1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 19 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 企业购建符合资本化条件的资产而取得专门借款支付的辅助费用，应在支付当期全部予以资本化。 ( )（A）正确（B）错误2 资产负债表日，企业按长期借款的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应全部计入财务费用。 ( )（A）正确（B）错误3 企业发行可转换公司债券时，应拆分为负债成分和权益成分
2、两部分进行核算。 ( )（A）正确（B）错误4 融资租入固定资产的入账价值为租赁资产的公允价值与最低租赁付款额现值两者中的较低者，存在初始直接费用的，初始直接费用也应当计入租入资产的入账价值。( )（A）正确（B）错误5 符合借款费用资本化条件的存货包括房地产开发企业开发的用于出售的房地产开发产品、机械制造企业制造的用于对外出售的大型机械设备等，这些存货需要经过相当长时间的建造或者生产活动，才能达到预定可使用或者可销售状态。 ( )（A）正确（B）错误6 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化
3、率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。 ( )（A）正确（B）错误7 在资本化期间内，外币专门借款及一般借款的本金及利息产生的汇兑差额都应当予以资本化，计入所建造资产的成本。 ( )（A）正确（B）错误二、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。7 甲公司建造办公楼占用的一般借款资料如下：资料一：甲公司 2016 年涉及两笔一般借款，分别为：2016 年 1 月 1 日借款 2 000 万元，借款期限至 2018 年 4 月 30 日，年利率为6，利息按
4、年支付。2016 年 9 月 1 日借款 5 000 万元，借款期限至 2018 年 5 月 31 日，年利率为8，利息按年支付。资料二：工程于 2016 年 9 月 1 日开工建造，各年资产支出如下：2016 年：9 月 1 日支出 1 800 万元，12 月 1 日支出 1 200 万元；2017 年：1 月 1 日支出 600 万元，3 月 1 日支出 3 000 万元；2018 年：2 月 1 日支出 400 万元。资料三：2018 年 3 月 31 日，该办公楼达到预定可使用状态。要求：8 根据资料说明甲公司建造办公楼开始资本化的时点、停止资本化的时点。9 根据资料分别计算甲公司 2
5、016 年、2017 年和 2018 年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。10 假定第二笔一般借款“2016 年 9 月 1 日借款 5000 万元，借款期限至 2018 年 5月 31 日，年利率为 8，利息按年支付”改为：2016 年 10 月 1 日借款 4000 万元，借款期限至 2018 年 2 月 28 日，年利率为 8，利息按年支付。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。其他条件不变，分别计算2016 年、2017 年和 2018 年一般借款资本化率、一般借款利息资本化金额。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)10 甲股份有限公司
6、为上市公司(以下简称甲公司)，为了扩大生产规模，经研究决定，采用出包方式建造生产厂房一栋，预计将在 2018 年底完工。2017 年 7 月至 12月发生的有关借款及工程支出业务资料如下：资料一：7 月 1 日，为建造生产厂房从银行借入三年期的专门借款 3 000 万元，年利率为 72，于每季度末支付借款利息。当日，该工程已开工并以银行存款支付工程款 1 900 万元。暂时闲置的专门借款在银行的存款年利率为 12，于每季度末收取存款利息。资料二：10 月 1 日，借入半年期的一般借款 300 万元，年利率为 48，利息于每季度末支付。当日，甲公司与施工单位发生纠纷，工程暂时停工。资料三：11
7、月 1 日，甲公司与施工单位达成谅解协议，工程恢复施工，以银行存款支付工程款 1 250 万元。资料四：12 月 1 日，借入 1 年期的一般借款 600 万元，年利率为 6，利息于每季度末支付。当日，以银行存款支付工程款 1 100 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。要求：11 计算甲公司 2017 年第三季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。12 计算甲公司 2017 年第四季度专门借款利息支出、暂时闲置专门借款的存款利息收入和专门借款利息支出资本化金额。13 计算甲公司 2017 年第四季度一般借款利息支出、
8、占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数、一般借款平均资本化率和一般借款利息支出资本化金额。(一般借款平均资本化率的计算结果在百分号前保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示)13 甲上市公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：资料一：2014 年 12 月 31 日，委托证券公司以 7 755 万元的价格发行 3 年期分期付息公司债券，该债券面值为 8 000 万元，票面年利率为 45，实际年利率为564，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。资料二：生产线建造工程采用出包方式，于 2015 年 1 月 1 日开始动工，发行债券所
9、得款项当日全部支付给建造承包商，2016 年 12 月 31 日所建造生产线达到预定可使用状态。资料三：假定各年度利息的实际支付日期均为下年度的 1 月 10 日。要求：14 计算甲公司该债券在各年末的应付利息金额、当年应予资本化或费用化的利息金额、利息调整的本年摊销额和年末摊余成本的余额。15 分别编制甲公司与发行债券、2015 年 12 月 31 日和 2017 年 12 月 31 日确认债券利息、2018 年 1 月 10 日支付利息和面值业务相关的会计分录。(计算结果保留两位小数，答案中的金额单位用万元表示，“应付债券” 科目应列出明细科目)15 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”)
10、为上市公司，其相关交易或事项如下：资料一：经相关部门批准，甲公司于 2017 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 200 000 万元，每份债券面值 100 元，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，票面年利率为 2；可转换公司债券的利息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日即 2017 年 1 月 1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满 1 年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股 10 元，每份债券可转换为
11、10 股普通股股票(每股面值 1 元) ；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。资料二：甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2017 年 12 月 31日，全部募集资金已使用完毕。生产用厂房于 2017 年 4 月 1 日满足开始资本化的条件，闲置资金(不含权益成分对应的资金)存入银行的存款利息收入为 1600 万元(其中 2017 年前 3 个月为 1500 万元)。资料三：2018 年 1 月 1 日，甲公司支付 2017 年度可转换公司债券利息。资料四：2018 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价
12、格涨幅较大，全体债券持有人将其持有的可转换公司债券全部转换为甲公司普通股股票。2018 年 7 月 1 日，生产用厂房达到预定可使用状态。其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债；甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款；在当期付息前转股的，计算转股数时不考虑利息的影响，利息仍然可以支付，按债券面值及初始转股价格计算转股数量；不考虑所得税影响。(PS，6，3)=0839 6；(PA，6，3)=2673 0要求：16 计算负债成分和权益成分的公允价值，并编制发行债券的会计分录。17 计算 2017 年度借款
13、费用资本化的金额，并编制相关会计分录。18 编制 2018 年 1 月 1 日支付利息费用的会计分录。19 计算 2018 年度借款费用资本化的金额，并编制 2018 年 7 月 1 日的相关会计分录。20 计算转股数，并编制与转股相关的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示)20 甲公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下：(1)2017 年 1 月 1 日向银行专门借款 5 000 万元，期限为 3 年，年利率为 6，每年1 月 1 日付息。(2)除专门借款外，甲公司还有两笔一般借款，分别为公司于 2016 年 12 月 1 日借入的长期借款 1 000 万元，期限为 5 年，年利率为
14、7，每年 12 月 1 日付息；2017年 7 月 1 日借入的长期借款 2 000 万元，期限为 3 年，年利率为 9，每年 7 月 1日付息。(3)由于审批、办手续等原因，厂房于 2017 年 4 月 1 日才开始动工兴建，当日支付工程款 2 000 万元。工程建设期间的支出情况如下：2017 年 6 月 1 日：1000 万元；2017 年 7 月 1 日：3 000 万元：2018 年 1 月 1 日：1000 万元；2018 年 4 月 1 日：500 万元；2018 年 7 月 1 日：800 万元。假定工程支出超过专门借款时占用一般借款，仍不足的，占用自有资金。工程于 2018
15、年 9 月 30 日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于 2017 年 9 月 1 日一 12 月 31 日停工 4 个月。(4)专门借款中未支出部分全部存入银行，月收益率为 025。假定全年按照 360天计算，每月按照 30 天计算。要求：21 指出开始资本化和停止资本化的时点，同时判断 2017 年费用化和资本化的期间。22 将甲公司借款支出与占用情况填入表 10 一 1。23 计算 2017 年利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。24 计算 2018 年 1 月 1 日至 9 月 30 日的利息资本化和费用化的金额，并编制会计分录。25 计算固定资产完工的入账价值
16、。(答案中的金额单位用万元表示)会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 19 答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 【正确答案】 B【试题解析】 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应在发生时根据其发生额予以资本化。【知识模块】 负债及借款费用2 【正确答案】 B【试题解析】 除记入“财务费用”科目外，符合
17、资本化条件的记入“在建工程”“制造费用”等科目。【知识模块】 负债及借款费用3 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用4 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用5 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用6 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 B【试题解析】 外币一般借款本金及利息的汇兑差额，应当予以费用化，不计入所建造资产的成本。【知识模块】 负债及借款费用二、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】
18、负债及借款费用8 【正确答案】 甲公司建造办公楼开始资本化的时点为 2016 年 9 月 1 日，停止资本化的时点为 2018 年 3 月 31 日。【试题解析】 2017 年一般借款资本化期间为 1 年，且没有新增加的一般借款，故沿用 2016 年资本化率 743。2017 年一般借款利息资本化金额=(3 6001212+3 00010 12)7 43=45323( 万元)2018 年一般借款资本化率=(2 0006312+5 00083 12)(2 000312+5 0003 12)100=7 43 【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】 2016 年一般借款资本化率=(2 0006
19、4 12+5 0008412)(2 000412+5 0004 12)100=7432016 年一般借款利息资本化金额=(1 8004 12+1 200112)743=5201(万元)2017 年一般借款资本化率=(2 0006 1212+5 00081212)(2 0001212+5 0001212)100=743【试题解析】 由于工程于 2018 年 3 月 31 日达到预定可使用状态，2018 年资本化期间为 3 个月，2018 年与 2017 年资本化率 743仍然相同。2018 年一般借款利息资本化金额=(6 600312+4002 12)743=127 55(万元)【知识模块】 负
20、债及借款费用10 【正确答案】 2016 年一般借款资本化率=(2 00064 12+4 0008312)(2 000412+4 0003 12)100=7202016 年一般借款利息资本化金额=(1 8004 12+1 200112)720=5040(万元)2017 年一般借款资本化率=(2 0006 1212+4 00081212)(2 0001212+4 0001212)100=7332017 年一般借款利息资本化金额=(3 60012 12+2 4001012)733 =41048( 万元)【试题解析】 至 2017 年 3 月 1 日累计资产支出为 6 600 万元(1 800+12
21、00+600+3 000)，超过一般借款 6 000 万元，说明占用自有资金 600 万元，故 3 月 1 日支出 3 000 万元扣除 600 万元，实际占用一般借款 2 400 万元。2018 年一般借款资本化率=(2 0006312+4 00082 12)(2 000312+4 0002 12)100=7 14 2018 年一般借款利息资本化金额=6 0003127 14=107 1(万元)【知识模块】 负债及借款费用【知识模块】 负债及借款费用11 【正确答案】 甲公司 2017 年第三季度专门借款利息支出=3 0007 2312=54(万元)甲公司 2017 年第三季度暂时闲置专门借
22、款的存款利息收入=(3 0001900)12 3 12=33(万元)甲公司 2017 年第三季度专门借款利息支出资本化金额=5433=507(万元)【知识模块】 负债及借款费用12 【正确答案】 甲公司 2017 年第四季度专门借款利息支出=3 0007 2312=54(万元)甲公司 2017 年第四季度暂时闲置专门借款的存款利息收入=(3 0001 900)12 1 12=11(万元)甲公司 2017 年第四季度专门借款利息支出资本化金额=5411=529(万元)【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 甲公司 2017 年第四季度一般借款利息支出=30048312+6006112=6
23、 6(万元)2017 年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数=(1 900+1 2503 000)23+300+600(1 900+1 2503 000)13=15023+75013=350(万元)2017 年第四季度一般借款平均资本化率=66(30033+6001 3)100 =132 2017 年第四季度一般借款利息支出资本化金额=350132=462(万元)或者：2017 年第四季度占用一般借款工程支出的累计支出加权平均数：(1 900+1 2503 000)212+300+600 一(1 900+12503 000)112=150212+750112=875(万元)2017
24、 年一般借款年平均资本化率=66(3003 12+600112)100=5282017 年第四季度一般借款利息支出资本化金额=875528=4 62(万元)【知识模块】 负债及借款费用【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日：应付利息=8 00045=360(万元)利息资本化金额=7 755564=43738(万元)利息调整摊销额=43738360 m=77 38(万元)年末摊余成本 7 755+7738=7 83238(万元)2016 年 12 月 31 日：应付利息=8 00045=360(万元)利息资本化金额=7 832385 64=44175(万
25、元)利息调整摊销额=44175360=81 75(万元)年末摊余成本=7 83238+8175=7 91413(万元)2017 年 12 月 31 日：应付利息=8 00045=360(万元)利息调整摊销额=24577388175=85 87(万元 )。利息费用化金额=360+8587=445 87(万元)年末摊余成本=7 91413+8587=8 000(万元)【知识模块】 负债及借款费用15 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日：借：银行存款 7 755应付债券利息调整 245贷：应付债券面值 8 0002015 年 12 月 31 日：借：在建工程 43738贷：应付债券利息调
26、整 7738应付利息 3602017 年 12 月 31 日：借：财务费用 44587贷：应付债券利息调整 8587应付利息 3602018 年 1 月 10 日：借：应付债券面值 8 000应付利息 360贷：银行存款 8 360【知识模块】 负债及借款费用【知识模块】 负债及借款费用16 【正确答案】 负债成分的公允价值=200 0002(PA，6，3)+200 000(PS，6，3)=200 0002 2673 0+200 0000839 6=178 612(万元)权益成分的公允价值=200 000178 612=21 388(万元 )发行可转换公司债券时的会计分录：借：银行存款 200
27、 000应付债券可转换公司债券(利息调整) 21 388贷：应付债券可转换公司债券(面值) 200 000其他权益工具可转换公司债券 21388【知识模块】 负债及借款费用17 【正确答案】 2017 年度末确认利息：实际利息费用=178 6126=10 71672(万元)费用化的利息费用=10 716723 121 500=1 179 18(万元)资本化的利息费用=10 716729 12100=7 937 54(万元)应付利息=200 0002 =4 000(万元)利息调整摊销额=10 716724 000=6 71672(万元 )借：财务费用 1 17918在建工程 7 93754银行存
28、款(应收利息) 1 600贷：应付利息 4 000应付债券可转换公司债券(利息调整) 6 71672【知识模块】 负债及借款费用18 【正确答案】 2018 年 1 月 1 日：借：应付利息 4 000贷：银行存款 4 000【知识模块】 负债及借款费用19 【正确答案】 2018 年 7 月 1 日：资本化的利息费用=(178 612+6 71672)6 2=5 55986(万元)应付利息=200 0002 2=2 000(万元)利息调整摊销额=5 559862 000=3 55986(万元 )借：在建工程 5 55986贷：应付利息 2 000应付债券可转换公司债券(利息调整) 3 559
29、86【知识模块】 负债及借款费用20 【正确答案】 转股数=200 00010=20 000(万股 )借：应付债券可转换公司债券(面值) 200 000其他权益工具可转换公司债券 21 388贷：应付债券可转换公司债券(利息调整) (21 3886 716723 55986)11 11142股本 20 000资本公积股本溢价 190 27658【知识模块】 负债及借款费用【知识模块】 负债及借款费用21 【正确答案】 开始资本化的时点为 2017 年 4 月 1 日，停止资本化的时点为2018 年 9 月 30 日。2017 年借款利息资本化月数为 5 个月，即 2017 年 4 月一 8 月
30、；费用化月数为 7 个月，即 2017 年 1 月一 3 月和 9 月一 12 月。注：2017 年 9 月 1 日一 12 月 31 日，因施工质量问题非正常停工 4 个月。【知识模块】 负债及借款费用22 【正确答案】 借款支出与占用情况见表 104。【知识模块】 负债及借款费用23 【正确答案】 2017 年专门借款利息金额：费用化金额=5 0006 712375=1375( 万元)资本化金额=5 0006 512 一(15+5)=105(万元)计算 2017 年一般借款利息金额。占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=1000(64)12=16667( 万元)一般借款加权平均资本化率：
31、(1 00079 12+2 0009612)(1 0009 12+2 000612)100=814合计。资本化的借款利息金额=105+1357=118 57(万元)费用化的借款利息金额=1375+146 43=28393(万元)借：在建工程 11857财务费用 28393应收利息(或银行存款) 575贷：应付利息 (300+160)460【试题解析】 资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，暂停资本化的期间应包括在内不需要剔除。一般借款资本化的利息金额=16667814=1357(万元)一般借款应付利息金额=1 0007+2 0009612=160(万元)一般借款费用化金
32、额=1601357=14643(万元)【知识模块】 负债及借款费用24 【正确答案】 专门借款。应付利息金额=5 0006 912=225(万元)资本化利息金额=5 0006912=225(万元)费用化利息金额=0一般借款。占用了一般借款资金的资产支出加权平均数=2 00099+50069+5003 9=2 500(万元 )一般借款加权平均资本化率=(1 0007 912+2 0009912)(1 000+2 000)100 =625 一般借款资本化的利息金额=2 5006 25=156 25(万元)一般借款应付利息金额=100079 12+2 0009912=1875(万元)一般借款利息费用
33、化金额=187515625=31 25(万元)合计。资本化的借款利息金额=225+15625=381 25(万元)费用化利息金额=0+3125=31 25(万元)借：在建工程 38125财务费用 3125贷：应付利息 (225+1875)412 5【试题解析】 本题中一般借款的思路分析，答案中是按“9 个月”为单位计算的，即将这 9 个月看成完整的一个期间，在这个基础上计算的这 9 个月的一般借款资产支出加权平均数和加权平均资本化利率。【知识模块】 负债及借款费用25 【正确答案】 固定资产完工的入账价值=(2 000+1000+3 000+1 000+500+800)+118 33+38125=8 79958(万元)【知识模块】 负债及借款费用
