1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 15 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2016 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 800 万元，销售成本为 704 万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 8 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制 2016 年合并资产负债表时，应调减“ 未分配利润 ”项目年末金额为 ( )万元。（A
2、）96（B） 90（C） 66（D）782 甲公司拥有乙和丙两家子公司。2016 年 6 月 15 日，乙公司将其产品以市场价格销售给丙公司，售价为 100 万元，销售成本为 76 万元。丙公司购入后作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为 4 年，采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零。假定不考虑增值税和所得税的影响，甲公司在编制 2016 年年末合并资产负债表时，应调减“固定资产” 项目的金额为 ( )万元。（A）27（B） 21（C） 15（D）243 甲公司拥有乙公司 80的有表决权股份，能够控制乙公司财务和经营决策。2016 年 8 月 10 日，甲公司将本公司生产的一批产
3、品出售给乙公司，售价为 1000万元，销售成本为 600 万元。至 2016 年 12 月 31 日，乙公司已对外售出该批存货的 80，确认收入 900 万元。2016 年合并财务报表中应确认的营业收入为( )万元。（A）800（B） 900（C） 720（D）19004 下列各项目，在合并现金流量表中不反映的是( )。（A）子公司依法减资向少数股东支付的现金（B）子公司向其少数股东支付的现金股利（C）子公司吸收母公司投资收到的现金（D）子公司吸收少数股东投资收到的现金5 2016 年 10 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不含增值税的销售价格为 3000 万元，增值税税额为
4、 510 万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200 万元(未计提存货跌价准备)，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 80，不考虑其他因素，甲公司在编制 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为 ( )万元。（A）160（B） 440（C） 600（D）640二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 下列项目中，应纳入 A 公司合并范围的有( )。（A）A 公司持有被投资方半敦双上投票权，但这些投票权不是实质性权利（B） A
5、公司持有被投资方 48的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东能够达成协议或作出共同决策（C） A 公司持有被投资方 40的投票权，其他十二位投资者各持有被投资方 5的投票权，股东协议授予 A 公司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决同意（D）E 公司拥有 4 名股东，分别为 A 公司、B 公司、 C 公司和 D 公司，A 公司持有 E 公司 40的普通股，其他三位股东各持有 20，董事会由 6 名董事组成，其中 4 名董事由 A 公司任命，剩余 2 名分别由 B 公司、 C 公司任命，E
6、公司章程规定其相关决策经半数以上表决权通过方可执行7 B 公司为 A 公司的全资子公司，2015 年 11 月 30 日，A 公司与 C 公司签订不可撤销的转让协议(属于“ 一揽子交易 ”)，约定 A 公司向 C 公司转让其持有的 B 公司100股权，价款总额为 5000 万元。考虑到 C 公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，C 公司应在 2015 年 12 月 31 日之前支付 2000 万元，先取得B 公司 20股权；C 公司应在 2016 年 12 月 31 日之前支付 3000 万元，并取得 B公司剩余 80股权。2015 年 12 月 31 日至 2016 年 12 月
7、 31 日期间B 公司的相关活动仍然由 A 公司单方面主导。2015 年 12 月 31 日，按照协议约定，C 公司向 A公司支付 2000 万元，A 公司将其持有的 B 公司 20股权转让给 C 公司并已办理股权变更手续；当日，B 公司自购买日持续计算的净资产账面价值为 3500 万元。2016 年 12 月 31 日，C 公司向 A 公司支付 3000 万元， A 公司将其持有的 B 公司剩余 80股权转让给 C 公司并已办理股权变更手续，自此 C 公司取得 B 公司的控制权；当日，B 公司自购买日持续计算的净资产账面价值为 4000 万元。A 公司下列说法或会计处理中正确的有( )。（A
8、）2015 年 12 月 31 日，在合并财务报表中计入投资收益 1300 万元（B） 201 5 年 12 月 31 日，在合并财务报表中计入其他综合收益 1300 万元（C） 2016 年 12 月 31 日，A 公司不再将 B 公司纳入合并范围（D）2016 年 12 月 31 日，A 公司在合并财务报表中应确认投资收益 1100 万元8 编制合并财务报表时，母公司对本期增加的子公司进行的下列会计处理中，正确的有( )。（A）非同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末的现金流量纳入合并现金流量表（B）同一控制下增加的子公司应调整合并资产负债表的期初数（C）非同一控制下增加的子公司不需调
9、整合并资产负债表的期初数（D）同一控制下增加的子公司应将其期初至报告期末收入、费用和利润纳入合并利润表9 甲公司 2015 年 1 月 1 日购入乙公司 80股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2015 年度，乙公司按照购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为 2000 万元，无其他所有者权益变动。2015 年年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为 825 万元。2016 年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计算的净亏损为 5000 万元，无其他所有者权益变动。2016 年年末，甲公司个别财务报表中所有者权益总额为 8500 万元。
10、假定不考虑内部交易等因素。下列各项关于甲公司 2015 年度和 2016 年度合并财务报表列报的表述中，正确的有( )。（A）2016 年度少数股东损益为1000 万元（B） 2015 年度少数股东损益为 400 万元（C） 2016 年 12 月 31 日少数股东权益为 0（D）2016 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益为 6100 万元10 甲公司持有乙公司 80的股权，能够对乙公司实施控制，2016 年 12 月 31 日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。该商标权系乙公司于 2016 年4 月 1 日从甲公司购入，购入价格为 860 万元。乙公司购入该商标权后立
11、即投入使用，预计使用年限为 6 年，预计净残值为 0，采用直线法摊销。甲公司该商标权原有效期为 10 年，取得时入账价值为 100 万元，至出售日已累计摊销 40 万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入管理费用。假定不考虑所得税等因素的影响。下列会计处理中正确的有( )。（A）乙公司购入无形资产时包含内部交易利润为 760 万元（B） 2016 年 12 月 31 日甲公司编制合并财务报表时应抵销无形资产 700 万元（C） 2016 年 12 月 31 日甲公司合并资产负债表上该项无形资产项目应列示的金额为 525 万元（D）抵销该项内部交易将减少合并利润 700 万元三、判断题本类题共
12、10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 母公司在编制合并现金流量表时，应将其直接以现金对于公司进行长期股权投资形成的现金流量，与子公司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵消。（ ）（A）正确（B）错误12 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。目前不可行使的权利不可能是实质性权利。 ( )（A）正确（B）错误13 在合并报表中，对于子公司持有的母公司股权，应当按照子公司取得母公司
13、股权日所确认的股权投资的初始投资成本，将其转为合并财务报表中的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以“减：库存股” 项目列示。 ( )（A）正确（B）错误14 购买子公司少数股权，在合并财务报表中应确认购买少数股权部分的商誉。 ( )（A）正确（B）错误15 如果由于子公司的少数股东对子公司进行增资，导致母公司股权稀释(未丧失控制权)，母公司应当按照增资前的股权比例计算其在增资前子公司账而净资产中的份额，该份额与增资后按母公司持股比例计算的在增资后子公司账面净资产份额之间的差额计入投资收益。 ( )（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。
14、凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。15 P 公司 2015 年 10 月 1 日取得 S 公司 80股份，能够控制 S 公司的生产经营决策。2016 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元。2016 年 3 月 1 日，S 公司向 P 公司出售一批存货，成本为 80 万元，未计提存货跌价准备，售价为 100 万元，至 2016 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货对外出售 70。2017 年 P 公司实现净利润 1100 万元
15、S 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 300 万元，至 2017 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货全部对外销售，2017 年未发生内部交易。假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：16 计算 2016 年合并净利润。17 计算 2016 年少数股东损益。18 计算 2016 年归属于 P 公司的净利润。19 计算 2017 年合并净利润。20 计算 2017 年少数股东损益。21 计算 2017 年归属于 P 公司的净利润。五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊
16、要求外，只需写出一级科目。21 甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，甲公司和乙公司 2014 年至2015 年有关长期股权投资及其内部交易或事项如下：资料一：2014 年度资料1 月 1 日，甲公司以银行存款 18400 万元自非关联方购入乙公司 80有表决权的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；交易后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为 23000 万元，其中股本 6000 万元，资本公积 4800 万元、盈余公积 1200 万元、未分配利润11000 万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。3 月 10 日，甲
17、公司向乙公司销售 A 产品一批，售价为 2000 万元，生产成本为1400 万元。至当年年末，乙公司已向集团外销售 A 产品的 60。剩余部分形成年末存货，其可变现净值为 600 万元，计提了存货跌价准备 200 万元；甲公司应收款项 2000 万元尚未收回，计提坏账准备 100 万元。7 月 1 日，甲公司将其一项专利权以 1200 万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为 1000 万元，预计使用年限为 10 年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销 5 年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产核算，预计尚可使用 5 年，残值为零，采用年限平均法进行
18、摊销。乙公司当年实现的净利润为 6000 万元，提取法定盈余公积 600 万元，向股东分配现金股利 3000 万元；因持有的可供出售金融资产公允价值上升计入当期其他综合收益的金额为 400 万元。资料二：2015 年度资料2015 年度，甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至 2015 年 12 月 31 日，乙公司上年自甲公司购入的 A 产品剩余部分全都向集团外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司货款 2000 万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求：22 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关
19、的(含甲公司内部投资收益)抵销分录。23 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)24 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录)会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 15 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 编制 2016 年合并资产负债表时，因
20、内部交易应调减“未分配利润”项目的年末金额=(800704)(800704)8612=90( 万元)。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 B【试题解析】 编制 2016 年合并资产负债表时，因内部交易应调减“固定资产”项目的金额=(10076)(10076)4612=21(万元 )。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 B【试题解析】 2016 年合并财务报表应确认的营业收入为对外销售收入 900 万元。【知识模块】 财务报告4 【正确答案】 C【试题解析】 子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业集团来看，也影响到其整体的现金流入和现金流出数量的增减变动，必须在合并现金
21、流量表中予以列示。子公司吸收母公司投资收到的现金属于集团内部现金流入和现金流出，在合并现金流量表中不反映，选项 C 正确。【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司在编制 2016 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为未实现的内部销售损益，所以抵销的金额=(3000 2200)(180)=160(万元) 。【知识模块】 财务报告二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，投资方虽然持有被
22、投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，不纳入合并范围。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 2015 年 12 月 31 日，A 公司转让持有的 B 公司 20股权，持有 B公司的股权比例下降至 80，A 公司仍然能够控制 B 公司。处置价款 2000 万元与处置 20股权对应的 B 公司净资产账面价值的份额 700 万元(350020)之间的差额 1300 万元，在合并财务报表中计入其他综合收益，选项 A 错误，选项 B 正确；2016 年 12 月 31 日，A 公司转让 B 公司剩余 80股权，丧失对 B 公司的控制权
23、，不再将 B 公司纳入合并范围，选项 C 正确；2016 年 12 月 31 日，A 公司应将处置价款 3000 万元与享有的 B 公司自购买日开始持续计算的净资产份额 3200 万元(400080) 之间的差额 200 万元，计入投资收益；同时，将第一次交易计入其他综合收益的 1300 万元转入投资收益，应确认投资收益=200+1300=1100(万元)，选项 D 正确。【知识模块】 财务报告8 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 选项 A，非同一控制下增加的子公司，自购买日开始纳入合并财务报表，应将购买日至报告期的现金流量纳入合并现金流量表。【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 A,B
24、,D【试题解析】 2016 年度少数股东损益=500020=1000(万元)，选项 A 正确；2015 年度少数股东损益=200020=400(万元)，选项 B 正确；2016 年 12 月 31 日少数股东权益=825500020= 175( 万元)，选项 C 错误；2016 年 12 月 31 日归属于母公司的股东权益=8500+(20005000)80=6100( 万元)，选项 D 正确。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 乙公司购入无形资产时包含内部交易利润=860(10040)=800(万元)，选项 A 错误；2016 年 12 月 31 日甲公司编制合
25、并财务报表时应抵销无形资产=800 80069 12=700( 万元)，选项 B 正确；2016 年 12 月 31 日甲公司合并资产负债表上该项“无形资产”项目应列示金额=606069 12=525(万元)，选项C 正确；抵销该项内部交易将减少的合并净利润的金额即为应抵销的无形资产金额700 万元，选项 D 正确。参考抵销分录：借：营业外入 800(86060)贷：无形资产原价 800借：无形资产累计摊销 100贷：管理费用 100(8006912)【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信
26、息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。11 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 B【试题解析】 实质性权利，是指持有人在对相关活动进行决策时，有实际能力行使的可执行权利。通常情况下实质性权利应当是当前可执行的权利，但在某些情况下当前不可行使的权利也可能是实质性权利。【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 A【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 B【试题解析】 购买子公司少数股权，控制权没有发生改变，因此不改变原商誉金额，即不产生新的商誉。【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 B【试题解析】
27、 该差额计入资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。【知识模块】 财务报告四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 2016 年存货中包含的未实现利润=(10080)(1 70)=6(万元)。2016 年合并净利润=(1000+200) 6=1194( 万元)。【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 2016 年少数股东损益=20020620=388( 万元)。【知识模块】 财务报告18 【正确答案】
28、2016 年归属于 P 公司的净利润=1194388=11552(万元)。或：2016 年归属于 P 公司的净利润 =1000+20080680=11552(万元)。【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 2016 年存货中包含的未实现利润 6 万元在 2017 年实现。2017 年合并净利润=(1100+300)+6=1406( 万元) 。【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 2017 年少数股东损益=30020+620=612(万元) 。【知识模块】 财务报告21 【正确答案】 2017 年归属于 P 公司的净利润=1406612=13448(万元)。或：2017 年归属于 P 公司
29、的净利润 =1100+30080+680=13448(万元)。【知识模块】 财务报告五、综合题本类题共 2 题，共 33 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告22 【正确答案】 合并财务报表中按照权益法调整，取得投资当年应确认的投资收益=600080=4800(万元 )。借：长期股权投资 4800贷：投资收益 4800应确认的其他综合收益=40080=320( 万元)。借：长期股权投资 320贷：其他综合收益 320分配现金股利调整减少长期股权投资=300080=2
30、400(万元)。借：投资收益 2400贷：长期股权投资 2400调整后长期股权投资的账面价值=18400+48002400+320=21120(万元)。抵销长期股权投资和子公司所有者权益：借：股本 6000资本公积 4800盈余公积 1800(1200+600)未分配利润年末 13400 (11000+60006003000)其他综合收益 400贷：长期股权投资 21120少数股东权益 5280借：投资收益 4800少数股东损益 1200未分配利润年初 11000贷：提取盈余公积 600对所有者(或股东) 的分配 3000未分配利润年末 13400【知识模块】 财务报告23 【正确答案】 20
31、14 年 12 月 31 日，内部交易相关的抵销分录：借：营业收入 2000贷：营业成本 2000借：营业成本 240贷：存货 240借：存货存货跌价准备 200贷：资产减值损失 200借：应付账款 2000贷：应收账款 2000借：应收账款坏账准备 100贷：资产减值损失 100借：营业外收入 700贷：无形资产原价 700借：无形资产累计摊销 70 (7005612)贷：管理费用 70【知识模块】 财务报告24 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日，内部交易相关的抵销分录：借：未分配利润年初 240贷：营业成本 240借：存货存货跌价准备 200贷：未分配利润年初 200借：营业成本 200贷：存货存货跌价准备 200借：应收账款坏账准备 100贷：未分配利润年初 100借：资产减值损失 100贷：应收账款坏账准备 100借：未分配利润年初 700贷：无形资产原价 700借：无形资产累计摊销 70贷：未分配利润年初 70借：无形资产累计摊销 140 (7005)贷：管理费用 140【知识模块】 财务报告
