1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 11 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 下列有关设定受益计划会计处理的表述中，不正确的是( )。（A）根据预期累计福利单位法，采用精算假设作出估计，计量设定受益计划所产生的义务，应当按照规定的折现率将设定受益计划所产生的义务予以折现，以确定设定受益计划义务的现值和当期服务成本（B）当职工后续年度的服务将导致其享有的设定受益计划福利水平显著高于以前年度时，企业应当按照直线法将累计设定受益计划义务分摊确认于职工提供服务而导致
2、企业第一次产生设定受益计划福利义务至职工提供服务不再导致该福利义务显著增加的期间（C）设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期财务费用（D）重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动，应计入其他综合收益并且在后续会计期间不允许转回至损益2 甲公司于 2015 年 1 月 1 日发行 5 年期、一次还本、分期付息的公司债券，每年12 月 31 日支付利息。该公司债券票面年利率为 5，面值总额为 300000 万元，发行价格总额为 313497 万元；支付发行费用 120 万元，实际年利率为 4。2015 年12 月 31 日，该应付
3、债券的账面价值为( )万元。（A）3080082（B） 3080262（C） 30831612（D）310912083 A 公司以融资租赁方式租入设备一台，租赁合同规定租赁期满该设备的所有权归A 公司。租赁开始日该设备的原账面价值为 522 万元，最低租赁付款额的现值与其公允价值均为 4785 万元，另发生运杂费 1275 万元，安装调试费 2145 万元，租赁合同签订过程中发生的业务人员差旅费 73 万元。该设备租赁期为 6 年，同类设备的使用寿命为 8 年，预计净残值为 6 万元。若 A 公司对该设备采用年限平均法计提折旧，每年应计提的折旧额为( )万元。（A）65（B） 86（C） 65
4、91（D）64254 2015 年 2 月 1 日，甲公司采用自营方式扩建厂房，为此借入两年期专门借款 500万元。2016 年 11 月 12 日，厂房扩建工程达到预定可使用状态；2016 年 11 月 28日，厂房扩建工程验收合格；2016 年 12 月 1 日，办理工程竣工决算；2016 年 12月 12 日，扩建后的厂房投入使用。假定不考虑其他因素，甲公司借入专门借款利息费用停止资本化的时点是( )。（A）2016 年 11 月 12 日（B） 2016 年 11 月 28 日（C） 2016 年 12 月 1 日（D）2016 年 12 月 12 日5 甲公司有 500 名职工，从
5、2015 年起实行累积带薪缺勤制度，该制度规定，每个职工每年可享受 6 个工作日带薪病假，未使用的病假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未使用的权利作废不能在职工离职时获得现金支付。2015 年 12 月 31日，每个职工当年平均未使用年休假为 2 天半，甲公司预计 2016 年有 400 名职工将享受不超过 6 天的带薪病假，剩余的 100 名职工每人将平均享受 7 天半休假，假定这 100 名职工全部为公司销售部门销售人员，该公司平均每名职工每个工作日工资为 200 元。甲公司在 2015 年末因累积带薪缺勤应确认的职工薪酬为( )元。（A）50000（B） 30000（C） 2000
6、0（D）150006 甲公司建造一条生产线，预计工期为 2 年从 2016 年 7 月 1 日开始动工，当口预付承包商建设工程款为 3000 万元。9 月 30 日，追加支付工程进度款为 2000 万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括：2016 年 6 月 1 日借入的 3 年期专门借款 4000 万元，年利率为 6。2016 年 1 月 1 日，借入的 2 年期一般借款 3000 万元，年利率为 7。甲公司将部分闲置专门借款投资于货币市场的基金。月收益率为06。不考虑其他因素，2016 年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用为( ) 万元。（A）1195（B） 1225（C） 13
7、95（D）13757 甲公司以 950 万元发行面值为 1000 万元的可转换公司债券，其中负债成分的公允价值为 890 万元。不考虑其他因素，甲公司发行该债券应计入所有者权益的金额为( )万元。（A）0（B） 50（C） 60（D）1108 甲公司 2015 年 1 月 1 日发行分离交易的可转换公司债券，取得总收入 480 万元。该债券期限为 3 年，面值为 500 万元，票面年利率为 3，利息按年支付；该公司每 10 元面值送 1 份认股权，债券持有者在债券发行 1 年后可按每份认股权证购买该公司 1 股股票，购买价格为每股 5 元。债券发行后，债券与认股权证可以分别交易。该公司发行该债
8、券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6。假定不考虑其他相关因素。2015 年 1 月 1 日权益成分的初始入账金额为( )万元。(PS，6，3)=083962；(PA，6，3)=267301（A）2009（B） 0（C） 45991（D）4809 2013 年 4 月 20 日，甲公司以当月 1 日自银行取得的专门借款支付了建造办公楼的首期工程物资款，5 月 10 日开始施工，5 月 20 日因发现文物需要发掘保护而暂停施工，7 月 15 日复工兴建。甲公司该笔借款费用开始资本化的时点为( )。（A）2013 年 4 月 1 日（B） 2013 年 4 月 20 日（C） 2
9、013 年 5 月 10 日（D）2013 年 7 月 15 日10 A 公司发生的下列经济业务中，借款费用不应予以资本化的是 ( )。（A）2015 年 1 月 1 日起，用银行借款开工建设一幢简易厂房厂房于当年 2 月15 日完工，达到预定可使用状态（B） 2015 年 1 月 1 日起，向银行借入资金用于生产 A 产品，该产品属于大型发电设备，生产时间较长，为 1 年零 1 个月（C） 2015 年 1 月 1 日起，向银行借人资金开工建设办公楼，预计次年 2 月 15 日完工（D）2015 年 1 月 1 日起，向银行借入资金开工建设写字楼并计划用于投资性房地产，预计次年 5 月 16
10、 日完工二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 下列有关带薪缺勤的表述，正确的有( )。（A）累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤卡义利可以在未来期间使用（B）企业应当在职工提供服务从而增加其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相 关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量（C）非累积带薪缺勤，是指带薪缺勤权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消并且职工离开企业时也无权获得现金支付（D）企业应
11、当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬12 下列关于职工薪酬的表述中，正确的有( )。（A）企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金，应当在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比例计算，计入资产成本或当期损益（B）非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利，但不包括向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职工无偿提供类似医疗保健服务等（C）企业应当严格按照辞退计划条款的规定，合理预计并确认辞退福利产生的负债，预计数与实际发生数差额较大的，应当在附注中披露产生差
12、额较大的原因（D）因被辞退职工不再能给企业带来任何经济利益，辞退福利应当计入当期费用而不作为资产成本13 金融负债是指企业符合下列条件之一的负债，包括( )。（A）向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务（B）在潜在不利条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务（C）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将交付可变数量的自身权益工具进行结算（D）将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同，但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产进行结算的衍生工具合同除外14 下列各项中，应通过“长期应付款” 科目核算的经济业务有 ( )。（A
13、）以分期付款方式购入固定资产发生的应付款（B）以分期付款方式购入无形资产发生的应付款（C）应付经营租入固定资产的租赁费（D）应付融资租入固定资产的租赁费15 下列关于借款费用开始资本化的条件中，表述正确的有( )。（A）资产支出已经发生（B）借款费用已经发生（C）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始（D）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经完成16 下列表述中，表明资产达到预定可使用或者可销售状态的有( )。（A）符合资本化条件的资产实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成（B）所购建或者生产的符合资本化条件的资
14、产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方也不影响其正常使用或者销售（C）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生（D）购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时17 在确定借款费用暂停资本化的期间时，应当区别正常中断和非正常中断下列各项中，属于非正常中断的有( )。（A）质量纠纷导致的中断（B）安全事故导致的中断（C）劳动纠纷导致的中断（D）资金周转困难导致的中断18 职工薪酬，是指仑业为获得职工提供
15、的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。下列属于职工薪酬的有( )。（A）企业提供给职工配偶的福利（B）企业提供给职工子女的福利（C）企业提供给职工受赡养人的福利（D）企业提供给已故员工遗属及其他受益人等的福利19 下列关于专门借款费用暂停或停止资本化的表述中，正确的有( )。（A）购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间累计达 3 个月，应当暂停借款费用资本化（B）购建固定资产过程中发生正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月，应当停止借款费用资本化（C）在购建固定资产过程中，某部分固定资产已达到预定可使用状态，且该部分固定资产可供独立使用，则应停止该部分固定资产的借款费用资本
16、化（D）在购建固定资产过程中，某部分固定资产虽已达到预定可使用状态，但必须待整体完工后方可使用，则需待整体完工后再停止借款费用资本化三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 在报告期末，企业应当将重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益。 ( )（A）正确（B）错误21 资产负债表日，企业按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应全部记入财务费用。 ( )（A）正确
17、（B）错误22 符合借款费用资本化条件的存货包括房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。 ( )（A）正确（B）错误23 企业实施职工内退的，在职工停止提供服务日至正常退休日之间，企业拟支付职工的工资和为职工缴纳的社会保险费，应确认为应付职工薪酬，并一次性计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误24 企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2
18、 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。24 甲股份有限公司为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋，预计将在 2016 年底完工。2015 年 7 月至 12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：(1)7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入至年期的专门借款 3000 万元，年利率为72，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工。(2)7 月 1 日，以银行存款支付工程款 1900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年
19、利率为 12，于每季度末收取存款利息。(3)10 月 1 日，借人半年期的一般借款 300 万元，年利率为 48，利息于每季度末支付。(4)10 月 1 日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。(5)11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 1250 万元。(6)12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6，利息于每季度末支付。(7)12 月 1 日，以银行存款支付工程款 1100 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。要求：25 计算甲公司 2015 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专
20、门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。26 计算甲公司 2015 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。27 计算甲公司 2015 年第四季度一般借款利息支出、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。27 甲公司拟在厂区
21、内建造一幢新厂房，有关资料如下：(1)2014 年 1 月 1 日向银行专门借款 5000 万元，期限为 3 年，年利率为 6，每年1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于 2013 年 12 月 1 日借入的长期借款 1000 万元，期限为 5 年，年利率为 7，每年 12 月 1 日付息；2014年 7 月 1 日借入的长期借款 2000 万元，期限为 3 年，年利率为 9，每年 7 月 1日付息。(3)由于审批、办手续等原因，厂房于 2014 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2000 万元。工程建设期间的支出情况如下：2014 年 6
22、 月 1 日：1000 万元；2014 年 7 月 1 日：3000 万元；2015 年 1 月 1 日：1000 万元；2015 年 4 月 1 日：500 万元；2015 年 7 月 1 日：800 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。工程于 2015 年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 2014 年 9 月 1 日12 月 31 日停工 4 个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为 025。假定全年按照 360天计算，每月按照 30 天计算。要求：28 指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断 2
23、014 年费用化和资本化的期间。29 计算填列下列表格。30 计算 2014 年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。31 计算 2015 年 1 月 1 日至 9 月 30 日期间的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。32 计算固定资产完工的入账价值。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 11 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 C【试题解析】 设定受益计划净负债或净资产的利息净额，包括计划资产的利息收益、
24、设定受益计划义务的利息费用以及资产上限影响的利息，计入当期损益或当期服务成本。【知识模块】 负债及借款费用2 【正确答案】 D【试题解析】 2015 年年初应付债券的账面价值=313497120=313377(万元)；2015 年年末：应付利息=3000005=15000(万元) ，实际利息费用=3133774 =1253508(万元)；利息调整的摊销额=150001253508=246492(万元)；年末账面价值=313377246492=31091208(万元)。【知识模块】 负债及借款费用3 【正确答案】 D【试题解析】 A 公司融资租入固定资产的入账价值=478 5+12 75+214
25、5+73=520(万元)，每年应计提的折旧额=(5206)8=64 25(万元)。【知识模块】 负债及借款费用4 【正确答案】 A【试题解析】 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态时，借款费用应当停止资本化。【知识模块】 负债及借款费用5 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在 2015 年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期将支付的工资负债，即相当于 150 天(1001 5) 的年休假工资30000(150200)元。【知识模块】 负债及借款费用6 【正确答案】 A【试题解析】 专门借款资本化金额=4000661210000 63=102(万元)，一
26、般借款资本化金额=10003127 =175(万元 )，故 2016 年甲公司为建造该生产线应予资本化的借款利息费用=102+175=119 5(万元)。【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 C【试题解析】 权益成分的公允价值=950890=60(万元)，计入所有者权益。【知识模块】 负债及借款费用8 【正确答案】 A【试题解析】 负债成分的初始入账金额=5003267301+500083962=45991(万元)；权益成分的初始入账金额=480 45991=20 09( 万元)。【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】 C【试题解析】 借款费用开始资本化的三个条件：资产支出已经发
27、生； 借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的构建或者生产活动已经开始。这三个条件全部满足的时点为 2013 年 5 月 10 日，所以此时为开始资本化时点。【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 A【试题解析】 选项 A，尽管公司借款用于固定资产的建造，但是由于该固定资产建造时间较短，不属于需要经过相当长时间的购建才能达到预定可使用状态的资产，因此，所发生的相关借款费用不应予以资本化计入在建工程成本，而应当根据其发生额计入当期财务费用。【知识模块】 负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上
28、符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。11 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用12 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 选项 B，非货币性薪酬主要为非货币性福利，通常包括企业以自己的产品或其他有形资产发放给职工作为福利、向职工无偿提供自己拥有的资产使用、为职丁无偿提供类似医疗保健服务等。【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 A,B,D【试题解析】 “长期应付款”科目核算的经济业务包括：以分期付款方式购入固定资产和无形资产发生的应付款项、应付融资租入固定资产的租赁费等。选项 C，应计入长
29、期待摊费用或其他应付款。【知识模块】 负债及借款费用15 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 选项 D，属于停止借款费用资本化的条件。【知识模块】 负债及借款费用16 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用18 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用19 【正确答案】 C,D【试题解析】 固定资产建造中发生非正常中断且连续超过 3 个月的，应暂停借款费用资本化，属于正常中断的，相关的借款费用仍可资本化。【知识模块】 负债及借款费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述
30、正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 B【试题解析】 在报告期末，企业应当将其他长期职工福利产生的职工薪酬成本确认为下列组成部分：(1)服务成本；(2) 其他长期职工福利净负债或净资产的利息净额；(3)重新计量其他长期职工福利净负债或净资产所产生的变动。为了简化相关会计处理，上述项目的总净额应计入当期损益或相关资产成本。【知识模块】 负债及借款费用21 【正确答案】 B【试题解析】 除记入“财务费用“科目外，符合资本化条件的记入“在建工程“、“制
31、造费用”等科目。【知识模块】 负债及借款费用22 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用23 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用24 【正确答案】 B【试题解析】 发行方原分类为权益工具的金融工具自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额调整所有者权益。【知识模块】 负债及借款费用四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识
32、模块】 负债及借款费用25 【正确答案】 甲公司 2015 年第三季度专门借款利息支出=300072312=54(万元)甲公司 2015 年第三季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=(30001900)12 3 12=33(万元)甲公司 2015 年第三季度专门借款利息支出资本化金额=5433=507(万元)【试题解析】 2015 年第三季度三个月全是资本化期间，并且这个季度占用的只有专门借款，没有一般借款，因此用该季度整个专门借款的利息费用，减去该季度闲置专门借款产生的利息收益，差额即是专门借款资本化的利息费用。【知识模块】 负债及借款费用26 【正确答案】 甲公司 2015 年第四季度专门借
33、款利息支出=300072312=54(万元)甲公司 2015 年第四季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=(30001900)12 1 12=11(万元)甲公司 2015 年第四季度专门借款利息支出资本化金额=5411=529(万元)【试题解析】 第四季度，既有专门借款支出，也有一般借款支出，首先在专门借款的计算中，11 月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 1250 万元，通过这次资产支出专门借款就支出完毕了，所以第四个季度只有 10 月份 1 个月的闲置资金利息=(3000 1900)1 2 1 12=11(万元 )。【知识模块】 负债及借款费用27
34、【正确答案】 甲公司 2015 年第四季度一般借款利息支出=30048312+6006112=6 6(万元)2015 年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=(1900+12503000)23+300+600 (1900+12503000)13=15023+75013=350( 万元)2015 年第四季度一般借款平均资本化率=66(30033+6001 3)100 =132 2015 年第四季度一般借款利息支出资本化金额=350132=462(万元)或者：2015 年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=(1900+12503000)212+300+600 (1900+
35、12503000)112=150212+750112=875(万元)2015 年第四季度一般借款平均资本化率=66(300312+6001 12)100 =528 2015 年第四季度一般借款利息支出资本化金额=875528=4 62(万元)【试题解析】 对第四季度一般借款的资本化利息费用计算中，有两个关键点，一是有两笔一般借款，因此要计算一般借款的加权平均资本化利率；二是计算超过专门借款的一般借款累计资产支出加权平均数。第一步，计算一般借款加权平均资本化利率，300 万元的一般借款占用三个月，而 600 万元的一般借款是 12 月 1 日借入的，因此只存在一个月，所以第四季度一般借款加权平均
36、资本化利率=(30048312+60061 12)(30033+6001 3)100=1 32。第二步，11 月 1 日支出的一般借款是 1900+12503000，12 月 1 日支出了剩下的一般借款，总的一般借款合计数是 300+600=900(万元)，原来已支出了一般借款1900+12503000，所以现在支出的一般借款=300+600(1900+1250 3000)。用各月支出的一般借款乘以各自的时间权数，即是计算的一般借款累计资产支出加权平均数。一般借款加权平均资本化利率乘以一般借款累计资产支出加权平均数，计算出来即是第四季度一般借款资本化利息费用金额。【知识模块】 负债及借款费用五
37、、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 负债及借款费用28 【正确答案】 开始资本化的时点为 2014 年 4 月 1 日，停止资本化的时点为2015 年 9 月 30 日。2014 年借款利息资本化月数为 5 个月，即 2014 年 4 月-8 月；费用化月数为 7 个月，即 2014 年 1 月-3 月和 9 月-12 月。注：2014 年 9 月 1 日12 月 31 日，因施工质量问题非正常停工 4 个月。【知识模块】 负债及借款费用
38、29 【正确答案】 【知识模块】 负债及借款费用30 【正确答案】 2014 年专门借款利息金额：应付利息=50006=300( 万元)其中：费用化期间应付利息=500067 12=175(万元)资本化期间应付利息=500065 12=125( 万元)存入银行取得的利息收入=375+15+5=57 5(万元 )其中：费用化期间的利息收入=375(万元)资本化期间的利息收入=15+5=20(万元)费用化金额=175375=1375(万元)资本化金额=12520=105(万元)计算 2014 年一般借款利息金额占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000(64)12=16667(万元)一般借款
39、加权平均资本化率=(10007+20009 612) (1000+2000612)100 =8一般借款应予资本化的利息金额=166678 =1333(万元)一般借款应付利息金额=10007+200096 12=160(万元)一般借款费用化金额=1601333=146 67(万元 )合计资本化的借款利息金额=105+1333=118 33(万元)费用化的借款利息金额=1375+146 67=28417(万元)借：在建工程 11833财务费用 28417应收利息(或银行存款) 575贷：应付利息 460(300+160)【试题解析】 对 2014 年专门借款的资本化利息费用计算，不管资本化利息费用
40、，还是费用化利息费用，总的思路都是根据各期间专门借款产生的利息费用减去相应期间闲置专门借款产生的利息收益计算的。对 2014 年一般借款的资本化利息金额计算，本题中注意占用一般借款资金的资产支出加权平均数的计算中，关于(64)的理解，是指的资本化期间，2014 年 9 月至12 月末停工 4 个月，这段期间不是资本化期间，所以后半年占用的资本化期间只有 7 月和 8 月两个月。【知识模块】 负债及借款费用31 【正确答案】 专门借款应付利息金额=500069 12=225( 万元)资本化利息金额=500069 12=225( 万元)费用化利息金额=0一般借款占用了一般借款资金的资产支出加权平均
41、数=200099+50069+50039=2500( 万元)一般借款加权平均资本化率=(100079 12+20009 9 12)(1000+2000)100 =625 一般借款资本化的利息金额=2500625=156 25(万元)一般借款应付利息金额=100079 12+200099 12=1875(万元)一般借款利息费用化金额=187515625=31 25(万元)合计资本化的借款利息金额=225+15625=381 25(万元)费用化利息金额=0+3125=31 25(万元)借：在建工程 38125财务费用 3125贷：应付利息 4125(225+1875)【试题解析】 本题中一般借款的
42、思路分析，答案中是按“9 个月”为单位计算的，即将这 9 个月看成完整的一个期间，在这个基础上计算的这 9 个月的一般借款资产支出加权平均数和加权平均资本化利率。考生如果觉得难以理解，也可以按年计算，思路如下：占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2000912+500612+500312=1875(万元)一般借款加权平均资本化率=(100071212+2000912 12)(1000+2000)100 =83333 一般借款资本化的利息金额=187583333=15625(万元)【知识模块】 负债及借款费用32 【正确答案】 固定资产完工的入账价值=(2000+1000+3000+1000+500+800)+118 33+38125=879958(万元)【知识模块】 负债及借款费用
