31 日，乙
19、公司股票收盘价为每股 88 元。税法规定，企业持有的股票等金融资产以取得成本作为计税基础。(3)2017 年发生广告费 5000 万元。戊公司当年度销售收入 15000 万元。税法规定，企业发生的广告费不超过当年销售收入 15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。其他有关资料：戊公司适用的所得税税率为 25；本题不考虑中期财务报告的影响；除上述差异外，戊公司 2017 年未发生其他纳税调整事项；递延所得税资产和递延所得税负债无期初余额；假定戊公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。要求：13 对戊公司 2017 年进行研发新技术发生支出进
20、行会计处理，确定 2017 年 12 月31 日所形成开发支出的计税基础，判断是否确认递延所得税并说明理由。14 对戊公司购入及持有乙公司股票进行会计处理，计算该可供出售金融资产在2017 年 12 月 31 日的计税基础，编制确认递延所得税的会计分录。15 计算戊公司 2017 年应交所得税和所得税费用，并编制确认所得税费用相关的会计分录。15 A 公司 2014 年至 2019 年发生以下交易或事项：2014 年 12 月 31 日购入一栋办公楼，实际取得成本为 6000 万元。该办公楼预计使用年限为 20 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2017年 6 月 30
21、日 A 公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定： A 公司将上述办公楼采用经营租赁方式出租给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期 2 年，年租金300 万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为 5600 万元。A 公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。 2017 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4400 万元；2018 年 12 月 31 日，该办公楼的公允价值为 4200万元；2019 年 6 月 30 日，租赁期满，A 公司将投资性房地产收回后直接对外出售，售价为 4000 万元。假定不考虑相关税费。要求：16 确定投资性房地产转换日。17 计算该办
22、公楼 2017 年应计提的折旧额。18 编制租赁期开始日的会计分录。19 编制 2017 年取得租金收入时的会计分录。20 计算上述交易或事项对 A 公司 2017 年度营业利润的影响金额。21 编制 2019 年 6 月 30 日出售投资性房地产的会计分录。21 A 股份有限公司(以下简称“A 公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，A 公司于 2016 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 2000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 200000 万元，发行费用为 3200 万元，实际募集资金已存入银行专户。
23、根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2016年 1 月 1 日起至 2018 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年15，第二年 2，第三年 25；可转换公司债券自发行之日起每年支付一次利息，起息日为可转换公司债券发行之日即 2016 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即自发行次年起每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为 A 公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专项用于生产用厂房的建
24、设。(2)A 公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设。截至 2016 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2016 年 12 月 31 日达到预定可使用状态。(3)2017 年 1 月 1 日，A 公司支付 2016 年度可转换公司债券利息 3000 万元。(4)2017 年 7 月 1 日，由于 A 公司股票价格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为 A 公司普通股股票。(5)其他资料如下：A 公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。A 公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的
25、条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。在当期付息前转股的，不考虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。考虑发行费用后的实际年利率为 659。(PF，6，1)=09434 ，(PF，6，2)=08900，(PF ，6，3)=08396 。要求：22 计算 A 公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。23 计算 A 公司可转换公司债券负债成分和权益成分应分摊的发行费用。24 编制 A 公司发行可转换公司债券时的会计分录。25 计算 A 公司可转换公司债券负债成分 2016 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制A 公司确认
26、及支付 2016 年度利息费用的会计分录。26 计算 A 公司可转换公司债券负债成分 2017 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制 A公司确认 2017 年上半年利息费用的会计分录。27 编制 A 公司 2017 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（计算分析题）模拟试卷 6 答案与解析一、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。1 【正确答案】 (1)事项(1)甲公司会计处理不正确。理由：持有
27、待售的无形资产从划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。至 206 年 9 月 30 日累计摊销=1200 105=600(万元) ，账面价值=1200600=600(万元)，206 年 19 月份摊销额=120912=90( 万元) ，应计提减值准备=600500=100(万元)。更正会计处理如下：借：资产减值损失 1000000贷：无形资产减值准备 1000000借：累计摊销(1200000900000) 300000贷：管理费用 300000(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地
28、使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销、提取折旧。更正会计处理如下：借：无形资产 12000000贷：在建工程 11880000累计摊销 120000土地使用权 206 年应摊销金额=120050912=18(万元) 。借：管理费用(180000120000) 60000贷：累计摊销 600002 【正确答案】 (1)事项(1)甲公司会计处理不正确。理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和 102 万元入账。更正分录如下：借：营业外支出 30000货：库存商品 30000(2)事项(2)甲公司会计处理不正确。理由：或有应收金
29、额不能确认为资产。更正分录如下：借：营业外支出 300000资产减值损失 200000贷：其他应收款 5000003 【正确答案】 (1)12 月 2 日：借：应收账款 234贷：主营业务收入(100002) 200应交税费应交增值税(销项税额)(20017) 34借：主营业务成本(100001) 100贷：库存商品 100(2)12 月 8 日：借：主营业务收入(2005) 100应交税费应交增值税(销项税额)(200517)17贷：应收账款 117借：银行存款 2185财务费用200(1 5)2 38贷：应收账款 2223(3)12 月 9 日：借：银行存款(0234200001200)
30、448库存商品(0 01200) 20贷：主营业务收入0234(1+17 )200 400应交税费应交增值税(销项税额)0234(1+17)20017 68借：主营业务成本(20001) 20贷：库存商品 20(4)12 月 10 日：收到 E 产品：借：受托代销商品 200贷：受托代销商品款 200实际销售 E 产品：借：银行存款 234贷：应付账款 200应交税费应交增值税(销项税额) 34收到神舟公司增值税专用发票：借：应交税费应交增值税(进项税额) 34贷：应付账款 34借：受托代销商品款 200贷：受托代销商品 200支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款 234贷：银行存款 21
31、4其他业务收入(20010) 20(5)12 月 15 日：借：应收票据 234贷：其他业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34借：其他业务成本 160贷：原材料 160(6)12 月 18 日：借：主营业务收入(10002) 200应交税费应交增值税(销项税额)(2017) 34贷：应收账款 234借：库存商品 10贷：主营业务成本 10(7)12 月 20 日：借：银行存款 100贷：预收账款 100(8)12 月 25 日：借：应收账款 234贷：主营业务收入(100002) 200应交税费应交增值税(销项税额)(2017) 34借：主营业务成本 10贷：库存商品 10(9)
32、12 月 28 日：销售彩色电视机确认销售收入：借：银行存款234贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税(销项税额) 34发生运输劳务成本：借：劳务成本 10贷：应付职工薪酬 04累计折旧 03银行存款 03结转彩色电视机成本和运输成本：借：主营业务成本 61贷：库存商品 60劳务成本 14 【正确答案】 A 企业应作如下会计分录：A 企业将甲商品交付 B 企业时：借：发出商品 6000贷：库存商品 6000A 企业收到代销清单时：借：应收账款B 企业 11700贷：主营业务收入 10000应交税费应交增值税(销项税额) 1700借：主营业务成本 6000贷：发出商品 6000收到 B 企
33、业汇来的货款 11700 元时：借：银行存款11700贷：应收账款B 企业 117005 【正确答案】 B 企业应作如下会计分录：收到甲商品时：借：受托代销商品 10000贷：受托代销商品款 10000实际销售时：借：银行存款 14040贷：主营业务收入 12000应交税费应交增值税(销项税额) 2040借：主营业务成本 10000贷：受托代销商品 10000收到 A 企业开具的增值税专用发票时：借：受托代销商品款 10000应交税费应交增值税(进项税额) 1700贷：应付账款A 企业 11700实际向 A 企业付款时：借：应付账款A 企业 11700贷：银行存款 117006 【正确答案】
34、(1)201 年完工进度=15000(15000+22500)100=40201 年应确认的合同收入=3600040 =14400( 万元 )201 年应确认的合同费用=(15000+22500)40=15000(万元)201 年应确认的合同毛利=14400 15000=600(万元)201 年年末应确认的合同预计损失=(15000+2250036000)(1 40)=900(万元)会计分录为：借：主营业务成本 15000贷：主营业务收入 14400工程施工合同毛利 600借：资产减值损失 900贷：存货跌价准备 900(2)202 年完工进度 =(15000+21450)(15000+214
35、50+4050)100=90202 年应确认的合同收入=(36000+6000)9014400=23400(万元)202 年应确认的合同费用=(15000+21450+4050)90 15000=21450(万元)202 年应确认的合同毛利=23400 21450=1950( 万元)借：主营业务成本 21450工程施工合同毛利 1950贷：主营业务收入 23400(3)203 年工程完工，应转回计提的存货跌价准备。203 年应确认的合同收入=(36000+6000) 14400 23400=4200(万元)203 年应确认的合同费用=40650 1500021450=4200(万元)203 年
36、应确认的合同毛利=4200 4200=0( 万元)借：主营业务成本 4200贷：主营业务收入 4200借：存货跌价准备900贷：主营业务成本 9007 【正确答案】 甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组后应收账款入账价值=3510 1000(400+68)2003400=1042(万元)。甲公司债务重组损失=(3510351) 1042(1000+400+68+2003)=49(万元)。8 【正确答案】 甲公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录如下：借：应收账款债务重组 1042固定资产 1000库存商品 400应交税费应交增值税(进项税额) 68可供出售金融资产 6
37、00坏账准备 351营业外支出债务重组损失 49贷：应收账款 35109 【正确答案】 乙公司 2016 年 1 月 31 日因债务重组应计入营业外收入的金额=(351010004006820031042)+1000 (20001200)=600(万元)。10 【正确答案】 乙公司 2016 年 1 月 31 日债务重组的会计分录如下：借：固定资产清理 800累计折旧 1200贷：固定资产 2000借：应付账款 3510贷：固定资产清理 1000主营业务收入 400应交税费应交增值税(销项税额) 68股本 200资本公积股本溢价 400应付账款债务重组 1042营业外收入债务重组利得 400借
38、：固定资产清理 200贷：营业外收入处置非流动资产利得 200借：主营业务成本 300贷：库存商品 30011 【正确答案】 2016 年 4 月 1 日借：可供出售金融资产成本 6200贷：银行存款 62002016 年 6 月 30 日借：可供出售金融资产公允价值变动 100贷：其他综合收益 1002016 年 7 月 31 日借：长期股权投资投资成本 12700贷：银行存款 12700借：长期股权投资投资成本 6360贷：可供出售金融资产成本 6200公允价值变动 100投资收益 60借：其他综合收益 100贷：投资收益 100借：长期股权投资投资成本7000030(12700+6360
39、) 1940贷：营业外收入19402016 年 8 月至 12 月应确认投资收益 =5000(15001000)80(500300)30=1320(万元)。借：长期股权投资损益调整 1320贷：投资收益 132012 【正确答案】 2017 年应确认投资收益=8000(15001000)20 +(500300)30=2430(万元)。借：长期股权投资损益调整 2430贷：投资收益 2430借：应收股利(300030) 900贷：长期股权投资损益调整 900借：银行存款 900贷：应收股利 90013 【正确答案】 会计分录：借：研发支出费用化支出(120+60) 180一一资本化支出 280贷
40、：银行存 款 460开发支出的计税基础=280150=420(万元)，不确认递延所得税资产。理由：该项交易不是企业合并，交易发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，若确认递延所得税资产，违背历史成本计量属性。14 【正确答案】 购入及持有乙公司股票会计分录：借：可供出售金融资产成本(2075) 150贷：银行存款 150借：可供出售金融资产公允价值变动(20882075) 26贷：其他综合收益26该可供出售金融资产在 2017 年 12 月 31 日的计税基础为其取得时成本 150 万元。确认递延所得税相关的会计分录：借：其他综合收益(2088150)25 6 5贷：递延所得税负债 65
41、15 【正确答案】 戊公司 2017 年应交所得税=326018050+(5000 1500015 )25 =1480(万元)。戊公司 2017 年递延所得税费用=(50001500015)25 =6875(万元)。戊公司 2017 年所得税费用=14806875=792 5( 万元)。确认所得税费用相关的会计分录：借：所得税费用 7925递延所得税资产 6875贷：应交税费应交所得税 148016 【正确答案】 转换日为 2017 年 6 月 30 日。17 【正确答案】 2017 年 1 月至 6 月计提折旧。2017 年应计提的折旧额=6000 20612=150(万元)。18 【正确答
42、案】 办公楼出租前已计提折旧额=60002025=750( 万元)，转换日分录为：借：投资性房地产成本 5600累计折旧 750贷：固定资产 6000其他综合收益 35019 【正确答案】 因年租金为 300 万元，每半年支付一次，所以 2017 年下半年的租金为 150 万元，分录为：借：银行存款 150贷：其他业务收入 15020 【正确答案】 上述交易或事项对 A 公司 2017 年度营业利润的影响金额=150+300 2+(44005600)=1200(万元)。21 【正确答案】 出售投资性房地产前累计确认公允价值变动损益=4200 5600=1400( 万元)，会计分录如下：借：银行
43、存款 4000贷：其他业务收入 4000借：其他业务成本 4200投资性房地产公允价值变动 1400贷：投资性房地产成本 5600借：其他业务成本 1400贷：公允价值变动损益 1400借：其他综合收益 350贷：其他业务成本 35022 【正确答案】 负债成分的公允价值=2000001509434+2000002 08900+200000(1+25)08396=178508 2( 万元)，权益成分公允价值=2000001785082=214918(万元)。23 【正确答案】 负债成分应分摊的发行费用=17850822000003200=285613( 万元)。权益成分应分摊的发行费用=320
44、0285613=34387(万元)。24 【正确答案】 借：银行存款 196800应付债券可转换公司债券(利息调整) 2434793贷：应付债券可转换公司债券(面值) 200000其他权益工具 211479325 【正确答案】 2016 年 12 月 31 日该可转换公司债券的摊余成本=(2000002434793)(1+659)2000001 5=18422754(万元)。借：在建工程(17565207659) 1157547贷：应付利息 3000应付债券可转换公司债券(利息调整) 8575472017 年 1 月 1 日借：应付利息 3000贷：银行存款 300026 【正确答案】 2017 年 6 月 30 日该可转换公司债券的摊余成本=18422754+1842275465922000002 2=18829784(万元)。借：财务费用(18422754659+2) 607030贷：应付利息(20000022) 2000应付债券可转换公司债券(利息调整) 40703027 【正确答案】 借：应付债券可转换公司债券(面值) 200000其他权益工具 2114793应付利息 2000贷：应付债券可转换公司债券(利息调整)(2434793857547407030) 1170216股本 20000资本公积股本溢价 19144577
