1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 5 及答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。1 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。( )（A）正确（B）错误2 在借款费用资本化期间内，发生的专门借款利息应当计入所建造资产成本，专门借款利息收入冲减财务费用。( )（
2、A）正确（B）错误3 承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值计入融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用租赁内含利率。( )（A）正确（B）错误二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。3 2013 年 1 月 1 日，甲公司经批准发行到期还本、分期付息的公司债券 200 万张，该债券每张面值为 100 元，期限为 3 年，票面年利率为 5，每年 1 月 1 日支付上一年利
3、息，该债券实际年利率为 6。甲公司发行债券实际募得资金 19465 万元，债券发行公告明确上述募集资金专门用于新厂房建设。甲公司与新建厂房相关的资料如下：(1)2013 年 3 月 10 日，甲公司采用出包方式将厂房建设工程交由乙公司建设。按照双方签订的合同约定：厂房建设工程工期为两年半，应于 2015 年 9 月 30 日前完工；合同总价款为 25300 万元，其中厂房建设工程开工之日甲公司预付 4000 万元，2015 年 3 月 31 日前累计付款金额应达到工程总价款的 95，其余款项于2015 年 9 月 30 日支付。募集资金不够支付的，占用自有资金。(2)2013 年 4 月 1
4、日，厂房建设工程正式开工，当日，甲公司按合同约定预付乙公司工程款 4000 万元。(3)2014 年 2 月 1 日，因施工现场发生火灾，厂房建设工程被迫停工。在评价主体结构受损程度不影响厂房安全性后，厂房建设工程于 2014 年 7 月 1 日恢复施工。(4)2015 年 9 月 30 日，厂房建设工程完工并达到预定可使用状态，款项已全部支付。(5)假定借款费用资本化金额按年计算，不考虑专门借款闲置资金产生的收益。要求：4 编制甲公司发行公司债券的会计分录，计算债券各年发生的利息费用等并将相关数据填列在“ 甲公司债券利息费用计算表 ”中。5 编制甲公司 2013 年 12 月 31 日计提利
5、息的会计分录。6 计算甲公司厂房建造期间应予资本化的利息金额，并计算其达到预定可使用状态时的入账价值。6 甲股份有限公司(本题下称“甲公司”) 为上市公司，其相关交易或事项如下：(1)经相关部门批准，甲公司 2014 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 1000 万份，每份面值为 100 元。不考虑发行费用，实际募集资金已存入银行专户。根据可转换公司债券募集说明书的约定，可转换公司债券的期限为 3 年，自 2014 年 1 月 1 日起至 2016 年 12 月 31 日止；可转换公司债券的票面年利率为：第一年 15，第二年 2，第三年 25；可转换公司债券的利
6、息自发行之日起每年支付一次，起息日为可转换公司债券发行之日，即 2014 年 1 月1 日，付息日为可转换公司债券发行之日起每满一年的当日，即每年的 1 月 1 日；可转换公司债券在发行 1 年后可转换为甲公司普通股股票，初始转股价格为每股10 元，每份债券可转换为 10 股普通股股票(每股面值 1 元)；发行可转换公司债券募集的资金专门用于生产用厂房的建设。(2)甲公司将募集资金陆续投入生产用厂房的建设，截至 2014 年 12 月 31 日，全部募集资金已使用完毕。2014 年 1 月 1 日开始资本化，生产用厂房于 2014 年 12 月31 日达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款
7、的利息收入。(3)2015 年 1 月 1 日，甲公司支付 2014 年度可转换公司债券利息 1500 万元。(4)2015 年 7 月 1 日，由于甲公司股票价格涨幅较大，全部债券持有人将其持有的可转换公司债券转换为甲公司普通股股票。(5)其他资料如下：甲公司将发行的可转换公司债券的负债成分划分为以摊余成本计量的金融负债。甲公司发行可转换公司债券时无债券发行人赎回和债券持有人回售条款以及变更初始转股价格的条款，发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。已知：(PF ，6，1) 09434；(PF ，6，2)08900；(PF ，6，3)08396。在当期付息前转股的，不考
8、虑利息的影响，按债券面值及初始转股价格计算转股数量。不考虑所得税影响。要求：7 计算甲公司发行可转换公司债券时负债成分和权益成分的公允价值。8 编制甲公司发行可转换公司债券时的会计分录。9 计算甲公司可转换公司债券 2014 年 12 月 31 日的摊余成本，并编制甲公司确认及支付 2014 年度利息费用的会计分录。10 计算甲公司可转换公司债券负债成分 2015 年 6 月 30 日的摊余成本，并编制甲公司确认 2015 年上半年利息费用的会计分录。11 编制甲公司 2015 年 7 月 1 日可转换公司债券转换为普通股股票时的会计分录。11 A 公司于 2013 年 12 月 10 日与
9、B 租赁公司签订了一份设备租赁合同。合同主要条款如下：(1)租赁标的物：甲生产设备。(2)租赁期开始日： 2013 年 12 月 31 日。(3)租赁期： 2013 年 12 月 31 日至 2015 年 12 月 31 日。(4)租金支付方式： 2014 年和 2015 年每年年末支付租金 500 万元。(5)租赁期届满时，甲生产设备的估计资产余值为 100 万元，A 公司可以向 B 租赁公司支付 5 万元购买该设备。(6)甲生产设备为全新设备，2013 年 12 月 31 日的公允价值为 92115 万元。达到预定可使用状态后，预计使用年限为 3 年，无残值。(7)租赁年内含利率为 6。(
10、8)2015 年 12 月 31 日，A 公司优惠购买甲生产设备。甲生产设备于 2013 年 12 月 31 日运抵 A 公司，该设备需要安装，在安装过程中，领用工程物资 117 万元(不含增值税)，发生安装人员工资 33 万元，设备于 2014 年3 月 10 日达到预定可使用状态。A 公司固定资产均采用年限平均法计提折旧，与租赁有关的未确认融资费用均采用实际利率法摊销。假定计提折旧和摊销未确认融资费用均在年末进行账务处理。要求：12 判断该租赁的类型，并说明理由。13 编制 A 公司在租赁期开始日的有关会计分录。14 编制 A 公司在 2014 年和 2015 年与租赁事项有关的会计分录。
11、14 长江公司于 2014 年 1 月 1 日动工兴建一栋办公楼，预计工程于 2015 年 9 月30 日完工，达到预定可使用状态。长江公司建造工程支出如下：(1)2014 年 4 月 1 日，支出 6000 万元(2)2014 年 6 月 1 日，支出 2000 万元(3)2014 年 7 月 1 日，支出 6000 万元(4)2015 年 1 月 1 日，支出 6000 万元(5)2015 年 4 月 1 日，支出 4000 万元(6)2015 年 7 月 1 日，支出 2000 万元长江公司为建造该办公楼于 2014 年 1 月 1 日借入专门借款 10000 万元，借款期限为 3 年，
12、年利率为 6，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。办公楼的建造还占用两笔一般借款：(1)从 A 银行取得长期借款 8000 万元，期限为 2013 年 12 月 1 日至 2015 年 12月 1 日，年利率为 6，按年支付利息。(2)以面值发行公司债券 40000 万元，发行日为 2013 年 1 月 1 日，期限为 5 年，票面年利率为 8，按年支付利息。专门借款闲置资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为025，每月收到款项存入银行。假定全年按 360 天计算。因原料供应不及时，工程项目于 2014 年 8 月 1 日11 月 30 日发生中断。要求：15 计算专门借
13、款 2014 年和 2015 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。16 计算一般借款 2014 年和 2015 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。17 计算 2014 年和 2015 年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。18 编制 2014 年和 2015 年与利息资本化金额有关的会计分录。会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 5 答案与解析一、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得
14、分为零分。1 【正确答案】 B【试题解析】 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率,计算确定一般借款应予资本化的利息金额。【知识模块】 负债及借款费用2 【正确答案】 B【试题解析】 在借款费用资本化期间内，发生的专门借款利息扣除该期间与专门借款相关的收益后的金额，应当计入所建造资产成本。【知识模块】 负债及借款费用3 【正确答案】 A【知识模块】 负债及借款费用二、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡
15、要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 负债及借款费用4 【正确答案】 借：银行存款 19465 应付债券利息调整 535 贷：应付债券面值 20000 2013 年利息费用19465611679(万元)，其中资本化利息1167991287593(万元) ，费用化利息116798759329197(万元)，2013 年“ 应付债券 利息调整” 贷方发生额11679200005 1679(万元) 。 2014 年利息费用(1946511679200005)6 117797(万元)，其中资本化利息11779771268715(万元) ，费用化利息1177976871
16、549082(万元)，2014 年“应付债券利息调整” 贷方发生额117797200005 17797(万元) ； 2015 年“应付债券利息调整”贷方发生额53516791779718913(万元)，2015 年利息费用200005 18913118913(万元) ，其中资本化利息11891391289185(万元) ，费用化利息1189138918529728(万元)。【知识模块】 负债及借款费用5 【正确答案】 借：在建工程 87593财务费用 29197贷：应付利息 1000应付债券利息调整 1679【知识模块】 负债及借款费用6 【正确答案】 应予资本化的利息金额8759368715
17、89185245493(万元)。厂房达到预定可使用状态时的入账价值253002454932775493(万元)。【知识模块】 负债及借款费用【知识模块】 负债及借款费用7 【正确答案】 甲公司发行债券时负债成分的公允价值1000001 50 9434 100000208900 100000(125)08396 89254 1(万元) ，权益成分公允价值100000892541107459(万元)。【知识模块】 负债及借款费用8 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日借：银行存款 100000应付债券可转换公司债券 (利息调整) 107459 (100000892541)贷：应付债券可转换公
18、司债券(面值) 100000其他权益工具 107459【知识模块】 负债及借款费用9 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日的摊余成本892541(16)1000001 59310935(万元) 。借：在建工程 535525 (8925416)贷：应付利息 1500应付债券可转换公司债券(利息调整) 385525借：应付利息 1500贷：银行存款 1500【知识模块】 负债及借款费用10 【正确答案】 2015 年 6 月 30 日的摊余成本93109359310935621000002 29490263(万元)。借：财务费用 279328(931093562)贷：应付利息 1000应
19、付债券可转换公司债券(利息调整) 179328【知识模块】 负债及借款费用11 【正确答案】 2015 年 7 月 1 日借：应付债券可转换公司债券(面值) 100000其他权益工具 107459应付利息 1000贷：应付债券可转换公司债券(利息调整) 509737(107459385525179328)股本 10000资本公积股本溢价 9664853【知识模块】 负债及借款费用【知识模块】 负债及借款费用12 【正确答案】 本租赁属于融资租赁。 理由：该最低租赁付款额的现值500(1 6) 500(1 6) 25(16) 292115( 万元)，占租赁资产公允价值的 90以上，符合融资租赁的
20、判断标准；租赁期届满时，A 公司可以优惠购买，也符合融资租赁的判断标准。因此，该项租赁应当认定为融资租赁。【知识模块】 负债及借款费用13 【正确答案】 租赁期开始日的会计分录最低租赁付款额500251005(万元) ；固定资产的入账价值是租赁开始日固定资产公允价值和最低租赁付款额现值两者中较低者，所以租赁资产的入账价值为92115 万元；未确认融资费用1005921158385(万元)。借：在建工程 92115未确认融资费用 8385贷：长期应付款应付融资租赁款 1005【知识模块】 负债及借款费用14 【正确答案】 固定资产安装的会计分录借：在建工程 150贷：工程物资 117应付职工薪酬
21、 33借：固定资产融资租入固定资产 107115贷：在建工程 1071152014 年 12 月 31 日支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 500贷：银行存款 5002014 年应分摊的未确认融资费用9211565527(万元)借：财务费用 5527贷：未确认融资费用 55272014 年度计提折旧额107115391226779(万元)借：制造费用折旧费 26779贷：累计折旧 267792015 年 12 月 31 日支付租金借：长期应付款应付融资租赁款 500贷：银行存款 5002015 年应分摊的未确认融资费用838555272858(万元)借：财务费用 2858贷：未确认融资费用
22、 28582015 年度计提折旧额107115335705(万元)借：制造费用折旧费 35705贷：累计折旧 35705优惠购买借：长期应付款应付融资租赁款 5贷：银行存款 5借：固定资产生产用固定资产 107115贷：固定资产融资租入固定资产 107115【知识模块】 负债及借款费用【知识模块】 负债及借款费用15 【正确答案】 2014 年2014 年专门借款资本化的期间为 4 月 1 日7 月 31 日和 12 月，共 5 个月。2014 年专门借款利息资本化金额100006 5124000025220000 251225(万元)。2014 年专门借款不能资本化的期间为 1 月 1 日3
23、 月 31 日和 8 月 1 日11 月 30日，共 7 个月。2014 年专门借款利息应计入当期损益的金额100006 712100000253275( 万元)。2014 年专门借款利息收入100000 253 4000025220000 251100(万元)。2015 年2015 年专门借款资本化的期间为 1 月 1 日9 月 30 日，共 9 个月。2015 年专门借款利息资本化金额1000069 12450(万元)。2015 年专门借款不能资本化的期间为 10 月 1 日12 月 31 日，共 3 个月。2015 年专门借款利息应计入当期损益的金额100006312150(万元)。【知
24、识模块】 负债及借款费用16 【正确答案】 一般借款资本化率(80006400008)(8000 40000)100 7 67。2014 年2014 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数400021266667(万元)。2014 年一般借款利息资本化金额666677675113(万元)。2014 年一般借款利息应计入当期损益的金额(80006400008)5113362887(万元)。2015 年2015 年占用了一般借款资金的资产支出加权平均数(40006000)912 4000612200031210000(万元)。2015 年一般借款利息资本化金额10000767767(万元)。20
25、15 年一般借款利息应计入当期损益的金额(80006400008)7672913(万元) 。【知识模块】 负债及借款费用17 【正确答案】 2014 年利息资本化金额225511327613(万元)。2014 年应计入当期损益的金额275362887390387(万元)。2015 年利息资本化金额4507671217(万元)。2015 年应计入当期损益的金额15029133063(万元)。【知识模块】 负债及借款费用18 【正确答案】 2014 年借：在建工程 27613财务费用 390387银行存款 100贷：应付利息 4280(10000680006400008)2015 年借：在建工程 1217财务费用 3063贷：应付利息 4280【知识模块】 负债及借款费用
