1、会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 7 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 企业在专利技术研究阶段发生的职工薪酬，应当计入( )。（A）当期损益（B）在建工程成本（C）无形资产成本（D）固定资产成本2 企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予职工补偿而发生的职工薪酬，应借记( ) 科目。（A）营业外支出（B）管理费用（C）生产成本（D）销售费用3 甲公司发行了名义金额为 5 元人民币的优先股，合同条款规定甲公司在 3 年后将优先股强制转换为普通股
2、，转股价格为转股日前一工作日的该普通股市价。该金融工具是( ) 。（A）金融负债（B）金融资产（C）权益工具（D）复合金融工具4 甲公司发行了每股面值为 100 元人民币的优先股，甲公司能够自主决定是否派发优先股股息，当期未派发的股息不会累积至下一年度。该优先股具有一项强制转股条款，即当某些特定触发事件发生时，优先股持有方需按每股 20 元的转股价将其持有的优先股转换为 5 股甲公司的普通股。该金融工具是( )。（A）金融负债（B）金融资产（C）权益工具（D）复合金融工具5 A 企业发行了一项金融工具。合同约定，该工具存续期间，若 A 企业某一会计年度内主营业务收入低于人民币 2 亿元，则 A
3、 企业必须按照原发行价格加上年息6的金额赎回该工具。该金融工具是( )。（A）复合金融工具（B）金融资产（C）权益工具（D）金融负债6 某股份有限公司。2015 年 1 月 1 日发行 3 年期，于次年起每年 1 月 1 日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为 400 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 6，发行价格为 38931 万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券 2015 年度确认的利息费用为( )万元。（A）20（B） 2336（C） 24（D）19477 某股份有限公司于 2015 年 1 月 1 日发行 3 年期，于次年起每年 1 月 1 日付息
4、、到期一次还本的公司债券，债券面值总额为 200 万元，票面年利率为 5，实际年利率为 4，发行价格为 20555 万元。按实际利率法确认利息费用。假定不考虑其他相关税费，该债券 2015 年 12 月 31 日的摊余成本为( )万元。（A）200（B） 20377（C） 21377（D）205558 甲公司 2015 年 1 月 1 日发行三年期可转换公司债券，实际发行价款 100000 万元，其中负债成分的公允价值为 90000 万元。假定发行债券时另支付发行费用 600 万元。甲公司发行债券时应确认的“应付债券” 科目的金额为 ( )万元。（A）90000（B） 10000（C） 894
5、60（D）99409 经相关部门批准，甲公司于 2018 年 1 月 1 日按面值发行分期付息、到期一次还本的可转换公司债券 1000 万份，每份面值为 100 元。可转换公司债券发行价格总额为 100000 万元，发行费用为 1600 万元，实际募集资金已存入银行专户。发行时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6。下列说法中正确的是( )。（A）实际利率为 6（B）实际利率为各年的票面利率（C）实际利率应大于 6（D）实际利率应小于 610 甲公司 2013 年 1 月 1 日发行 1000 万份可转换公司债券，每份面值为 100 元、每份发行价格为 1005 元，可转换公司
6、债券发行 2 年后，每份可转换公司债券可以转换 4 股甲公司普通股(每股面值 1 元)。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债成分的初始计量金额为 100150 万元。2014 年 12 月 31 日，与该可转换公司债券相关的负债成分的账面价值为 100050 万元。2015 年 1 月 2 日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)是 ( )万元。（A）400（B） 300（C） 96400（D）9605011 甲企业以融资租赁方式租入 N 设备，该设备的公允价值为 500 万元，最低租赁付款额的现值为 510 万元，甲企业在租赁谈判和签
7、订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为 5 万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为( )万元。（A）500（B） 505（C） 515（D）51012 2014 年 1 月 1 日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为 3 年，租金总额 8300 万元，其中 2014 年年末应付租金 3000 万元，2015 年年末应付租金 3000万元，2016 年年末应付租金 2300 万元。假定在租赁期开始日(2014 年 1 月 1 日)最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值均为 693464 万元，租赁内含利率为10。2014 年 12 月 31 日，该项租赁应付本金余额为( )万元
8、。（A）209091（B） 462810（C） 2300（D）530013 在确定借款费用资本化金额时，资本化期间内与专门借款有关的利息收入应( )。（A）冲减当期财务费用（B）冲减借款费用资本化的金额（C）计入营业外收入（D）计入资本公积14 生产经营期间非资本化期间计算利息费用时，与专门借款有关的利息收入应( )。（A）计入营业外收入（B）计入投资收益（C）冲减管理费用（D）冲减财务费用15 某企业 2014 年 7 月 1 日为建造厂房，从银行取得 3 年期专门借款 600 万元，年利率为 6，按单利计息，到期一次还本付息。借入款项存入银行，工程于 2015年年底达到预定可使用状态。20
9、14 年 10 月 1 日用银行存款支付工程价款 300 万元并开始厂房的建造，2014 年 12 月 1 日用银行存款支付工程价款 100 万元。该项专门借款在 2014 年第 3 季度的利息收入为 6 万元，第 4 季度的利息收入为 267 万元。则 2014 年该专门借款利息费用的资本化金额为( )万元。（A）033（B） 9（C） 633（D）1816 2014 年 1 月 1 日，甲公司取得专门借款 2000 万元直接用于当日开工建造的厂房，2014 年累计发生建造支出 1800 万元。2015 年 1 月 1 日，该公司又取得一般借款 500 万元，年利率为 6，当天发生建造支出
10、400 万元，以借入款项支付(甲公司无其他一般借款)。甲公司 2015 年第一季度没发生其他关于厂房建设的支出，至2015 年第一季度，该厂房建造尚未完工。不考虑其他因素，甲公司按季计算利息资本化金额。2015 年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息为( )万元。（A）15（B） 3（C） 45（D）7517 甲公司 2015 年 1 月 1 日发行面值总额为 10000 万元的一般公司债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为 4 年，票面年利率为 10，每年 12 月 31 日支付当年利息。该债券实际年利率为 8。债券发行价格总额为 1066210 万元，款
11、项已存入银行。厂房于 2015 年 1 月 1 日开工建造并发生支出，2015 年度累计发生建造工程支出 4600 万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益 260 万元。至 2015 年 12 月 31 日工程尚未完工，该在建工程 2015 年年末账面余额为 (（A）519297（B） 490621（C） 545297（D）560018 甲公司为建造某固定资产于 2014 年 12 月 1 日按面值发行 3 年期一次还本付息公司债券，债券面值为 6000 万元(不考虑债券发行费用)，票面年利率为 3(票面年利率与实际年利率相等)。该固定资产建造采用出包方式。201
12、5 年甲公司发生的与该固定资产建造有关的事项如下：1 月 1 日，工程动工并支付工程进度款 2000万元；9 月 1 日支付工程进度款 1500 万元；2015 年 10 月 22 日至 2016 年 2 月 3 日是冰冻季节，工程因此中断，2016 年 2 月 4 日重新开工。假定借款费用资本化金额按年计算，每月按 30 天计算，未发生与建造该固定资产（A）150（B） 180（C） 72（D）712519 甲公司为股份有限公司，2015 年 7 月 1 日为新建生产车间而向商业银行借入专门借款 2000 万元，年利率为 4，款项已存入银行。至 2015 年 12 月 31 日，因建筑地面上
13、建筑物的拆迁补偿问题尚未解决，建筑地面上原建筑物尚未开始拆迁；该项借款存入银行所获得的利息收入为 198 万元。甲公司 2015 年就上述借款应予以资本化的利息为( ) 万元。（A）0（B） 02（C） 202（D）4020 2015 年 7 月 1 日，乙公司为兴建厂房从银行借入专门借款 5000 万元，借款期限为 2 年，年利率为 5，借款利息按季支付。乙公司于 2015 年 10 月 1 日正式开工兴建厂房，预计工期 1 年 3 个月，工程采用出包方式。乙公司于开工当日、2015年 12 月 31 日、2016 年 5 月 1 日分别支付工程进度款 1200 万元、1000 万元、150
14、0万元。因可预见的气候原因，工程于 2016 年 1 月 15 日至 3 月 15 日暂停施工。厂房于 2016 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，乙公司于当日支付剩余款项 800 万元。乙公司自借入款项起，将闲置的借款资金投（A）1875（B） 1155（C） 15717（D）53二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。21 B 公司为小家电生产公司，系增值税一般纳税人，销售和进口货物适用的增值税税率为 17。B 公司共有职工 200 名，其中 170 名为一线生产人员，3
15、0 名为总部管理人员。2015 年 2 月，B 公司以其生产的每台成本为 900 元的电暖器作为春节福利发放给公司全部职工。该型号的电暖器市场售价为每台 1000(不含增值税税额)元。 B 公司下列会计处理中正确的有( )。（A）应确认的应付职工薪酬为 234000 元（B）应确认生产成本 198900 元（C）应确认管理费用 35100 元（D）不应确认主营业务收入，但库存商品减少 180000 元22 下列各项中，应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益的有( )。（A）为职工支付的补充养老保险（B）因与职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系而支付的补偿款（C）为职工进行健康检查而支付的
16、体检费（D）因向管理人员提供住房而支付的租金23 A 公司管理层 2015 年 11 月 1 日决定停产某车间的生产任务，提出职工没有选择权的辞退计划，规定拟辞退生产工人 100 人、总部管理人员 5 人，并于 2016 年1 月 1 日执行。该辞退计划已经通知相关职工，并经董事会批准，辞退补偿为生产工人每人 5 万元、总部管理人员每人 20 万元。A 公司 2015 年下列会计处理中正确的有( )。（A）借记“生产成本 ”科目 500 万元（B）借记 “管理费用” 科目 100 万元（C）借记 “管理费用” 科目 600 万元（D）贷记“应付职工薪酬” 科目 600 万元24 关于带薪缺勤，
17、下列说法中正确的有( )。（A）带薪缺勤分为累积带薪缺勤和非累积带薪缺勤（B）企业应当在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量（C）企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬（D）企业应当在职工提供服务的期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬25 下列职工薪酬中，属于短期薪酬的有( )。（A）辞退福利（B）短期利润分享计划（C）短期带薪缺勤（D）长期利润分享计划26 关于设定受益计划，下列会计处理中正确的有( )。（A）设定受益计划修改所导致的与以前期间职工服务相关的设定受益计划
18、义务现值的增加或减少计入其他综合收益（B）设定受益计划净负债或净资产的利息净额计入当期损益（C）重新计量设定受益计划净负债或净资产所产生的变动计入其他综合收益（D）当期服务成本计入当期损益27 下列项目中，属于金融负债的有( )。（A）A 公司发行 8 年后按面值强制赎回的优先股（B） B 公司一项以而值人民币 2 亿元发行的优先股要求每年按 5的股息率支付优先股股息（C） C 公司发行了股利率为 5的不可赎回累积优先股，C 公司可自行决定是否派发股利（D）D 公司发行了股利率为 6的非累积的优先股，D 公司可自行决定是否派发股利28 在我国会计实务中，生产经营期间为购建资产而发生的长期借款利
19、息，可能借记的科目有( ) 。（A）研发支出（B）财务费用（C）制造费用（D）管理费用29 关于可转换公司债券，下列说法中正确的有( )。（A）发行可转换公司债券时，应按实际收到的款项记入 “应付债券一可转换公司债券”科目（B）发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，记入“应付债券一可转换公司债券” 科目（C）发行可转换公司债券时，发行价款与该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值的差额记入“ 其他权益工具 ”科目（D）发行可转换公司债券时，应按该项可转换公司债券包含的权益成分的公允价值，记入“应付债券一可转换公司债券” 科目30 借款费用包括( ) 。（A）因
20、借款而发生的利息（B）折价或溢价的摊销（C）因外币借款而发生的汇兑差额（D）权益性证券的发行费用会计专业技术资格中级会计实务（负债及借款费用）模拟试卷 7 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 企业在无形资产研究阶段发生的职工薪酬计入当期损益，在开发阶段发生的职工薪酬符合无形资产确认条件的计入无形资产成本。2 【正确答案】 B【试题解析】 企业因在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系给予的补偿而发生的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪
21、酬”科目。3 【正确答案】 A【试题解析】 此合同中的转股条款可视作甲公司将使用自身普通股并按其公允价值履行支付优先股每股 5 元人民币的义务，自身股票的数量会发生变动，该金融工具是一项金融负债。4 【正确答案】 C【试题解析】 该合同符合“固定对固定”原则，因此，甲公司应将该优先股分类为一项权益工具。5 【正确答案】 D【试题解析】 鉴于该永续工具发行方和持有方均无法控制的或有事项，即 A 企业的主营业务收入低于人民币 2 亿元有可能发生，且可能导致 A 企业在除其清算之外的时间必须交付现金或其他金融资产，该工具应分类为一项金融负债。6 【正确答案】 B【试题解析】 该债券 2015 年度确
22、认的利息费用=389316 =2336(万元)。7 【正确答案】 B【试题解析】 该债券 2015 年 12 月 31 日摊余成本=20555+205 554一2005 =20377( 万元)。8 【正确答案】 C【试题解析】 发行费用应在负债成分和权益成分之间按公允价值比例分摊，负债成分应承担的发行费用=60090000100000=540(万元)，发行债券时应确认的“应付债券”科目的金额=90000540=89460(万元)。9 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场利率为 6，考虑发行费用后负债成分的公允价值会减少，因此，实际
23、利率会大于 6。10 【正确答案】 C【试题解析】 甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积(股本溢价)的金额=冲减的转换日可转换公司债券负债成分的账面价值 100050+冲减的权益成分“其他权益工具” (10001005 一 100150)转换的股数 (10004)=96400(万元)。11 【正确答案】 B【试题解析】 对于融资租赁，承租入在租赁期开始日通常应当将租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用，作为租入资产入账价值，甲企业该项融资租入固定资产的入账价值=500+5=505(万元)。12 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年 12 月 31 日应付
24、本金余额=693464+6934 6410一3000=462810 (万元)。13 【正确答案】 B【试题解析】 资本化期间与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额。14 【正确答案】 D【试题解析】 资本化期间内与专门借款有关的利息收入应冲减借款费用资本化的金额，费用化期间应冲减财务费用。15 【正确答案】 C【试题解析】 2014 年资本化期间为 10 月 1 日12 月 31 日，共 3 个月，即第 4季度。2014 年该专门借款利息费用的资本化金额=6006312267=6 33(万元)。16 【正确答案】 B【试题解析】 2015 年 1 月 1 日发生的资产支出 400
25、万元只占用一般借款 200 万元(1800+4002000)。2015 年第一季度该公司应予资本化的一般借款利息费用=2006312=3(万元)。17 【正确答案】 A【试题解析】 在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除尚未动用的专门借款取得的收益后的差额应当资本化。该在建工程 2015 年年末账面余额=4600+(10662108 260)=519297(万元)。18 【正确答案】 A【试题解析】 冰冻季节的停工是可以预见的，不属于非正常中断，不必暂停资本化，2015 年度甲公司利息资本化金额=60003一 30=150 (万元)。19 【正确答案】 A【试题解析】 因不符合开始资本化的条件
26、，所以应予以资本化的利息为零。20 【正确答案】 B【试题解析】 专门借款的费用化期间是，2015 年 7 月 1 日至 2015 年 9 月 30 日以及 2017 年 1 月 1 日至 2017 年 6 月 30 日，共 9 个月。至 2016 年 12 月 31 日，未动用专门借款=5000120010001500800=500(万元)，乙公司累计计入损益的专门借款费用=(50005912)(5000043+500046)=1155(万元)。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得
27、分。21 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 应确认的应付职工薪酬=2001000(1+17)=234000( 元)，选项 A正确；应确认生产成本的金额=1701000(1+17 )=198900(元)，选项 B 正确；应确认管理费用的金额=301000(1+17 )=35100( 元 )，选项 C 正确；应确认主营业务收入的金额=2001000=200000( 元)，应确认主营业务成本且减少库存商品=200900=180000(元) ，选项 D 错误。22 【正确答案】 A,B,C,D【试题解析】 上述项目均应作为职工薪酬计入相关资产成本或当期损益。23 【正确答案】 C,D【试题解析】
28、由于被辞退的职工不再为企业带来未来经济利益，因此所有职工辞退福利均计入管理费用，同时确认应付职工薪酬，补偿总金额=1005+520=600(万元)。24 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 企业应当在职工实际发生缺勤的会计期间确认与非累积带薪缺勤相关的职工薪酬，选项 D 错误。25 【正确答案】 B,C【试题解析】 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。选项 A，短期薪酬不包括辞退福利；选项 D，属于其他长期职工福利。26 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，是过去服务成本，应计入当期损益。27 【正确答案】 A,B【试题解析】 选项 A，A 公司无法
29、避免 8 年后的现金流出，从而存在支付现金偿还本金的合同义务，属于金融负债；选项 B，B 公司承担了未来支付 5股息的合同义务，属于金融负债；选项 C 和选项 D，C 公司和 D 公司拥有无条件避免以现金支付优先股股利的权利，属于权益工具。28 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 生产经营期间不涉及管理费用，但筹建期间可能计入管理费用。29 【正确答案】 B,C【试题解析】 发行可转换公司债券时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该项可转换公司债券包含的负债成分的公允价值，贷记“应付债券一可转换公司债券”科目，按其差额，贷记“其他权益工具”科目。30 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
