1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 4 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2012 年 10 月 12 日，甲公司向其子公司乙公司销售一批商品，不合增值税的销售价格为 3000 万元，增值税税额为 510 万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200 万元，至当年 12 月 31 日，乙公司已将该批商品对外销售 80，不考虑其他因素，甲公司在编制 2012 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货” 项目应抵销的金额为( ) 万元。 (2013 年)（A）1
2、60（B） 440（C） 600（D）6402 甲公司是乙公司的母公司，2014 年甲公司销售一批产品给乙公司，售价为 1000万元，甲公司的销售毛利率为 20。截至 2014 年年末，乙公司已将该批产品对外销售 60，取得收入 800 万元。不考虑增值税和其他因素，2014 年合并财务报表中应抵销的未实现内部销售利润为( )万元。（A）120（B） 80（C） 200（D）1603 甲公司是乙公司的母公司，2014 年 5 月 2 日，甲公司出售 200 件商品给乙公司，每件不含增值税售价为 6 万元，每件成本 3 万元。至 2014 年 12 月 31 日，乙公司从甲公司购买的上述商品尚有
3、 100 件未对外出售，其可变现净值为每件 25 万元。假设不考虑其他因素，编制合并财务报表时，因该项内部交易应抵销的存货跌价准备金额为( ) 万元。（A）0（B） 600（C） 300（D）3504 甲公司是乙公司的母公司，2013 年 12 月 25 日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，将其生产的一台 A 设备销售给乙公司，售价为 500 万元，该设备成本为 400万元，未计提存货跌价准备。2013 年 12 月 31 日，甲公司按合同约定将 A 设备交付乙公司，并收取价款。乙公司将购买的 A 设备作为管理用词定资产，于交付当日投入使用。乙公司采用年限平均法计提折旧，预计 A 设备可使用
4、5 年，预计净残值为零。假设不考虑增值税和其他因素，在甲公司 2014 年 12 月 31 日合并资产负债表中，乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额是 ( )万元。（A）300（B） 320（C） 400（D）5005 2014 年 3 月，母公司以 800 万元的价格(不含增值税)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产。该设备的生产成本为 600 万元。子公司采用年限平均法对该设备计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。假设不考虑所得税影响，编制 2014 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影响合并净利润的金额为( )万元。（A）
5、180（B） 185（C） 200（D）215二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有( )。(2010年)（A）经营规模较小的子公司（B）已宣告破产的原子公司（C）资金调度受到限制的境外子公司（D）经营业务性质有显著差别的子公司7 根据企业会计准则第 33 号合并财务报表，控制应包括以下基本要素( )。（A）拥有对被投资方的权力（B）通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报（C）有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额（
6、D）有权决定被投资单位的经营方向三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。8 企业采用不恰当的会计政策，可以通过在附注中披露等其他形式予以更正。( )（A）正确（B）错误9 报告中期新增的符合纳入合并财务报表范围条件的子公司，如无法提供可比中期合并财务报表，可不将其纳入合并范围。( )（A）正确（B）错误10 母公司应当将其全部子公司(包括母公司所控制的被投资单位可分割部分、结构化主体)纳入合并范围。(
7、)（A）正确（B）错误四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。10 2014 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 4500 万元从集团外部购入乙公司 80的股份。形成非同一控制下企业合并。购买日，乙公司有一栋办公楼，其公允价值为 1200 万元，账面价值为 1000 万元，按年限平均法计提折旧，预计使用年限为20 年，无残值。假定该办公楼用于乙公司的总部行政管理；除此之外乙公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。假定甲公司和乙公司的会计政策
8、和会计期间均一致，且不考虑甲公司和乙公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：11 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日在合并工作底稿中对乙公司个别财务报表的调整分录。12 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日在合并工作底稿中对乙公司个别财务报表的调整分录。12 2014 年 1 月 1 日，甲公司用银行存款 3900 万元购得同一集团内乙公司 80的股份，当日，乙公司股东权益总额为 5250 万元，其中股本为 3000 万元，资本公积为 2250 万元，无留存收益。2014 年乙公司实现净利润 1500 万元，提取法定盈余公积 150 万元，分派现金股利 900 万元
9、，未分配利润为 450 万元。乙公司因持有的可供出售金融资产的公允价值变动计入当期其他综合收益的金额为 150 万元。2015 年乙公司实现净利润 1800 万元，提取法定盈余公积 180 万元，无其他所有者权益变动。假定甲公司和乙公司的会计政策和会计期间均一致，不考虑甲公司、乙公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。要求：13 编制甲公司 2014 年 12 月 31 日在合并工作底稿中对长期股权投资的调整分录。14 编制甲公司 2015 年 12 月 31 日在合并工作底稿中对长期股权投资的调整分录。14 A 公司于 2013 年 1 月 1 日以 9600 万元购入 B 公司股票 4
10、000 万股，占 B 公司实际发行在外股数的 80，能够对 B 公司实施控制。2013 年 1 月 1 日 B 公司股东权益总额为 10000 万元，其中股本为 5000 万元，资本公积为 5000 万元，无盈余公积和未分配利润；2013 年 1 月 1 日可辨认净资产公允价值为 11500 万元。取得投资时 B 公司一项管理用固定资产公允价值为 3000 万元。账面价值为 2000 万元，固定资产的预计尚可使用年限为 10 年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧；一项管理用无形资产公允价值为 1000 万元，账面价值为 500 万元，无形资产的预计尚可使用年限为 5 年，预计净残值为零，
11、按照直线法摊销。除上述两项资产外，B 公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。2013 年 B 公司实现净利润 3000 万元，提取盈余公积 300 万元，假定当年年末发放现金股利 1000 万元，B 公司因持有的可供出售金融资产公允价值上升增加其他综合收益 1000 万元。假定 A 公司与 B 公司交易前不存在关联方关系， A 公司的会计政策和会计期间与 B 公司相同，不考虑 A 公司与 B 公司之间发生的内部交易事项，不考虑所得税等因素的影响。要求：15 编制 A 公司 2013 年个别财务报表中与长期股权投资有关的会计分录；16 编制 A 公司 2013 年合并财务报表的调整分录；1
12、7 编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录；18 编制投资收益的抵销分录。18 2013 年 1 月 1 日，甲公司以银行存款购买乙公司 80股权，能够对乙公司实施控制。甲公司和乙公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25，税法规定计提的资产减值损失不得税前扣除。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比例为 5，假定未来三年甲公司和乙公司之间的债权债务账面余额资料如下：(1)2013 年甲公司应收账款中包含应收乙公司款项 2000 万元：(2)2014 年甲公司应收账款中包含应收乙公司款项 5000 万元；(3)2015 年甲公司应收账款中包含应收乙公司款
13、项 3000 万元；要求：19 编制甲公司在合并财务报表中，各年抵销分录。19 2013 年 1 月 1 日，P 公司以银行存款购入 S 公司 80的股份，能够对 S 公司实施控制。2013 年 S 公司从 P 公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元(不合增值税，下同)。P 公司 A 商品每件成本为 15 万元。2013 年 S 公司对外销售A 商品 300 件，每件销售价格为 22 万元；2013 年年末结存 A 商品 100 件。2013年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 18 万元； S 公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。2014 年 S 公司
14、对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 18 万元。2014 年 12 月 31 日，S 公司年末存货中包括从 P 公司购进的 A 商品 80 件，A商品每件可变现净值为 14 万元。S 公司个别财务报表中 A 商品存货跌价准备的期末余额为 48 万元。假定 P 公司和 S 公司均采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率均为 25。要求：20 编制 P 公司 2013 年和 2014 年合并财务报表中与存货有关的抵销分录(编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响)。会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 4 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共
15、15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 A【试题解析】 甲公司在编制 2012 年 12 月 31 日合并资产负债表时，“存货”项目应抵销的金额为未实现的内部销售损益金额(30002200)(180)160(万元)，选项 A 正确。【知识模块】 财务报告2 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年应抵销的未实现内部销售利润(100020 )(160)80(万元 )。【知识模块】 财务报告3 【正确答案】 C【试题解析】 对于 2014 年 12 月 31 日结存的存货，乙公司个别报表计提的存货跌价准备100(625)350(万元)；
16、站在集团的角度，应计提的存货跌价准备100(325)50( 万元 )，所以，合并财务报表中应抵销存货跌价准备金额 300万元(350 50)。【知识模块】 财务报告4 【正确答案】 B【试题解析】 乙公司的 A 设备作为固定资产应当列报的金额4004005320(万元)。【知识模块】 财务报告5 【正确答案】 B【试题解析】 2014 年年末编制相关的抵销分录：借：营业收入 800贷：营业成本 600固定资产原价 200当期多计提折旧的抵销：借：固定资产累计折旧 15贷：管理费用 15 20010912所以因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销影响合并净利润的金额80060015185(万元)
17、。【知识模块】 财务报告二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。6 【正确答案】 A,C,D【试题解析】 除特殊情况外，所有子公司都应纳入母公司的合并财务报表的合并范围。以下被投资单位不是母公司的子公司，不应纳入合并范围：(1)已宣告被清理整顿的原子公司；(2)已宣告破产的原子公司；(3)母公司不能控制的其他被投资单位，如联营企业、合营企业等。【知识模块】 财务报告7 【正确答案】 A,B,C【试题解析】 “控制”的定义包含三项基本要素，在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方
18、具备以下所有的要素，则投资方能够控制被投资方：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报； 有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。【知识模块】 财务报告三、判断题本类题共 10 小题，每小题 1 分，共 10 分。表述正确的，填涂答题卡中信息点；表述错误的，则填涂答题卡中信息点。每小题判断结果正确得 1 分，判断结果错误的扣 0.5 分，不判断的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。8 【正确答案】 B【试题解析】 企业不应以在附注中披露代替对交易和事项的确认和计量，即企业采用的不恰当的会计政策，不得通过在附注中披露等其他形式予以更正，企业应当按照会计政策变更或者会计差
19、错更正的规定进行账务处理。【知识模块】 财务报告9 【正确答案】 B【试题解析】 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。【知识模块】 财务报告10 【正确答案】 B【试题解析】 如果母公司是投资性主体，则只应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳入合并范围，其他子公司不应予以合并。【知识模块】 财务报告四、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。【知识模块】 财务报告11 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日对乙公司个别
20、财务报表的调整分录：借：固定资产 200贷：资本公积 200借：管理费用 10 (20020)贷：固定资产累计折旧 10【知识模块】 财务报告12 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日对乙公司个别财务报表的调整分录：借：固定资产 200贷：资本公积年初 200借：未分配利润年初 10贷：固定资产累计折旧 10借：管理费用 10 (20020)贷：固定资产累计折旧 10【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告13 【正确答案】 2014 年 12 月 31 日对长期股权投资的调整分录：借：长期股权投资 1200 (150080)贷：投资收益 1200借：投资收益 720 (9008
21、0)贷：长期股权投资 720借：长期股权投资 120 (15080)贷：其他综合收益 120【知识模块】 财务报告14 【正确答案】 2015 年 12 月 31 日对长期股权投资的调整分录：借：长期股权投资 480 (1500900)80 贷：未分配利润年初 480借：长期股权投资 120 (15080)贷：其他综合收益年初 120借：长期股权投资 1440 (180080)贷：投资收益 1440【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告15 【正确答案】 2013 年 1 月 1 日取得投资借：长期股权投资 9600贷：银行存款 9600长期股权投资的初始投资成本 9600 万元，大于投
22、资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 9200 万元(1150080) 的差额 400 万元，在合并财务报表中体现为商誉。宣告发放现金股利 (成本法 )借：应收股利 800 (100080)贷：投资收益 800借：银行存款 800贷：应收股利 800【知识模块】 财务报告16 【正确答案】 调整子公司个别财务报表借：固定资产 1000 (30002000)无形资产 500 (1000500)贷：资本公积 1500借：管理费用 200贷：固定资产累计折旧 100 (100010)无形资产累计摊销 100 (5005)按权益法调整对子公司的长期股权投资2013 年按固定资产和无形资产的公允
23、价值调整计算的 B 公司净利润30002002800(万元)。借：长期股权投资 2240 (280080)贷：投资收益 2240当期收到子公司分派的现金股利或利润借：投资收益 800贷：长期股权投资 800或合并编制如下分录：借：长期股权投资 1440(28001000)80贷：投资收益 1440调整享有子公司其他综合收益增加的份额借：长期股权投资 800 (100080)贷：其他综合收益 800调整后、抵销前的长期股权投资的账面价值9600224080080011840(万元)。【知识模块】 财务报告17 【正确答案】 长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录借：股本年初 5000本年 0资
24、本公积年初 6500 (50001500)本年 0其他综合收益本年 1000盈余公积年初 0本年 300未分配利润年末 1500 (30003001000200)商誉 400贷：长期股权投资 11840少数股东权益 2860(5000650010003001500)20 【知识模块】 财务报告18 【正确答案】 投资收益的抵销分录借：投资收益 2240少数股东损益 560 (280020)未分配利润年初 0贷：提取盈余公积 300对所有者(或股东) 的分配 1000未分配利润年末 1500【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告19 【正确答案】 (1)2013 年的抵销分录：抵销内部应收
25、账款与应付账款：借：应付账款 2000贷：应收账款 2000抵销内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 100贷：资产减值损失 100抵销递延所得税资产借：所得税费用 25 (10025)贷：递延所得税资产 25(2)2014 年的抵销分录：抵销本期内部应收账款与应付账款：借：应付账款 5000贷：应收账款 5000抵销上期计提的坏账准备，同时调整本期期初未分配利润的数额：借：应收账款坏账准备 100贷：未分配利润年初 100抵销本期内部应收账款计提的坏账准备：借：应收账款坏账准备 150 (50005100)贷：资产减值损失 150抵销递延所得税资产借：未分配利润年初 25 (10
26、025)贷：递延所得税资产 25借：所得税费用 375 (15025)贷：递延所得税资产 375(3)2015 年的抵销分录：抵销本期内部应收账款与应付账款：借：应付账款 3000贷：应收账款 3000抵销期初坏账准备：借：应收账款坏账准备 250贷：未分配利润年初 250抵销本期冲销的坏账准备：借：资产减值损失 100 (25030005)贷：应收账款坏账准备 100抵销递延所得税资产借：未分配利润年初 625贷：递延所得税资产 625借：递延所得税资产 25 (10025)贷：所得税费用 25【知识模块】 财务报告【知识模块】 财务报告20 【正确答案】 (1)2013 年抵销分录抵销内部
27、存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入 800 (4002)贷：营业成本 750存货 50 100(2 15)抵销 S 公司个别财务报表中计提的存货跌价准备借：存货存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20调整合并财务报表中递延所得税费产2013 年 12 月 31 日合并财务报表中结存的存货账面价值10015150(万元)，计税基础1002200(万元) ，合并财务报表中应确认递延所得税资产(200 150)25 12 5(万元)，因 S 公司个别财务报表中已确认递延所得税资产2025 5(万元)，所以合并财务报表中递延所得税资产调整金额125575(万元) 。2013 年合并财务报表
28、中分录如下：借：递延所得税资产 75贷：所得税费用 75(2)2014 年抵销分录抵销期初存货中未实现内部销售利润借：未分配利润年初 50贷：营业成本 50抵销期末存货中未实现内部销售利润借：营业成本 40贷：存货 40 80(2 15)抵销期初存货跌价准备借：存货存货跌价准备 20贷：未分配利润年初 20抵销本期销售商品结转的存货跌价准备借：营业成本 4 (2010020)贷：存货存货跌价准备 4调整本期存货跌价准备2014 年 12 月 31 日结存的存货中未实现内部销售利润为 40 万元，个别财务报表中存货跌价准备的期末金额为 48 万元，期末存货跌价准备可抵销的金额为 40 万元，本期
29、应抵销的存货跌价准备40(204)24(万元)。注：16 万元(204) 为 S 公司 2013 年 12 月 31 日计提减值准备前 “存货跌价准备”账户余额。借：存货存货跌价准备 24贷：资产减值损失 24调整合并财务报表中递延所得税资产2014 年 12 月 31 日合并财务报表中结存存货账面价值8014112(万元)，计税基础802160(万元) ，合并财务报表中应确认递延所得税资产余额(160 112)25 12( 万元)，因 S 公司个别财务报表中已确认递延所得税资产4825 12(万元)，所以本期合并财务报表中递延所得税资产调整金额121275(期初) 75(万元) 。2014 年合并财务报表中调整分录如下：借：递延所得税资产 75贷：未分配利润年初 75借：所得税费用 75贷：递延所得税资产 75【知识模块】 财务报告
