1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 15 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司共有 200 名职工，从 2015 年 1 月 1 日起，该公司实行累积带薪缺勤制度。该制度规定，每名职工每年可享受 5 个工作目的带薪年休假，未使用的年休假只能向后结转一个日历年度，超过 1 年未行使的权利作废；职工休年休假时，首先使用当年可享受的权利，不足部分再从上年结转的带薪年休假余额中扣除；职工离开公司时，对未使用的累积带薪年休假无权获得现金支付。2015 年 12
2、月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为 1 天。2016 年 12 月 31 日，每名职工当年平均未使用带薪年休假为 2 天，根据过去的经验并预期该经验将继续适用，甲公司预计2017 年有 160 名职工将享受不超过 5 天的带薪年休假，剩余 40 名总部管理人员每人将平均享受 65 天带薪年休假，该公司平均每名职工每个工作日工资为 500 元。甲公司 2016 年年末因该项累积带薪缺勤计入管理费用的金额为( )元。（A）60000（B） 30000（C） 90000（D）1000002 某股份有限公司于 2015 年 1 月 1 日发行 3 年期，于次年起每年 1 月 1 日付息、
3、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 6，发行价格为 19665 万元，另支付发行费用 2 万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 2016 年度确认的利息费用为( )万元。（A）1178（B） 12（C） 10（D）11683 某项融资租赁，租赁期开始日为 2015 年 12 月 31 日，最低租赁付款额现值为350 万元(与租赁资产公允价值相等)，承租人另发生安装费 10 万元，设备于 2016年 6 月 20 日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为 30 万元，未担保余值为 15 万元，租赁期为 6 年，设备尚可使用年限为 8 年。承
4、租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在 2016 年应计提的折旧额为( )万元。（A）30（B） 22（C） 2864（D）244 2016 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 10000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 2016 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年零 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2016 年 12 月 31 日分别支付工程进度款 2400 万元和 2000 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为 04。乙公司 2016年计入财务费用的金额是
5、( )万元。（A）125（B） 500（C） 250（D）55 企业发生的下列各项融资费用中，不属于借款费用的是( )。（A）股票发行费用（B）长期借款的手续费（C）外币借款的汇兑差额（D）溢价发行债券的利息调整6 2015 年 1 月 1 日，甲公司从乙公司融资租入一台生产设备，该设备公允价值为800 万元，最低租赁付款额的现值为 750 万元，甲公司担保的资产余值为 100 万元。不考虑其他因素，甲公司该设备的入账价值为( )万元。（A）650（B） 750（C） 800（D）8507 2016 年 7 月，甲公司当月应发工资 1560 万元，其中：生产部门生产工人工资1000 万元；生产
6、部门管理人员工资 200 万元；管理部门管理人员工资 360 万元。根据甲公司所在地政府规定，甲公司应当按照职工工资总额的 10和 8计提并缴存医疗保险费和住房公积金。甲公司分别按照职工工资总额的 2和 15计提工会经费和职工教育经费。假定不考虑其他因素以及所得税影响。甲公司 2016 年 7月应计入管理费用的金额为( )万元。（A）1215（B） 360（C） 1180（D）43748 甲公司发行了名义金额为 5 元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是( ) 。（A）金融负债（B）金融资产（C）权益工具
7、（D）复合金融工具9 2016 年 1 月 1 日，甲公司发行分期付息、到期一次还本的 5 年期公司债券，实际收到的款项为 18800 万元，该债券面值总额为 18000 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 4。利息于每年年末支付，不考虑其他因素的影响。2016 年 12 月31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本为( )万元。（A）18000（B） 18800（C） 18652（D）1894810 甲公司于 2014 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100 元、每份发行价格为 1005 元，可转换公司债券发行 2 年后，每份可转换公司债券可以转换 4 股甲公
8、司普通股(每股面值 1 元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分的初始计量金额为 100150 万元。2015 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关的负债成分的账面价值为 100050 万元。2016 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是 ( )万元。（A）400（B） 300（C） 96400（D）9605011 在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应( )。（A）冲减当期财务费用（B）计入营业外收入（C）冲减借款费用资本化的金额（D）计入其他综合收益12 2015 年
9、 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2015 年累计发生建造支出 1800 万元。2016 年 1 月 1 日，该公司又取得一笔一般借款 500 万元，年利率为 6，当天发生建造支出 400 万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款) 。甲公司 2016 年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至 2016 年第一季度末，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2016 年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为( )万元。（A）15（B） 3（C） 45（D）75二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 2
10、0 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。13 下列各项中，企业应作为职工薪酬核算的有( )。（A）职工教育经费（B）非货币性福利（C）长期残疾福利（D）累积带薪缺勤14 下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。（A）职工出差报销的差旅费（B）因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而支付的补偿款（C）为职工进行健康检查而支付的体检费（D）因向管理人员提供住房而支付的租金15 下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有( )。（A）辞退福利（B）短期利润分享计划（C）短期带薪缺勤（D）设定受益计划16 关于带薪缺勤，下列说法
11、中正确的有( )。（A）带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤（B）企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利的金额计量（C）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬（D）企业应当在职工提供服务的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬17 下列各项负债中，不应按公允价值进行后续计量的有( )。（A）从银行取得的长期借款（B）企业从境外采购原材料形成的外币应付账款（C）企业根据暂时性差异确认的递延所得税负债（D）企业为筹集工程项目资金发行债券形成的应付债券18 借款费用包括( ) 。（A）因
12、借款而发生的利息（B）发行公司债券产生的折价（C）因外币借款而发生的汇率差额（D）权益性证券的发行费用19 下列关于资本化的表述中，正确的有( )。（A）开发阶段支出应当全部资本化计入无形资产成本（B）在建项目占用一般借款的，其借款利息可以资本化（C）房地产开发企业应将用于项目开发的借款费用资本化计入开发成本（D）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每
13、小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 企业发行的原归类为权益工具的永续债，现因经济环境的改变需要重新分类为金融负债的，在重分类日应按账面价值计量。( )（A）正确（B）错误21 实施职工内部退休计划的，企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，应在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。 ( )（A）正确（B）错误22 计划资产回报是指计划资产产生的利息、股利和其他收入，以及计划资产已实现和未实现的利得或损失。 ( )（A）正确（B）错误23 为购建固定资产发生的符合资本化条件的专门借
14、款利息费用，在交付使用并办理竣工决算手续前发生支出的应予资本化。 ( )（A）正确（B）错误24 企业发行的优先股属于权益工具，永续债属于金融负债。 ( )（A）正确（B）错误25 资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点至停止资本化时点的期间，不包括暂停资本化的期间。 ( )（A）正确（B）错误26 在资本化期间内外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化；外币一般借款本金及利息的汇兑差额应当予以费用化，计入当期损益。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计
15、分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。26 甲公司为扩大生产规模，决定从乙公司租入一台专用生产设备。2015 年 12 月11 日双方签订租赁合同，主要条款包括：租赁期自 2015 年 12 月 31 日起至 2019年 12 月 31 日止共 4 年；甲公司每年年末向乙公司支付租金 170 万元；租赁期满，甲公司可行使租赁设备优先购买权，购买价为 50 万元。该设备租赁开始日的公允价值为 610 万元，合同规定的年利率为 8。租赁期开始日，甲公司支付租赁设备相关的直接费用 5 万元，另支付设备安装调试费 5 万元。甲公司该租入设备于2016 年 1 月 20 日调试完毕并投入使用。甲
16、公司采用实际利率法分期摊销未确认融资费用，采用年限平均法计提固定资产折旧，甲公司预计该设备自达到预定可使用状态起尚可使用 5 年，预计净残值为零。2016 年 12 月 31 日，甲公司支付第一笔租金。假定甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，不考虑其他相关税费等因素。已知：(PA，8，4)=33121；(PF，84)=0 7350。要求：27 分别计算该租赁所产生的长期应付款、未确认融资费用及融资租入固定资产的入账价值，并编制融资租入固定资产入账的相关会计分录。28 计算 2016 年度应计提的折旧额和应确认的财务费用。会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 15 答案与解析
17、一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 甲公司在 2016 年年末应当预计由于职工累积未使用的带薪年休假权利而导致预期确认将支付的工资负债，对于 2015 年产生的累积未使用的带薪年休假 1 天因在 2016 年年末未被使用，已经失效，而 2016 年年末预计 2017 年将会使用本年产生的累积未使用的带薪年休假 15 天，所以应计入管理费用的金额=40(655)500=30000(元)。【知识模块】 负债及借款费用2 【正确答案】 A【试题解析】 该债券 201
18、5 年度确认的利息费用=(196 652)6 =1168(万元) ，2016 年度确认的利息费用=(196652)+116820056=1178(万元) 。【知识模块】 负债及借款费用3 【正确答案】 A【试题解析】 该设备在 2016 年应计提的折旧额=(350+1030)(6126)6=30(万元)。【知识模块】 负债及借款费用4 【正确答案】 D【试题解析】 2016 年费用化期间是 7 月 1 日至 9 月 30 日，计入财务费用的金额=10000531210000043=5(万元)。【知识模块】 负债及借款费用5 【正确答案】 A【试题解析】 对于企业发生的权益性融资费用，不应包括在
19、借款费用中。【知识模块】 负债及借款费用6 【正确答案】 B【试题解析】 融资租入固定资产的入账价值，应以最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值二者中较低者加上初始直接费用确定，因此甲公司融资租入该固定资产的入账价值=750+0=750( 万元)。【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 D【试题解析】 甲公司应计入管理费用的职工薪酬金额=360+360(10+8+2+15)=4374(万元)。【知识模块】 负债及借款费用8 【正确答案】 A【试题解析】 此合同中的转股条款可视作甲公司将使用自身普通股并按其公允价值履行支付优先股每股 5 元人民币的义务，自身股票的数量会发生变动，该金融工具
20、是一项金融负债。【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】 C【试题解析】 2016 年 12 月 31 日，甲公司该项应付债券的摊余成本=18800(1+4) 180005=18652(万元)。【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=冲减转换日可转换公司债券负债成分的账面价值 100050+冲减的权益成分(其他权益工具)的账面价值(10001005100150)转换的股数(10004)=96400(万元)。【知识模块】 负债及借款费用11 【正确答案】 C【试题解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产
21、而借入专门借款的，应当以专门借款资本化期间实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定专门借款利息资本化金额。【知识模块】 负债及借款费用12 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年 1 月 1 日发生的资产支出 400 万元只占用一般借款 200 万元(1800+4002000)，2016 年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用=2006312=3(万元)。【知识模块】 负债及借款费用二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选
22、、不选均不得分。13 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。以上选项均正确。【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A 不属于职工薪酬。【知识模块】 负债及借款费用15 【正确答案】 B,C【试题解析】 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。选项 A，短期薪酬不包括辞退福利；选项 D，设定受益计划属于离职后福利。【知识模块】
23、 负债及借款费用16 【正确答案】 A,C【试题解析】 企业应以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量累积带薪缺勤，选项 B 错误；企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项 D 错误。【知识模块】 负债及借款费用17 【正确答案】 A,B,C,D【知识模块】 负债及借款费用18 【正确答案】 A,C【试题解析】 发行公司债券产生的折价不属于借款费用，折价或溢价的摊销属于借款费用，权益性证券的发行费用与借款费用无关。【知识模块】 负债及借款费用19 【正确答案】 B,C【试题解析】 开发阶段支出符合资本化条件的计入无形资产成本，不符合资本化条件的计入当期损益，
24、选项 A 错误；为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，选项 D 错误。【知识模块】 负债及借款费用三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。20 【正确答案】 B【试题解析】 发行方原分类为权益工具的金融工具，自不再被分类为权益工具之日起，发行方应当将其重分类为金
25、融负债，以重分类日该工具的公允价值计量，重分类日权益工具的账面价值和金融负债的公允价值之间的差额确认为权益。【知识模块】 负债及借款费用21 【正确答案】 B【试题解析】 实施职工内部退休计划的，企业应当按照内退计划规定，将自职工停止提供服务日至正常退休日期间、企业拟支付的内退职工工资和缴纳的社会保险费等，确认为应付职工薪酬，一次性计入当期损益，不能在职工内退后各期分期确认因支付内退职工工资和为其缴纳社会保险费等产生的义务。【知识模块】 负债及借款费用22 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用23 【正确答案】 B【试题解析】 借款费用是否停止资本化一般以固定资产是否达到预定可使用状态
26、作为时间界限，而不是以交付使用并办理竣工决算手续为界限。【知识模块】 负债及借款费用24 【正确答案】 B【试题解析】 优先股和永续债都可能是权益工具，也都可能是金融负债。【知识模块】 负债及借款费用25 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用26 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 负债及借款费用27 【正确答案】 最低租赁付款额 =1704+50=730 (万元)；确认长期应付
27、款 730万元。最低租赁付款额现值=17033121+5007350=59981(万元)，未确认融资费用=730 599 81=130 19(万元)。最低租赁付款额现值低于租赁资产的公允价值，融资租入固定资产的入账价值=599 81+5+5=60981(万元)。会计分录：借：在建工程 60981未确认融资费用 13019贷：长期应付款 730银行存款 10借：固定资产 60981贷：在建工程 60981【知识模块】 负债及借款费用28 【正确答案】 因为甲公司租赁期满时将行使优先购买选择权，应计提折旧的期限为租赁资产尚可使用年限 5 年，2016 年度应计提的折旧=609 8151211=1118( 万元)。2016 年度分摊未确认融资费用=599 818=4798(万元)，应计入财务费用。【知识模块】 负债及借款费用
