1、会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 8 及答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 2015 年 3 月，母公司以 1000 万元的价格(不含增值税)将其生产的设备销售给其全资子公司作为管理用固定资产核算，款项已收到。母公司该设备的生产成本为600 万元。子公司购入该设备后立即投入使用，并对其采用年限平均法计提折旧，该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零。假定不考虑所得税等其他因素影响，则编制 2015 年合并财务报表时，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵销而影
2、响合并净利润的金额为( )万元。（A）30（B） 370（C） 400（D）3602 甲公司为乙公司的母公司。2014 年 12 月 3 日，甲公司向乙公司销售一批商品，增值税专用发票上注明的销售价款为 2000 万元，增值税税额为 340 万元，已收到2000 万元，其余 340 万元至 2014 年年末尚未收回：该批商品成本为 1700 万元。假定不考虑其他因素，甲公司在编制 2014 年度合并现金流量表时，“销售商品、提供劳务收到的现金” 项目应抵销的金额为 ( )万元。（A）340（B） 1700（C） 2340（D）2000二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20
3、 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。3 关于财务报表项目金额间的相互抵销。下列说法中正确有( )。（A）汇兑损益应当以净额列报，不属于抵销（B）资产按扣除减值准备后的净额列报，不属于抵销（C）非流动资产处置形成的利得或损失，应当按处置收入扣除该资产的账面价值和相关销售费用后的净额列报，不属于抵销（D）为交易目的而持有的金融工具形成的利得和损失应当以净额列报，不属于抵销4 关于合并范围，下列说法中正确的有( )。（A）在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利（B）在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，
4、应同时考虑投资方及其他方享有的实质性权利和保护性权利（C）投资方仅持有保护性权利不能对被投资方实施控制，也不能阻止其他方对被投资方实施控制（D）在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的保护性权利5 下列项目中，属于 A 公司合并范围的有( )。（A）A 公司持有被投资方半数以上投票权。但这些投票权不是实质性权利（B） A 公司持有被投资方 48的投票权，剩余投票权由数千位股东持有，但没有股东持有超过 1的投票权，没有任何股东与其他股东达成协议或能够作出共同决策（C） A 公司持有被投资方 40的投票权。其他十二位投资者各持有被投资方 5的投票权，股东协议授予 A 公
5、司任免负责相关活动的管理人员及确定其薪酬的权利，若要改变协议，须获得三分之二的多数股东表决权同意（D）E 公司拥有 4 名股东，分别为 A 公司、B 公司、 C 公司和 D 公司，A 公司持有 E 公司 40的普通股，其他三位股东各持有 20，董事会由 6 名董事组成，其中 4 名董事由 A 公司任命，剩余 2 名分别由 B 公司、 C 公司任命三、计算分析题本类题共 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。5 假设 P 公司能够控制 S 公司，s 公司为股份有限公司。2
6、014 年 12 月 31 日，P 公司个别资产负债表中对 S 公司的长期股权投资的金额为 3000 万元，拥有 S 公司80的股份。P 公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为 2014 年 1 月 1 日 P 公司用银行存款 3000 万元购得 S 公司 80的股份(假定 P 公司与，S 公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并)。购买日，S 公司有一栋办公楼，其公允价值为 700 万元，账面价值为 600 万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20 年，无残值。假定该办公楼用6 在合并工作底稿中编制 2014 年 12 月 31 日对 S 公司个别财务报表
7、的调整分录。7 在合并工作底稿中编制 2015 年 12 月 31 日对 S 公司个别财务报表的调整分录。8 在合并工作底稿中编制 2014 年 12 月 31 日对 S 公司长期股权投资的调整分录。9 在合并工作底稿中编制 2015 年 12 月 31 日对 S 公司长期股权投资的调整分录。9 P 公司 2014 年 12 月 31 日个别资产负债表中的内部应收账款项目为 475 万元，该应收账款账面余额为 500 万元，坏账准备账户期末余额为 25 万元，假定 P 公司2014 年系首次编制合并财务报表，不考虑所得税因素。10 2014 年 12 月 31 日编制合并财务报表，抵销分录为：
8、11 连续编制合并财务报表的情况：若 P 公司 2015 年 12 月 31 日个别资产负债表中的内部应收账款项目仍为 475 万元，坏账准备账户期末余额仍为 25 万元。抵销分录为：12 若 P 公司 2015 年 12 月 31 日个别资产负债表中的内部应收账款项目为 570 万元，坏账准备账户期末余额为 30 万元。抵销分录为：13 若 P 公司 2015 年 12 月 31 日个别资产负债表中无内部应收账款。抵销分录为：13 P 公司 2014 年 10 月 1 日取得 S 公司 80股份，能够控制 S 公司。2015 年 P 公司实现净利润 1000 万元，S 公司按购买日公允价值持
9、续计算的净利润为 200 万元。2015 年 3 月 1 日，S 公司向 P 公司出售一批存货，成本为 80 万元，售价为 100 万元。至 2015 年 12 月 31 日，P 公司将上述存货对外出售 70，假定不考虑增值税、所得税等其他因素的影响。要求：14 计算 2015 年合并净利润。15 计算 2015 年少数股东损益。16 计算 2015 年归属于 P 公司的净利润。16 P 公司 2014 年 10 月 1 目取得 S 公司 80股份，能够控制 S 公司。2015 年 P 公司实现净利润 1000 万元，s 公司按购买日公允价值持续计算的净利润为 200 万元。2015 年 3
10、月 1 日，P 公司向 S 公司出售一批存货，成本为 80 万元，售价为 100 万元，至 2015 年 12 月 31 日，S 公司将上述存货对外出售 70，假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：17 计算 2015 年合并净利润。18 计算 2015 年少数股东损益。19 计算 2015 年归属于 P 公司的净利润。19 甲公司 2014 年 10 月 1 日取得 A 公司 80股份，能够控制 A 公司，2014 年 12月 1 日取得 B 公司 60股份，能够控制 B 公司。2015 年甲公司实现净利润为1000 万元，A 公司按购买日公允价值持续计算的净利润 200 万元，B 公司按
11、购买日公允价值持续计算的净利润 100 万元。2015 年 3 月 1 日，A 公司向 B 公司出售一批存货，成本为 80 万元，售价为 100 万元，至 2015 年 12 月 31 日，B 公司将上述存货对外出售 70，A 公司和 B 公司之间无投资关系，假定不考虑所得税等其他因素的影响。要求：20 计算 2015 年合并净利润。21 计算 2015 年少数股东损益22 计算 2015 年归属于甲公司的净利润。23 甲公司是 A 公司的母公司，持有 A 公司 80的股份。2015 年 5 月 1 日，A 公司向甲公司销售一批商品，售价为 1000 万元，商品销售成本为 700 万元，甲公司
12、以银行存款支付全款，并将购进的该批商品作为存货核算。截至 2015 年 12 月 31日，该批商品仍有 20未实现对外销售。2015 年年末，甲公司对剩余存货进行检查，发现未发生存货跌价损失。除此之外，甲公司与 A 公司 2015 年未发生其他交易，假定不考虑增值税、所得税等因素的影响，编制 2015 年合并财务报表内部交易的抵销分录。24 2014 年 1 月 1 日，P 公司以银行存款购入 S 公司 80的股份，能够对 S 公司实施控制。2014 年 S 公司从 P 公司购进 A 商品 400 件，购买价格为每件 2 万元(不合增值税，下同)。P 公司 A 商品每件成本为 15 万元。20
13、14 年 S 公司对外销售 A商品 300、件，每件销售价格为 22 万元；2014 年年末结存 A 商品 100 件。2014年 12 月 31 日，A 商品每件可变现净值为 18 万元； S 公司对 A 商品计提存货跌价准备 20 万元。2015 年 S 公司对外销售 A 商品 20 件，每件销售价格为 18 万元。2015 年 12 月 31 日，S 公司年末存货中包括24 长江公司于 2014 年 1 月 1 日以银行存款 3100 万元取得了大海公司 30的有表决权股份，对大海公司能够施加重大影响，大海公司当日的可辨认净资产公允价值是 11000 万元。2014 年 1 月 1 日，
14、大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值均相等。取得股权当日，该固定资产的公允价值为 300 万元，账面价值为 100 万元，剩余使用年限为 10 年，采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司 2014 年度实现净利润 1000 万元，未发放现金股利，因可供出售金融资产公允价值25 编制 2014 年 1 月 1 日至 2015 年 1 月 1 日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。26 计算 2015 年 1 月 1 日长江公司追加投资后个别财务报表中长期股权投资的账面价值。27 计算长江公司对大海公司投资在购买日形成的商誉的金额。28 编
15、制在购买日合并财务报表工作底稿中对大海公司个别财务报表进行调整的会计分录。29 在购买日合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。30 在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。会计专业技术资格中级会计实务（财务报告）模拟试卷 8 答案与解析一、单项选择题本类题共 15 小题，每小题 1 分，共 15 分。每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分。1 【正确答案】 B【试题解析】 该项设备影响 2015 年合并净利润的金额=(1000 600)一(1000600) 10912=370(万元)。2 【正确答案】 D【试题解析】 “销售商品、
16、提供劳务收到的现金”项目应抵销的金额为已收到的款项 2000 万元。二、多项选择题本类题共 10 小题，每小题 2 分，共 20 分。每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分。3 【正确答案】 A,B,C,D4 【正确答案】 A,C【试题解析】 在判断投资方是否拥有对被投资方的权力时，应仅考虑投资方及其他方享有的实质性权利，不考虑保护性权利，选项 B 和 D 错误。5 【正确答案】 B,C,D【试题解析】 投资方虽然持有被投资方半数以上投票权，但当这些投票权不是实质性权利时，其并不拥有对被投资方的权力，选项 A 不纳入合并范围。三、计算分析题本类题共
17、 2 小题，共 22 分。凡要求计算的项目，均须列出计算过程；计算结果出现小数的，均保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。6 【正确答案】 借：固定资产一原价 100贷：资本公积一年初 100借：管理费用 5(10020)贷：固定资产一累计折旧 57 【正确答案】 借：固定资产一原价 100贷：资本公积一年初 100借：未分配利润一年初 5贷：固定资产一累计折旧 5借：管理费用 5(10020)贷：固定资产一累计折旧 58 【正确答案】 以 S 公司 2014 年 1 月 1 日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的 S 公司 2014 年
18、的净利润为 995 万元(10005) 。借：长期股权投资 796(99580)贷：投资收益 796借：投资收益 480(60080) ，贷：长期股权投资 480借：长期股权投资 80(10080)贷：其他综合收益一本年 809 【正确答案】 借：长期股权投资 396(796480+80)贷：未分配利润一年初 316其他综合收益一年初 80以 S 公司 2014 年 1 月 1 日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的 S 公司 2015 年的净利润为 1195 万元(12005)。 借：长期股权投资 956(119580)贷：投资收益 956借：股本(实收资本)资本公积其他综合收益
19、盈余公积未分配利润一年末商誉(借方差额)贷10 【正确答案】 借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款坏账准备 25贷：资产减值损失 2511 【正确答案】 借：应付账款 500贷：应收账款 500借：应收账款一坏账准备 25贷：未分配利润一年初 2512 【正确答案】 借：应付账款 600贷：应收账款 600借：应收账款一坏账准备 25贷：未分配利润一年初 25借：应收账款一坏账准备 5贷：资产减值损失 513 【正确答案】 借：应收账款一坏账准备 25贷：未分配利润一年初 25借：资产减值损失 25贷：应收账款一坏账准备 25 14 【正确答案】 2015 年存货中未实现利润=
20、(10080)(1 70)=6(万元)。2015 年合并净利润=(1000+200) 6=1194( 万元)。15 【正确答案】 2015 年少数股东损益=20020620=388( 万元)。16 【正确答案】 2015 年归属于 P 公司净利润=1194388=11552(万元)。或：2015 年归属于 P 公司净利润 =1000+20080680=11552(万元)。17 【正确答案】 2015 年存货中未实现利润=(10080)(1 70)=6(万元)。2015 年合并净利润=(1000+200) 6=1194( 万元)。18 【正确答案】 2015 年少数股东损益=20020=40(万
21、元)。 19 【正确答案】 2015 年归属于 P 公司净利润=119440=1154(万元)。或：2015 年归属于 P 公司净利润 =1000+200806=1154(万元)。20 【正确答案】 2015 年存货中未实现利润=(10080)(1 70)=6(万元)。2015 年合并净利润=(1000+200+100)6=1294( 万元 )。21 【正确答案】 A 公司少数股东损益=20020620=388(万元)，B 公司少数股东损益=10040=40( 万元)，2015 年少数股东损益 =388+40=788(万元)。22 【正确答案】 2015 年归属于甲公司净利润=1294788=
22、12152(万元)。或：2015 年归属于甲公司净利润=(1000+20080 +10060)680 =12152( 万元)。23 【正确答案】 2015 年存货中包含的未实现内部销售损益为 60 万元(1000700)20。在 2015 年合并工作底稿中的抵销分录如下：借：营业收入 1000贷：营业成本 1000借：营业成本 60贷：存货 60同时，由于该交易为逆流交易，应将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益在甲公司和 A 公司少数股东之间进行分摊。在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为 12 万元(6020) 。在 2015 年24 【正
23、确答案】 (1)2014 年抵销分录抵销内部存货交易中未实现的收入、成本和利润借：营业收入 800(4002)贷：营业成本 750存货 50100(2 1 5)抵销 s 公司个别财务报表中计提的存货跌价准备借：存货一存货跌价准备 20贷：资产减值损失 20调整合并财务报表中递延所得税资产2014 年 12 月 31 日合并财务报表中结存存货账面价值=10015=150(万元)，计税基础=1002=200(万元) ，合并财务报表25 【正确答案】 2014 年 1 月 1 日 借：长期股权投资一投资成本 3100贷：银行存款 3100借：长期股权投资一投资成本 200(1100030一 3100
24、)贷：营业外收入 2002014 年 12 月 31 日借：长期股权投资一损益调整 2941000(300100)10 30贷：投资收益 294借：长期股权投资一其他综合收益 6026 【正确答案】 2015 年 1 月 1 日个别报表中长期股权投资账面价值=3654+5220=8874(万元) 。27 【正确答案】 长江公司对大海公司投资形成的商誉=(5220+3915)一12300(30+40)=525( 万元) 。28 【正确答案】 将大海公司固定资产账面价值调整为公允价值 借：固定资产 300贷：资本公积 300(39090)29 【正确答案】 将原 30持股比例长期股权投资账面价值调整到购买日公允价值，调整金额=39153654=261(万元)。借：长期股权投资 261贷：投资收益 261将原 30持股比例长期股权投资权益法核算形成的其他综合收益转入投资收益。借：其他综合收益 60贷：投资收益 6030 【正确答案】 借：股本 5000资本公积 1500(1200300)其他综合收益 1000盈余公积 480未分配利润 4320商誉 525贷：长期股权投资 9135(3915+5220)少数股东权益 3690
